Раздел III правовое регулирование государственных доходов

Тема 9. Правовое регулирование доходов государства

1. Понятие государственных доходов, их источники и состав.

2. Понятие неналоговых доходов.

Государственные доходы – это часть национального дохода, обращаемая в процессе его распределения и перераспределения в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой основы, необходимой для финансирования деятельности государства.

Виды государственных доходов наиболее полно раскрываются посредством системной классификации, в основе которой лежат экономические и юридические аспекты. При рассмотрении юридических оснований классификации доходов, выделяют: налоговые и неналоговые государственные доходы; обязательные и добровольные платежи и поступления. По праву собственности государственные доходы подразделяются на собственные и заемные; в зависимости от порядка образования – централизованные и децентрализованные; в зависимости от территориального уровня – федеральные доходы, доходы субъектов Федерации, доходы муниципальных образований.

Тема 10. Налоговое право Российской Федерации

1. Налоговые платежи, их понятие и роль. Понятие налога и сбора как экономической и правовой категории. Общие черты и различия между налогами и сборами. Фискальная, регулирующая и контрольная функции налогов и сборов. Принципы налогообложения.

2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Налоги и сборы федеральные, региональные (субъектов РФ) и местные. Налоги и сборы с организаций, с физических лиц. Прямые и косвенные налоги.

3. Налоговое право Российской Федерации. Источники налогового права. Конституционные основы налогового права. Налоговый кодекс РФ как источник налогового права. Законодательство о налогах и сборах. Основные элементы закона о налогах. Действие источников налогового права во времени, пространстве и по кругу лиц.

4. Налоговые правоотношения, их субъекты. Права и обязанности налогоплательщиков. Представители налогоплательщиков. Права и обязанности налоговых органов. Полномочия Минфина РФ в налоговой сфере. Иные участники налоговых правоотношений.

5. Налоговый контроль. Органы, осуществляющие налоговый контроль. Формы налогового контроля. Налоговые проверки, порядок их проведения.

6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Понятие налогового правонарушения, его состав. Формы вины. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

7. Виды налоговых правонарушений.

8. Характеристика порядка взимания отдельных налогов (по кругу налогоплательщиков, объекту обложения, налоговой базе, ставкам, порядку исчисления и уплаты).

Федеральные налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль организаций;

налог на доходы физических лиц.

Налоги субъектов Российской Федерации:

налог на имущество организаций;

единый сельскохозяйственный налог;

иные налоги.

Местные налоги:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

иные налоги.

Для получения четкого представления о предмете налогового права прежде всего необходимо уяснить, что понимается под налогом, сбором и их системой. Определение налога и сбора дается в ст. 8 НК. При этом, что очень важно, законодатель, определяя их общие черты, подчеркивает и различия этих платежей: индивидуальную безвозмездность налогов и возмездности сбора. Вместе с тем, согласно ст. 8 п. 2 сбор – это не плата за услугу, а одно из условий совершения уполномоченными лицами в пользу плательщика сбора юридически значимых действий. Перечень юридических значимых для соответствующих субъектов действий уполномоченных лиц устанавливается государством вовсе не в целях сбора денежных платежей, а в иных целях, поэтому сбор может быть отменен, а необходимость совершения юридически значимых действий не потеряет своей заданности. Совокупность установленных в РФ налогов и сборов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством представляет систему налогов и сборов РФ.

Составной частью системы налогов и сборов в РФ являются специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок исчисления и уплаты налогов. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не относится к установлению и введению в действие новых налогов и сборов.

Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях. Им как экономической категории присущи наряду с общими для всех финансов функции (распределительная и контрольная), специфические, отражающие их особенности, функции – фискальная (обеспечение государства необходимой для его функционирования финансовой базой) и регулирующая (использование государством налогового механизма как инструмента влияния на развитие тех или иных процессов в обществе: видов деятельности, отдельных отраслей хозяйства, покупательского спроса и др.).

Следует разграничить понятия «налоговая система РФ» и «система налогов и сборов». Понятие «налоговая система РФ» шире, т.к. помимо системы налогов и сборов включает и другие, установленные государством, существенные условия налогообложения: принципы налогообложения, порядок установления и введения налогов и сборов, права и обязанности участников налоговых правоотношений, формы и методы налогового контроля, ответственность участников налоговых правоотношений и способы защиты их прав и интересов. Руководствуясь Конституцией РФ и ст. 3 НК РФ, студент должен раскрыть сущность принципов функционирования налоговой системы РФ.

Следует иметь в виду, что в современных условиях налоговое право сформировалось в относительно обособленное подразделение финансового права – его подотрасль. В силу значимости предмета его правового регулирования, организации нормативного материала, его кодификации и систематизации, формирования системы налогового права: общей и особенной частей, отдельных институтов в рамках каждой части.

Ст. 2 НК РФ определяет предмет налогового права как совокупность пяти групп отношений по:

установлению и введению налогов и сборов;

взиманию налогов и сборов;

осуществлению налогового контроля;

привлечению к ответственности за налоговые правонарушений. Предмет налогового права ограничивается рамками налоговой деятельности государства, т.е. - предмета финансового права, являясь его частью;

- обжалованию актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Важно усвоить положения ст.ст. 1, 4-7 НК РФ:

1) определяющих состав и систему источников налогового права, место НК РФ, законодательства о налогах и сборах, международных договоров РФ по вопросам налогообложения и сборов в этой системе;

2) устанавливающих границы налогового нормотворчества органов исполнительной власти;

3) о порядке действия актов законодательства о налогах и сборах во времени.

Рассматривая вопрос о субъектах (участниках) налоговых правоотношений, т.е. сторонах правоотношений по установлению, введению, взиманию налогов и сборов, по осуществлению налогового контроля и привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, наделенных юридическими правами и обязанностями, следует иметь в виду, что их перечень, данный в ст. 9 НК РФ, является закрытым. Вместе с тем, анализ ст.ст. 60, 76, 86, гл. 18; ст. 85 п. 3 - 7 и др., позволяет сделать вывод, что круг участников много шире, и студент должен ознакомиться с положениями этих статей. Следует также иметь в виду, что с введением единого социального налога изменилось налогово-правовое положение органов государственных внебюджетных фондов, т.к. возложенные НК РФ на них обязанности по взиманию страховых взносов, по обеспечению своевременности и полноты их поступления переданы налоговым органам.