Налог на имущество в жкх

Организации, осуществляющие различные виды деятельности в жилищно-коммунальном хозяйстве, могут быть представлены как коммерческими, так и некоммерческими организациями. Но независимо от организационно-правовой формы организации ЖКХ владеют на праве собственности либо на праве оперативного управления большим количеством объектов основных средств. Соответственно, организации ЖКХ являются плательщиками налога на имущество организаций. О том, как исчисляется и уплачивается этот налог, мы расскажем в этой статье.

Обратимся прежде всего к Указаниям по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 22-ЖКХ (сводная) "Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы", утвержденным Приказом Росстата от 31 января 2013 г. N 41. Пунктом 5.11 названного документа к организациям ЖКХ отнесены организации по обслуживанию и ремонту жилищного фонда, организации коммунального комплекса (ресурсоснабжающие), многоотраслевые организации ЖКХ. Управляющие организации, жилищные кооперативы (ЖК), жилищно-строительные кооперативы (ЖСК) и товарищества собственников жилья (ТСЖ) также включены в состав организаций ЖКХ, но о них в нашей статье мы говорить не будем.

Следует отметить, что ст. 14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество отнесен к числу региональных налогов. Исчисление и уплата налога на имущество организаций регулируется гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Согласно п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций (далее - налог на имущество) устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, а с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодатели субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Организации ЖКХ, как и иные организации, признаются налогоплательщиками налога на имущество в том случае, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения, что следует из п. 1 ст. 373 НК РФ.

Объекты налогообложения налогом на имущество определены ст. 374 НК РФ. Объектами налогообложения для российских организаций ЖКХ признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Обратите внимание! Объектами налогообложения налогом на имущество признается имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Не признаются объектами налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Таким образом, имущество, учитываемое на балансе организаций ЖКХ в качестве объектов основных средств, подлежит обложению налогом на имущество у данных организаций. Какое же имущество учитывается на балансе организаций ЖКХ в качестве объектов основных средств?

В понятие инженерная инфраструктура согласно ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации включается комплекс сооружений и коммуникаций инженерного оборудования. Следовательно, под инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса следует понимать комплекс сооружений и коммуникаций инженерного оборудования, используемый для оказания жилищно-коммунальных услуг (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 марта 2013 г. по делу N А26-5501/2012).

К недвижимому имуществу в соответствии со ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации относятся, в частности, здания, сооружения, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в связи с чем под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый обособленный комплекс как совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением, конструктивно обособленный как единое целое. В указанный обособленный комплекс включается имущество, как указанное в технической документации на объект недвижимости, так и дополнительно установленное, смонтированное в ходе капвложений, которое функционально связано со зданием (сооружением) так, что его перемещение без причинения несоразмерного ущерба его назначению невозможно. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 18 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/89.

В названном Письме также указано, что при определении состава объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо учитывать положения ст. 11 НК РФ и руководствоваться действующими законодательными и нормативными актами в области жилищно-коммунальной сферы, в частности положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации, согласно которому сведения об указанных объектах должны быть включены в информационную систему обеспечения градостроительной деятельности.

К указанным объектам согласно п. 13 разд. 3.1.5 "Генеральные планы" Инструкции о порядке разработки, согласования, экспертизы и утверждения градостроительной документации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 29 октября 2002 г. N 150, относятся существующие и проектируемые головные сооружения и магистральные сети инженерной инфраструктуры - водопровод, канализация, теплоснабжение, газоснабжение, ливневая канализация и иные сооружения инженерной инфраструктуры и благоустройства территорий.

В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса специалисты Минфина считают возможным также использовать Классификаторы работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе по видам деятельности, в том числе "Эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов", утвержденный Постановлением Госстроя России от 25 мая 2000 г. N 51, согласно которому к сфере жилищно-коммунального комплекса относятся, в частности, услуги по функционированию, содержанию, техническому обслуживанию и капитальному ремонту автомобильных дорог и электрических сетей, входящих в инфраструктуру городов и других населенных пунктов.

