- •Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения комментарий к налоговому кодексу российской федерации (частям первой и второй)
- •Под редакций л.Л. Горшковой
- •Налоговый кодекс российской федерации часть первая
- •06.12.2001 N 257-о,
- •Раздел I. Общие положения
- •Глава 1. Законодательство о налогах и сборах и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах
- •Глава 2. Система налогов и сборов в российской федерации
- •Раздел II. Налогоплательщики и плательщики сборов.
- •Глава 4. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах
- •Раздел III. Налоговые органы. Таможенные органы.
- •Глава 6. Органы внутренних дел
- •Раздел IV. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов
- •Глава 7. Объекты налогообложения
- •Глава 8. Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов
- •Глава 9. Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени
- •Глава 10. Требование об уплате налогов и сборов
- •Глава 11. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
- •Глава 12. Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм
- •Раздел V. Налоговая декларация и налоговый контроль
- •Глава 13. Налоговая декларация
- •Глава 14. Налоговый контроль
- •Раздел VI. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
- •Глава 15. Общие положения об ответственности
- •За совершение налоговых правонарушений
- •Глава 16. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение
- •Глава 17. Издержки, связанные с осуществлением налогового контроля
- •Глава 18. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение
- •Раздел VII. Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
- •Глава 19. Порядок обжалования актов налоговых органов
- •И действий или бездействия их должностных лиц
- •Глава 20. Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней
- •Налоговый кодекс российской федерации часть вторая
- •Раздел VIII. Федеральные налоги
- •Глава 21. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 22. Акцизы
- •Глава 23. Налог на доходы физических лиц
- •Глава 23 нк рф не содержит положений, устанавливающих необходимость обложения налогом на доходы физических лиц сумм, полученных за неисполнение условий договора.
- •Глава 24. Единый социальный налог
- •Глава 25. Налог на прибыль организаций
- •Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •Глава 25.2. Водный налог
- •Глава 25.3. Государственная пошлина
- •Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы
- •Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
- •Раздел IX. Региональные налоги и сборы
- •Глава 27. Налог с продаж
- •Глава 28. Транспортный налог
- •Глава 29. Налог на игорный бизнес
- •Глава 30. Налог на имущество организаций
- •Глава 30 нк рф предусматривает 2 вида налоговых льгот:
- •Раздел X. Местные налоги
- •Глава 31. Земельный налог
Глава 29. Налог на игорный бизнес
Статья 364. Понятия, используемые в настоящей главе
Комментарий к статье 364
В статье 364 НК РФ приведен понятийный аппарат, используемый в главе 29 НК РФ. Следовательно, для целей налогообложения налогом на игорный бизнес, понятия, указанные в статье 364 НК РФ, могут использоваться только в значении, установленном данной статьей.
Статья 365. Налогоплательщики
Комментарий к статье 365
Исходя из статьи 365 НК РФ, обязанность уплачивать налог на игорный бизнес возникает у организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Статья 366. Объекты налогообложения
Комментарий к статье 366
Статья 366 НК РФ играет ключевую роль при решении самых различных вопросов, касающихся налогообложения налогом на игорный бизнес.
Порядок постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес утвержден Приказом Минфина России от 08.04.2005 N 55н.
Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 8н утверждена форма заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, Приказом Минфина России от той же даты N 7н - форма свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и приложение к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.
Рекомендуемая форма заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес приведена в Приказе МНС России от 08.01.2004 N ВГ-3-22/5@.
По вопросу о применении пункта 2 статьи 366 НК РФ в части определения момента установки игрового автомата необходимо руководствоваться информационным письмом Президиума ВАС РФ от 16.01.2007 N 116.
При этом в Определении КС РФ от 16.10.2007 N 648-О-О указано на то, что на налогоплательщика возлагается обязанность зарегистрировать объект налогообложения (игровой автомат) не только до начала его использования для организации азартных игр, но и до его установки в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 27.08.2008 N 03-05-05-05/17, установка (выбытие) игрового автомата непосредственно связана с появлением новых или изменением общего количества ранее установленных игровых автоматов.
Учитывая, что появление новых или изменение общего количества ранее установленных игровых автоматов ведет к изменению налоговых обязательств по налогу на игорный бизнес, указанные объекты налогообложения подлежат обязательной регистрации налогоплательщиком в налоговых органах не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Необходимо учитывать, что объекты налогообложения, указанные в пункте 1 статьи 366 НК РФ, зарегистрированные в игорных заведениях, деятельность по организации и проведению азартных игр которых прекращена в силу частей 6 - 9 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ, подлежат снятию с регистрации по решению налогового органа без заявления налогоплательщика с обязательным письменным уведомлением налогоплательщика о принятом налоговым органом решении в течение шести дней (статья 26 Федерального закона от 27.12.2009 N 374-ФЗ).
Статья 367. Налоговая база
Комментарий к статье 367
Исходя из статьи 367 НК РФ в совокупности со статьей 366 НК РФ, налог на игорный бизнес имеет самостоятельный, отличный от других объект налогообложения и четко определенную налоговую базу, которая не может совпадать с налоговой базой по НДФЛ и налогу на прибыль, поскольку этим налогом облагаются не доходы налогоплательщика от игорной деятельности, а его имущество.
Статья 368. Налоговый период
Комментарий к статье 368
Учитывая положения статьи 368 НК РФ, по налогу на игорный бизнес налоговая декларация представляется за календарный месяц.
Статья 369. Налоговые ставки
Комментарий к статье 369
Уплата налога на игорный бизнес производится по месту регистрации по ставке, установленной в соответствии со статьей 369 НК РФ на территории субъекта РФ.
НК РФ льгот организациям, занимающимся игорным бизнесом, не установлено.
Статья 370. Порядок исчисления налога
Комментарий к статье 370
Сумма налога на игорный бизнес исчисляется в зависимости от количества зарегистрированных объектов налогообложения (в данном случае игровых автоматов), а не ставится в зависимость от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари (см., например, письма Минфина России от 23.12.2005 N 03-06-05-07/41 и от 20.10.2005 N 03-06-05-07/35).
Исходя из статьи 370 НК РФ, обязанность рассчитать налог отдельно с каждого игрового автомата связана как с установкой, так и с выбытием независимо от причин, связанных с этим.
НК РФ не предусмотрен особый порядок исчисления налога в случае замены объектов налогообложения. При замене игровых автоматов до 15-го числа месяца по выбывшему игровому автомату налог на игорный бизнес рассчитывается, исходя из половины ставки, по вновь установленному - по полной ставке. Если замена игровых автоматов произошла после 15-го числа месяца, то по выбывшему игровому автомату налог исчисляется, исходя из полной ставки, по вновь установленному - исходя из половины налоговой ставки.
Статья 371. Порядок и сроки уплаты налога
Комментарий к статье 371
Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н утверждена форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и порядок ее заполнения.
При применении статьи 371 НК РФ следует иметь в виду, что в случае установки игровых автоматов в поездах дальнего следования, на морских, речных и воздушных судах указанные игровые автоматы подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения соответствующих транспортных средств.
Налог на игорный бизнес уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, то есть в рассматриваемом случае по месту нахождения соответствующих транспортных средств (см., например, письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-06-05-07/30).