Начисляем пособия

С 01.01.2010 изменился порядок назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком. Изменения действуют в отношении страховых случаев, наступивших после 1 января 2010 г. Закреплены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" <1> (далее - Закон N 255-ФЗ) и Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

--------------------------------

<1> В ред. Федерального закона от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ.

Расчетным периодом будут, как и ранее, 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления соответствующего страхового случая. В Законе N 255-ФЗ появилось уточнение о том, что средний заработок рассчитывается только за месяцы работы у данного страхователя (то есть у того, который назначает пособие).

В базу для расчета пособий включаются все суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных работнику в расчетном периоде, на которые начисляются страховые взносы в ФСС (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Напомним, ранее в базу включались только выплаты, предусмотренные системой оплаты труда.

Порядок определения среднего дневного заработка для расчета пособий остается неизменным: сумма всех выплат, начисленных работнику в расчетном периоде, делится на число календарных дней в расчетном периоде.

Особенность в том, что с 01.01.2010 введена предельная величина базы, на которую начисляются страховые взносы, - 415 000 руб. в год на каждого работника. Предполагается, что это значение будет ежегодно индексироваться в порядке, определяемом Правительством РФ. Нормы установления максимальных размеров пособий с 01.01.2010 не действуют.

С 01.01.2010 средний дневной заработок не должен превышать величину, которая определяется делением предельной величины базы по страховым взносам на день наступления нетрудоспособности (415 000 руб.) на 365. При начислении пособий каждый из страхователей назначает и выплачивает пособия с учетом указанного предела.

Приведем пример начисления пособия по временной нетрудоспособности по новым правилам.

Пример 8. Работник Соколов С.С. предъявил бухгалтерии листок временной нетрудоспособности с 8 по 25 января 2010 г. включительно. Расчетный период (с 1 января по 31 декабря 2009 г.) отработан полностью. Оклад сотрудника составляет 15 000 руб. В июле и октябре 2009 г. ему была начислена премия в размере 3000 руб. и 1000 руб. соответственно. Страховой стаж работника составляет 7 лет.

Заработок, входящий в базу для начисления пособия, составляет 184 000 руб.

Средний дневной заработок равен 184 000 руб. / 365 дн. = 504,11 руб.

Максимальный средний дневной заработок составляет 415 000 руб. / 365 дн. = 1136,99 руб.

Фактически расчетная величина среднего заработка в примере меньше максимальной расчетной величины, поэтому для дальнейших расчетов используем сумму 504,11 руб.

Размер пособия с учетом стажа равен 80%. Продолжительность болезни составляет 18 календарных дней. Исходя из этого, работнику начисляется пособие в размере 7259,18 руб. (504,11 x 80% x 18).

Кроме того, с 01.01.2010 в ситуации, когда сотрудник не работал непосредственно перед наступлением страховых случаев в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности и родам или отпуском по уходу за ребенком и, как следствие, у него отсутствует заработок в расчетном периоде и в месяце наступления страхового случая, пособие исчисляется исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев работы у данного страхователя, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая.

Пример 9. Пирогова П.П. с 12 марта 2007 г. по 29 июля 2007 г. находилась в отпуске по беременности и родам. С 30 июля 2007 г. до 7 мая 2010 г. Пирогова находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет. С 11 января 2010 г. Пирогова П.П. снова уходит в отпуск по беременности и родам. Для целей пособия по беременности и родам в данной ситуации расчетным будет период с марта 2006 г. по февраль 2007 г.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет рассчитывается исходя из среднего заработка работника. Средний дневной заработок определяется аналогично пособиям по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет определяется умножением среднего дневного заработка на 30,4.

Пример 10. Трещева Н.А. принята на работу с 16.03.2009, а с 11.01.2010 она уходит в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет. С учетом 16 отработанных календарных дней ее заработная плата за март составила 8571,43 руб. Оклад с 01.04.2009 равен 17 000 руб. В течение расчетного периода, с 16.03.2009 по 31.12.2009, работнику начислены выплаты в размере 161 571,43 руб. Учитывая, что в расчетном периоде 291 календарный день, средний дневной заработок составляет 555,23 руб. (161 571,43 руб. / 291 дн.), а средний месячный заработок - 16 878,99 руб. (555,23 руб. x 30,4 дн.). Поскольку максимальное значение среднего дневного заработка в 34 583,33 руб. (415 000 руб. / 12 мес.) превышает сумму фактически рассчитанного среднего заработка, то сумму пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет определяем исходя из последнего показателя: 6751,60 руб. (16 878,99 руб. x 40%) (ст. 11.2 Закона N 255-ФЗ).

Справка. Федеральным законом от 02.12.2009 N 308-ФЗ установлен коэффициент индексации единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, а также минимального размера пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. С 1 января 2010 г. он составит 1,10. Напомним, что в 2009 г. аналогичный коэффициент был равен 1,13.

По страховым случаям, которые наступили в 2009 г. и продолжаются в 2010 г., пособия после 01.01.2010 следует исчислять по новым правилам в том случае, если получаемая сумма превышает размер пособия, полагающийся согласно нормам Закона N 255-ФЗ, действовавшим ранее.

Необходимость перерасчета также обусловлена тем, что Законом N 255-ФЗ установлены новые правила исчисления пособий.

Пример 11. Трещева Н.А. ушла в отпуск по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2009 г. Ее средний дневной заработок составлял 700 руб. В 2009 г. ей было начислено пособие в сумме 7492,40 руб., исходя из максимального размера, действующего по состоянию на 2009 г. В 2010 г. сравниваются средний месячный заработок сотрудника в 21 280 руб. и нормативная месячная величина в 34 583,33 руб. Как следствие, с 01.01.2010 пособие выплачивается в размере 8512 руб.

Приведем еще один пример расчета пособия по временной нетрудоспособности при условии перехода периода болезни с декабря 2009 г. на январь 2010 г.

Пример 12. Работник Перов П.П. заболел 25 декабря 2009 г. Листок нетрудоспособности закрыт 13 января 2010 г. Учитывая, что стаж работы сотрудника превышает 8 лет, а его средний дневной заработок равен 1100,00 руб., в декабре ему полагается пособие в размере 7700 руб. (1100 руб. x 100% x 7 дн.). Между тем исходя из максимального значения пособия за 7 дней болезни в декабре Перову П.П. будет начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4227,10 руб. (18 720 руб. / 31 дн. x 7 дн.).

Далее исходя из сравнения суммы среднего дневного заработка с максимальным в 2010 г. размером в 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.) получаем, что за 13 дней болезни в январе работнику полагается пособие в размере 14 300 руб. (1100 руб. x 13 дн. x 100%).

Общая сумма пособия составит 18 527,10 руб. (4227,10 руб. + 14 300 руб.).

И еще одно важное изменение: работникам, занятым у работодателей, применяющих специальные налоговые режимы, в 2010 г. пособия по обязательному социальному страхованию будут выплачиваться в общем порядке, а именно:

- пособие по временной нетрудоспособности в полном объеме за счет средств ФСС только первые два дня подлежат оплате за счет средств работодателя;

- пособие по беременности и родам, единовременное пособие женщинам при постановке на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком и социальное пособие на погребение за счет средств ФСС в полном объеме.

И это несмотря на то что в 2010 г. предприятия, применяющие спецрежимы, взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством начислять в ФСС не будут.

Т.Сударева

Старший финансовый консультант

Консалтинговой группы "Налоговик"

Подписано в печать

21.12.2009