Для того чтобы рассчитать налог на имущество за налоговый период в отношении объекта ЖКХ, организации необходимо определить налоговую базу, которая исчисляется как среднегодовая стоимость этого объекта, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Напомним, что согласно п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), объекты незавершенного капитального строительства. Не подлежат амортизации, в частности, следующие виды амортизируемого имущества:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Причем, как следует из п. 3 ст. 379 НК РФ, законодатели субъектов при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Исчисление суммы налога на имущество (суммы авансовых платежей по налогу) осуществляется организацией ЖКХ по истечении налогового периода (отчетного периода) в соответствии со ст. 382 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 382 НК РФ сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. При этом сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, рассчитывается как произведение налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации, и налоговой базы, определенной за налоговый период.

По общему правилу сумма авансового платежа по налогу, в соответствии с п. 4 ст. 382 НК РФ, исчисляется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации и средней стоимости объектов организации ЖКХ, определенной за отчетный период.

Уплата в бюджет налога на имущество (авансовых платежей по налогу) в отношении имущества, находящегося на балансе организации ЖКХ, на основании п. 3 ст. 383 НК РФ производится по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Срок и порядок уплаты налога на имущество (авансового платежа) определяются, как мы отметили в начале статьи, законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Кроме исчисления и уплаты налога на имущество (авансовых платежей), организация обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию по налогу на имущество (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Форма налоговой декларации и форма налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций утверждены Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения".

В начале статьи мы сказали, что налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Таким образом, организации, не имеющие на балансе имущества, признаваемого объектом налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на имущество организаций, следовательно, у них отсутствует обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по данному налогу.

В Письме Минфина России от 8 февраля 2010 г. N 3-3-05/128 обращено внимание на то, что до момента выбытия (списания с баланса) основные средства учитываются на балансе организации в качестве основных средств, в том числе полностью самортизированные основные средства, имеющие нулевую стоимость. Следовательно, у организации сохраняется обязанность по представлению в налоговые органы деклараций (налоговых расчетов по авансовым платежам) по налогу на имущество организаций.

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, а также налоговых деклараций по итогам налогового периода определен п. п. 2, 3 ст. 386 НК РФ. Так, налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены организацией не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Заметим, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, что установлено п. 7 ст. 6.1 НК РФ.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРИ ОДНОВРЕМЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В РЕЖИМЕ ЕНВД И ОБЩЕМ РЕЖИМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Нередко организации осуществляют несколько видов деятельности, подлежащих налогообложению в соответствии с разными налоговыми режимами, предусмотренными российским налоговым законодательством.

В статье мы расскажем о том, как уплачивается налог на имущество организаций, если экономический субъект совмещает деятельность в режиме ЕНВД и общей системы налогообложения, а также рассмотрим порядок учета имущества, используемого одновременно в разных видах деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), регулируемая гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), относится к специальным налоговым режимам, что следует из ст. 18 НК РФ. Сутью специальных налоговых режимов является замена части налогов, уплачиваемых согласно общему режиму налогообложения, на один налог. Так, система налогообложения в виде ЕНВД как специальный налоговый режим заменяет уплату ряда налогов уплатой единого налога.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации, плательщики ЕНВД, освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении той части имущества организации, которая используется в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Таким образом, если организация совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД с общим режимом налогообложения, то в отношении той части имущества организации, которое используется в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, организация не уплачивает налог на имущество.

В связи с этим организация обязана вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой организация уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. На это указывает п. 7 ст. 346.26 НК РФ. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется организацией в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! Федеральным законом от 2 апреля 2014 г. N 52-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 52-ФЗ) в абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 июля 2014 г. (ч. 4 ст. 7 Закона N 52-ФЗ). С указанной даты организация, уплачивающая ЕНВД, по-прежнему освобождается от обязанностей по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, но за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ. То есть организация, уплачивающая ЕНВД, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ, обязана будет уплачивать налог на имущество организаций.

