3.5. Использование при проведении аудита результатов работы третьих лиц

В соответствии с МСА к третьим лицам относят других аудиторов, проверяющих финансовую информацию компонентов; внутренних аудиторов субъекта; экспертов.

В МСА 600 «Использование результатов работы другого аудитора» приводятся основные понятия и рекомендации по использованию работы аудиторов. Главный аудитор – лицо, отвечающие за подготовку заключения по отчетности, когда она включает информацию по компонентам; другой аудитор – лицо, проверяющее финансовую информацию, представленную компонентами и включенную в отчетность субъекта. Последний несет ответственность за подготовку заключения по отчетности компонента, включенную в отчетность и проверяемую главным аудитором. Аудитор должен решить для себя, может ли он выполнять функции главного аудитора.

Главный аудитор обязан дать анализ компетентности другого аудитора по конкретному заданию и проинформировать его по следующим вопросам: о независимости, о требованиях учета аудита и отчетности, об использовании результатов его работы. Главный аудитор должен также принять во внимание значимые результаты работы другого аудитора.

В рабочих документах главный аудитор указывает компоненты, информация которых была проверена другими аудиторами. Другой аудитор должен сотрудничать с главным аудитором. В соответствии с МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» внутренний аудит – деятельность внутреннего подразделения субъекта по оценке его работы.

Как правило, внутренний аудит проводит:

– обзор систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

– проверку финансовой и хозяйственной информации;

– анализ эффективности деятельности;

– проверку соблюдения внешних и внутренних нормативных актов.

Внутренний аудит не независим, так как он подчиняется руководству субъекта. Задачи внутреннего аудита определяются руководством субъекта.

Если внешний аудитор намеревается использовать результаты работы внутреннего аудита, он должен убедиться в:

– профессионализме работников внутреннего аудита;

– достаточности и уместности полученных ими доказательств;

– соответствии подготовленных отчетов результатам работы;

– тщательности рассмотрения необычных ситуаций.

Внешний аудитор может использовать при проведении проверки работу эксперта. Эксперт может быть штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе одним из них на договорной основе. Эксперт, а задействуют в основном для оценки отдельных видов активов, определения объема выполненных работ и т. п.

Аудитор оценивает компетентность эксперта на основании его профессиональной аттестации или лицензирования.

При оценке работы эксперта аудитор рассматривает:

– использованные первичные документы, методы, последовательность их применения;

– итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента.

Тема 4.Международные стандарты, регулирующие сбор и обобщение информации о ходе проверки

Основные вопросы темы

1. Аудиторские доказательства в отношении начального сальдо.

2. Оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность субъекта.

3. Оценочные значения в ходе аудиторской проверки.

4. Операции со связанными сторонами.

5. Мошенничество и ошибка.

6. Проверка возможности применения допущения о непрерывности деятельности субъекта.

7. Использование разъяснений руководства субъекта.

8. Проверка соблюдения субъектом требований законодательства.

9. Информация для руководства субъекта о ходе аудита.