4.4. Операции со связанными сторонами

В соответствии с МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» связанными считаются стороны, если при принятии финансовых решений одна сторона может контролировать другую или оказывать влияние на другую сторону.

МСА 550 «Связанные стороны» определяет необходимость сбора информации о связанных сторонах и операциях с ними следующими моментами:

– раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;

– существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность субъекта;

– следует оценить убедительность получения доказательств.

Для выявления связанных сторон аудитор должен запросить у руководства сведения о их наличии, изучить порядок их определения субъектом, изучить рабочие документы за предыдущий год с целью уточнения списка известных связанных сторон или направить запрос о них предыдущему аудитору; изучить состав акционеров и т.д.

Исследуя операции со связанными сторонами, аудитор должен проанализировать информацию, предоставленную руководством.

Для выявления операций со связанными сторонами аудитору следует применить следующие процедуры:

– получить от руководства сведения о наличии связанных сторон;

– изучить протоколы собраний акционеров и заседаний совета директоров;

– изучить подтверждение по выданным или полученным кредитам;

– рассмотреть инвестиционные сделки.

Анализируя операции со связанными сторонами, аудитор должен убедиться, что они учтены и раскрыты. Если аудитор не может получить таких доказательств, он должен модифицировать аудиторское заключение.

4.5. Мошенничество и ошибка

Отличием мошенничества от ошибки является преднамеренное действие.

МСА 240 «Мошенничества и ошибки» определяют, в чем может проявляться мошенничество:

– незаконное присвоение активов;

– сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных регистрах;

– отражение в учете несуществующих операций;

– неправильное применение учетной политики.

Ошибка – это непреднамеренное действие (описка, упущение фактов и др.).

За предотвращение мошенничества или ошибок несет ответственность руководство субъекта, а не аудитор.

Проводя проверку, аудитор должен учитывать условия, увеличивающие риск появления ошибок и мошенничества:

– неблагоприятные внешние и внутренние условия;

– предпосылки для возникновения сомнения в честности и компетентности руководства;

– необычные операции;

– проблемы с получением достаточных и уместных доказательств.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор должен пересмотреть оценку рисков.

Аудитор обязан сообщить руководству субъекта о подозрениях по поводу мошенничества, даже если оно не влияет на отчетность. Он обязан также информировать руководство о существенных ошибках.

Согласно законодательству аудитор должен сообщить в контрольные органы о факте мошенничества или ошибки. Если необходимо, он может получить юридическую консультацию.

В случае отказа руководства исправить ситуацию с мошенничеством аудитор может отказаться от проведения аудита, а также от дальнейшего сотрудничества с этим субъектом.