Напомним, что с 1 января 2013 г. применение ЕНВД перестало быть обязательным, благодаря изменениям, внесенным в ст. 346.28 НК РФ Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Учитывая это, налогоплательщики, ведущие "вмененный" бизнес, для которых применение ЕНВД по тем или иным причинам невыгодно, могут отказаться от его применения. Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления. Такое заявление должно быть представлено в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, или со дня перехода на иной режим налогообложения (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Следует отметить, что в отношении имущества, используемого в рамках общего режима налогообложения, организация обязана уплачивать налог на имущество организаций (далее - налог на имущество), но только если указанное имущество признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ. Таким образом, исключение составляет лишь имущество:

- переданное в доверительное управление, приобретенное в рамках договора доверительного управления. Оно подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (п. 1 ст. 378 НК РФ);

- составляющее паевой инвестиционный фонд. Данное имущество подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (п. 2 ст. 378 НК РФ);

- переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением. Указанное имущество подлежит налогообложению у концессионера (ст. 378.1 НК РФ).

Обратите внимание! С 1 января 2015 г. перечень исключений, предусмотренных п. 1 ст. 374 НК РФ, расширен. К ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ Законом N 52-ФЗ, названным нами выше, добавлена ст. 378.2 "Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества" НК РФ.

Статья 378.2 добавлена в гл. 30 НК РФ Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Пунктом 1 ст. 378.2 НК РФ определено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных названной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Напомним, что порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) объектов основных средств регулируется:

- Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01);

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

Перечень объектов, не признаваемых объектами обложения налогом на имущество организаций, содержит п. 4 ст. 374 НК РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ (п. 1 ст. 375 НК РФ). При этом среднегодовая стоимость определяется за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (абз. 2 п. 4 ст. 376 НК РФ).

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).

Обратите внимание! Если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей гл. 30 НК РФ определяется без учета таких затрат. Указанная норма дополнила п. 3 ст. 375 НК РФ и вступит в действие с 1 января 2015 г., что следует из Закона N 52-ФЗ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, перечисленных в п. 1 ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Обратите внимание! Если организация использует имущество одновременно в деятельности, связанной с общим режимом налогообложения и режимом ЕНВД, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то согласно Письму Минфина России от 24 марта 2008 г. N 03-11-04/3/147 стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе деятельности по ЕНВД, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. Аналогичные разъяснения содержатся и в Письмах Минфина России от 14 декабря 2007 г. N 03-11-04/3/494, от 24 октября 2006 г. N 03-06-01-04/194.

Применять данную методику следует исходя из доли выручки, рассчитанной за каждый квартал в отдельности (Письма Минфина России от 8 октября 2010 г. N 03-05-05-01/43, от 1 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/482). В обоснование этого метода Минфин России приводит следующий аргумент: так как налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ), то в течение года организация-налогоплательщик может как быть плательщиком ЕНВД, так и не быть им (в случаях, например, неосуществления деятельности, переведенной на ЕНВД, в течение всего квартала). Значит, показатели, рассчитанные нарастающим итогом, могут быть сильно искажены.

Отметим, что представленный вариант распределения остаточной стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество не является единственно допустимым. Так, Минфин России в Письме от 14 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/25 пояснил, что методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации, в том числе деятельности, облагаемой ЕНВД, основанные как на показателях выручки, так и на физических измерителях различных объектов, допускаются в целях налогообложения имущества в связи с отсутствием соответствующего регулирования в НК РФ. Например, стоимость имущества можно распределять пропорционально площади объекта недвижимого имущества, пробега транспортных средств в километрах по данным путевых листов и тому подобное (Письмо Минфина России от 1 ноября 2006 г. N 03-11-04/3/482). Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 ноября 2007 г. по делу N А65-6677/2007-СА1-56 суд установил, что в части основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для предпринимательской деятельности, не переведенных на специальные налоговые режимы, их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ. При этом нормы данной главы не предусматривают обязанности налогоплательщиков вести раздельный учет имущества, облагаемого и не облагаемого налогом на имущество организаций.

Следовательно, если имущество организации используется в двух видах деятельности, подпадающих под ЕНВД и под общий режим налогообложения, и при этом невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то, по мнению суда, порядок определения стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, может быть отражен в приказе об учетной политике.

Таким образом, организация вправе самостоятельно определить порядок расчета стоимости имущества в целях исчисления налога на имущество. Данный порядок необходимо закрепить в учетной политике (Письмо Минфина России от 8 октября 2010 г. N 03-05-05-01/43).

