4.1. Аудиторские доказательства в отношении начального сальдо

В соответствии с МСА 510 «Первая аудиторская проверка – начальное сальдо» аудитор проверяет начальное сальдо, если аудит проводится впервые или предыдущий аудит проводился другим аудитором.

При этом аудитор должен получить доказательства, что:

– начальное сальдо не содержит искажений;

– остатки правильно перенесены на начало текущего периода;

– учетная политика применяется последовательно, все изменения в ней учтены и надлежащим образом раскрыты.

В случае проведения предыдущей проверки другим аудитором, действующий аудитор может ознакомиться с рабочими документами предшественника, учитывая при этом его независимость и компетентность. Если заключение предыдущего аудитора не безусловно-положительное, то в текущем периоде аудитор должен уделить внимание проблемам, которые к этому привели.

4.2. Оценка влияния последующих событийна финансовую отчетность субъекта

События, происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписания аудиторского заключения называют последующими событиями.

МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, требующие внесения корректировок в отчетность, были выявлены.

Процедурами, выполняемыми ближе к дате подписания аудиторского заключения, могут быть:

– запросы руководству;

– ознакомление с протоколами собраний акционеров и исполнительных органов;

– рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

– запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензии.

При выявлении таких событий, аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

После подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за изучение последующих событий. Если аудитору будет известно о таких событиях, которые могут повлиять на отчетность, он должен обсудить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством субъекта.

4.3. Оценочные значения в ходе аудиторской проверки

Оценочные значения – приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения.

Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. В российской практике, например, в роли оценочных значений выступают суммы резервов на капитальный ремонт, которые могут определяться на основе соответствующих отраслевых норм.

В соответствии с МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли о нем необходимая информация.

В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступать:

– данные, отрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъекта;

– прогнозные данные для определения оценочных значений;

– государственные и отраслевые статистические данные.

При использовании независимой экспертизы оценочных значений аудитор сравнивает полученные данные с проверяемыми.

Для определения окончательной оценки проверяемых значений аудитор использует знания о бизнесе клиента и анализ согласованности оценки с другими доказательствами. Если имеет место существенная разница между оценкой, полученной на основе доказательств аудитора, и значениями руководства, эту разницу руководство обязано обосновать. В противном случае аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения. Если руководство откажется пересмотреть эти значения, аудитор имеет полное право разницу считать искажением. Если различие завышает или занижает оценочные значения, аудитор должен определить, окажет ли этот факт влияние на отчетность.