Обратите внимание! В отношении отдельных объектов недвижимого имущества, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость такого имущества, вести раздельный учет не придется, поскольку такое имущество подлежит налогообложению налогом на имущество организаций как при осуществлении деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения, так и при осуществлении деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

В отношении прочего имущества, налоговая база в отношении которого определяется как среднегодовая стоимость, раздельный учет вести по-прежнему необходимо.

Исчисление суммы налога на имущество осуществляется по истечении налогового периода. Если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное, то в течение налогового периода организация уплачивает авансовые платежи по налогу, исчисление которых производится по истечении отчетных периодов (I квартала, полугодия, девяти месяцев).

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ). При этом сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, определяется как произведение налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации, и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется в размере одной четвертой произведения налоговой ставки, установленной законом субъекта Российской Федерации и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период (п. 4 ст. 382 НК РФ). Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Уплата налога на имущество (авансовых платежей по налогу) осуществляется организацией по месту своего нахождения. Конкретный срок и порядок уплаты налога на имущество (авансового платежа) определяются законодательными (представительными) органами субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Кроме исчисления и уплаты налога на имущество (авансовых платежей), налогоплательщики-организации обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ). При этом представлять в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и декларацию налогоплательщик должен по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. N ММВ-7-11/895 "Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядков их заполнения".

Следует отметить, что этим же Приказом утверждены Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также Порядок заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Срок представления налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу, а также налоговых деклараций по итогам налогового периода установлен п. п. 2, 3 ст. 386 НК РФ. Так, налоговые расчеты по авансовым платежам должны быть представлены не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

И ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО ПРЕЗИДИУМА ВАС РФ

ОТ 17.11.2011 N 148

Одним из налогов, уплачиваемых организациями при осуществлении хозяйственной деятельности, является налог на имущество организаций (при наличии объектов налогообложения). Как показывает практика, между плательщиками налога и налоговыми органами зачастую возникают споры по поводу применения тех или иных норм, регулирующих исчисление и уплату налога на имущество организаций. Нередко такие споры решаются в судебном порядке.

О рекомендациях, данных Президиумом ВАС РФ нижестоящим судам, которые должны использоваться ими при рассмотрении дел, связанных с применением отдельных положений законодательства о налоге на имущество организации, вы узнаете из этой статьи.

Итак, в Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2011 г. N 148 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Письмо) рассмотрены вопросы применения различными организациями льгот по налогу на имущество организации и другие спорные моменты судебной практики. Остановимся на них более подробно.

Является ли орган законодательной (представительной) или исполнительной власти плательщиком налога на имущество организаций?

Согласно п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) п. 2 ст. 11 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются все юридические лица, в том числе российские организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Таким образом, если орган законодательной (представительной) или исполнительной власти зарегистрирован в качестве юридического лица (учреждения) (что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц) и за ним на праве оперативного управления закреплено имущество, признаваемое в соответствии со ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций, то указанный орган является плательщиком названного налога (п. 1 Письма).

С какого момента объект недвижимости, подлежащий государственной регистрации, становится объектом налогообложения?

Исходя из п. 1 ст. 374 НК РФ, как уже отмечалось выше, объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета основных средств определен Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (далее - ПБУ 6/01). Согласно п. 4 ПБУ 6/01 основанием для постановки имущества на баланс в качестве основных средств является соответствие объекта условиям, перечисленным в данном пункте.

Среди этих условий не указано наличие государственной регистрации перехода права собственности на объекты недвижимости.

Кроме того, в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н сказано, что объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законодательством порядке, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Следовательно, в отношении объектов недвижимости приобретенных в собственность, приобретатель становится плательщиком налога на имущество организаций независимо от наличия государственной регистрации перехода права собственности (п. 2 Письма). Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 17 июня 2011 г. N 03-05-05-01/44.

В каких случаях лизингополучатель становится плательщиком налога на имущество организаций?

Из взаимосвязанного толкования п. 1 ст. 373 и п. 1 ст. 374 НК РФ следует, что плательщиком налога на имущество организаций является балансодержатель соответствующего имущества.

Исходя из п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Таким образом, если в соответствии с договором лизинга лизинговое имущество отражено на балансе в качестве основных средств у лизингополучателя, то он является плательщиком налога на имущество организаций (п. 3 Письма).

Могут ли межрегиональные, региональные и местные общественные организации инвалидов воспользоваться льготой, установленной п. 3 ст. 381 НК РФ?

Для начала отметим, что согласно п. 3 ст. 381 НК РФ общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, освобождены от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности.

На основании ст. 7 Федерального закона от 19 мая 1995 г. N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон N 82-ФЗ), ст. 33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественные организации инвалидов являются одной из организационно-правовых форм общественных объединений. Они создаются в целях социальной защиты инвалидов, их прав и законных интересов.

Такие организации могут быть общероссийскими, межрегиональными, региональными и местными и в соответствии со ст. 15 Закона N 82-ФЗ независимо от их организационно-правовых форм равны перед законом.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 23 декабря 1999 г. N 18-П высказал правовую позицию о том, что освобождение от уплаты обязательных платежей как разновидность государственной поддержки адресовано одной и той же категории граждан - инвалидам, поэтому не может зависеть от статуса общественной организации. Следовательно, любые, а не только общероссийские, общественные организации инвалидов должны иметь равные возможности получения такой поддержки.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая положения ст. ст. 3 и 4 Конвенции Международной организации труда (МОТ) от 20 июня 1983 г. N 159 "О профессиональной реабилитации и занятости инвалидов", ратифицированной Российской Федерацией, межрегиональные, региональные и местные общественные организации инвалидов вправе воспользоваться льготой, предусмотренной п. 3 ст. 381 НК РФ, в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности (п. 4 Письма).

Распространяется ли льгота, установленная п. 15 ст. 381 НК РФ на федеральные научно-производственные центры?

Согласно п. 15 ст. 381 НК РФ не подлежит налогообложению имущество государственных научных центров.

Вместе с тем, названный пункт не содержит указания на то, что данная льгота распространяется только на те государственные научные центры, которые приобрели названный статус в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 июня 1993 г. N 939 "О государственных научных центрах Российской Федерации" (далее - Указ N 939).

Анализ положений Порядка присвоения статуса государственного научного центра Российской Федерации, утвержденного Указом N 939, и Порядка присвоения статуса федерального научно-производственного центра, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 октября 1995 г. N 983 "О федеральных научно-производственных центрах", свидетельствует о том, что и те, и другие осуществляют научную деятельность, их государственная поддержка направлена на сохранение в Российской Федерации ведущих научных школ, развитие научного потенциала страны.

В связи с изложенным, льгота, установленная п. 15 ст. 381 НК РФ, распространяется и на федеральные научно-производственные центры (п. 5 Письма).

В Письме ФНС России от 28 марта 2013 г. N БС-4-11/5463@ "О налоге на имущество организаций" указано, что государственным научным центром может быть не каждая организация, осуществляющая научную или научно-техническую деятельность, а только научная организация, которой этот статус присвоен в Порядке, утвержденном Указом N 939.

Так, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (Определение от 7 сентября 2009 г. N ВАС-10757/09 по делу N А40-61988/08-87-237), отказывая предприятию оборонного комплекса в удовлетворении заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора, в мотивировочной части обосновывает свою позицию тем, что в числе предприятий, учреждений и организаций, имеющих статус государственного научного центра, предприятие оборонного комплекса не значится. Аналогичные решения приняты Постановлениями ФАС Северо-Западного округа от 5 июня 2008 г. по делу N А56-14323/2007, ФАС Московского округа от 10 июля 2009 г. N КА-А40/5552-09 по делу N А40-61988/08-87-237.

Кроме того, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 19 марта 2012 г. по делу N А56-20059/2011), принимая во внимание рекомендации Президиума ВАС РФ по п. 5 Информационного письма N 148, указал на то, что представленные государственным научно-производственным центром документы (Постановление Правительства Российской Федерации и утвержденное этим Постановлением Положение о государственном научно-производственном центре), не доказывают факта придания предприятию статуса, позволяющего ему применить льготу по п. 15 ст. 381 НК РФ.

Нужно ли представлять в налоговый орган декларацию и расчет по авансовым платежам, если налогоплательщик пользуется льготой и в связи с этим не уплачивает налог в бюджет?

Выше уже было сказано, что плательщиками налога на имущество организаций являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ (п. 1 ст. 373 НК РФ).

Положения ст. 386 НК РФ обязывают налогоплательщиков представлять в налоговый орган налоговую декларацию и налоговые расчеты по авансовым платежам, независимо от того, есть ли сумма налога на имущество к уплате.

Таким образом, организации, отвечающие требованиям п. 1 ст. 373 НК РФ, должны представлять соответствующие налоговые декларации и налоговые расчеты, даже если они пользуются льготой по налогу на имущество и в связи с этим не уплачивают его в бюджет (п. 6 Письма).

Признается ли объектом налогообложения имущество, закрепленное на праве оперативного управления за юридическими лицами (государственными учреждениями), подведомственными федеральным органам исполнительной власти, если у них законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, и это имущество используется для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации?

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, не признается объектом налогообложения.

Как сказано в п. 7 Письма смысл положения, установленного названным подпунктом, заключается в непризнании объектом налогообложения того имущества, в отношении которого соответствующие федеральные органы исполнительной власти осуществляют правомочия собственника, независимо от того, закреплено ли это имущество на праве оперативного управления за самим органом или за подведомственными ему учреждениями.

Таким образом, если юридическое лицо отвечает требованиям, установленным пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, то имущество, закрепленное за ним, не является объектом обложения налогом на имущество организаций.

С какого момента подлежит налогообложению имущество, требующее доведения его до состояния готовности и возможности эксплуатации?

В силу п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Исходя из взаимосвязанного толкования п. п. 4, 7 и 8 ПБУ 6/01 формирование первоначальной стоимости объекта, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, является одним из обязательных условий включения объекта в состав основных средств.

Поэтому только после окончательного формирования первоначальной стоимости объект должен быть включен в состав основных средств.

Учитывая изложенное, если имущество требует доведения до состояния готовности и возможности эксплуатации, то такое имущество может учитываться в качестве основного средства и признаваться объектом налогообложения только после осуществления необходимых работ и формирования в установленном порядке первоначальной стоимости с учетом соответствующих расходов (п. 8 Письма).

Каковы последствия признания недействительным договора купли-продажи объектов недвижимости, и может ли это влиять на исчисление налога на имущество в отношении этих объектов?

Признание договора купли-продажи недвижимости недействительным не влечет у продавца обязанности восстанавливать в бухгалтерском учете сведения о переданном имуществе на дату его реализации (п. 9 Письма). В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата недвижимого имущества, продавец обязан отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения и с этого момента вновь стать плательщиком налога на имущество организаций в отношении возвращенных объектов.

По смыслу ст. 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете. При этом налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде названных операций.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ, ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА

НА ИМУЩЕСТВО В ОТНОШЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ОБЪЕКТОВ

НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА

Обязанность по уплате конкретного налога (или сбора), в частности налога на имущество, возлагается на организацию с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В январе 2014 г. в гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации появился механизм определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество в отношении отдельных объектов недвижимого имущества. Об этом и пойдет речь в данной статье.

Как вы знаете, налог на имущество организаций, согласно п. 1 ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), относится к региональным налогам. Он устанавливается гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на что указывает ст. 372 НК РФ.

Плательщиками налога на имущество согласно п. 1 ст. 373 НК РФ признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, а именно:

- российские организации (в том числе и некоммерческие организации), имеющие на балансе основные средства;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, у которого есть основные средства, имущество, полученное по концессионному соглашению;

- иностранные организации, не имеющие постоянного представительства, но владеющие недвижимым имуществом на территории Российской Федерации, которое принадлежит им на праве собственности или получено ими по концессионному соглашению.

Не признаются объектами налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК РФ:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

- объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- космические объекты;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество определен в ст. ст. 375 и 376 НК РФ.

Обращаем ваше внимание на то, что с 1 января 2014 г. ст. 375 НК РФ изложена в новой редакции, а в ст. 376 НК РФ внесены существенные изменения. Данные поправки внесены Федеральным законом от 2 ноября 2013 г. N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 307-ФЗ).

Кроме того Законом N 307-ФЗ в НК РФ введена новая ст. 378.2 НК РФ, определяющая особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, которая также вступила в силу 1 января 2014 г.

Итак, с 1 января 2014 г. налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (пп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Отметим, что административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий (п. 3 ст. 378.2 НК РФ):

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В свою очередь, торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20% общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- нежилых помещений, назначение которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 5 ст. 378.2 НК РФ).

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. После принятия указанного Закона переход к определению налоговой базы в отношении таких объектов, как их среднегодовой стоимости, не допускается;

- объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства (пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ к компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации отнесено, в частности, установление ставки налога на имущество организаций в пределах, установленных гл. 30 НК РФ.

Пунктом 1.1 ст. 380 НК РФ установлено, что объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

- для г. Москвы: в 2014 г. - 1,5%, в 2015 г. - 1,7%, в 2016 г. и последующие годы - 2%;

- для иных субъектов Российской Федерации: в 2014 г. - 1,0%, в 2015 г. - 1,5%, в 2016 г. и последующие годы - 2%.

При этом согласно иным положениям ст. 380 НК РФ указанные предельные размеры ставок для объектов недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость, не будут применяться в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, в 2014 г. законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации должны быть установлены ставки в отношении недвижимого имущества иностранных организаций, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость. Такое мнение высказано в Письме ФНС России от 15 ноября 2013 г. N БС-4-11/20611 "О налоге на имущество организаций".

В силу п. 6 ст. 378.2 НК РФ в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Необходимо иметь в виду, что положения ст. 378.2 НК РФ применяются к объектам недвижимого имущества, принадлежащим одному или нескольким собственникам, то есть к зданиям (строениям, сооружениям) и помещениям, принадлежащим организациям на праве собственности.

Поэтому если здание принадлежит нескольким собственникам, то каждый собственник исчисляет налоговую базу исходя из утвержденной в установленном порядке кадастровой стоимости принадлежащего собственнику помещения с соответствующим кадастровым номером (Письмо Минфина России от 26 февраля 2014 г. N 03-05-05-01/8053).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

- определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень);

- направляет перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества;

- размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

Отметим, что до определения федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, состава сведений, предусмотренного п. 8 ст. 378.2 НК РФ, состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов. На это указано в п. 1 ст. 4 Закона N 307-ФЗ.

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

В соответствии с п. 9 ст. 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений п. п. 3, 4, 5 ст. 378.2 НК РФ федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества помимо сведений, предусмотренных ст. 377 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости недвижимого имущества, составляющего общее имущество товарищей, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом следующих особенностей:

- сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

- в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 30 НК РФ, без учета положений ст. 378.2 НК РФ (то есть исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения);

- объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено гл. 30 НК РФ.

Организация - собственник объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и кадастровой стоимости (одной четвертой кадастровой стоимости) этого имущества.

В случае если в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю. Об этом говорится и в Письме Минфина России от 11 декабря 2013 г. N 03-05-05-01/54342.

И в заключение статьи несколько слов скажем об исчислении налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них, расположенных в г. Москве.

Итак, в Письме Минфина России от 21 марта 2014 г. N 03-05-05-01/12358 обращено внимание на то, что в рамках полномочий, предоставленных субъектам Российской Федерации, принят Закон г. Москвы от 20 ноября 2013 г. N 63 "О внесении изменений в Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Москвы), устанавливающий с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5 000 кв. м и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (ст. ст. 1 и 2 Закона Москвы).

Что касается зданий (строений, сооружений), которые в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ предназначены для использования или фактически используются в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, то согласно ст. 2 Закона Москвы такие объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости начиная с 2015 г.

Таким образом, Закон Москвы применяется в 2014 г. в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 5000 кв. м и помещений в них, расположенных на земельных участках, имеющих вышеназванные виды разрешенного использования.

В целях реализации Закона Москвы в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ Правительством Москвы утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2014 г. (Постановление Правительства Москвы от 29 ноября 2013 г. N 772-ПП).

Поэтому по вопросам применения Закона Москвы, устанавливающего особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, следует обращаться в соответствии со ст. 34.2 НК РФ в финансовый орган г. Москвы, а по вопросу включения объекта недвижимого имущества в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения на 2014 г. - в уполномоченный Правительством Москвы орган исполнительной власти.

Подписано в печать

28.10.2014