2.5 Анализ затрат и себестоимости продукции

Определить цель, задачи и объекты анализа.

Себестоимость в условиях рынка является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующего субъекта и его структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства.

От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, общее финансовое состояние субъекта. Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних – формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Под себестоимостью продукции, работ, услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

На первом этапе анализа необходимо исследовать плановую и фактическую себестоимость отчетного года по основным видам производимой продукции и соответствующий фактический показатель прошлого периода. Необходимо определить плановое и фактическое изменение себестоимости продукции по сравнению с прошлым периодом.

Для этого необходимо рассчитать себестоимость соответствующего периода (прошлого, план и факт отчетного года) по основным видам продукции как сумму произведений себестоимости единицы i-го вида продукции в рублях на соответствующий выпуск i-го вида продукции в условных единицах. Для расчета целесообразно составить аналитические таблицы 2.29 и 2.30.

Исходя из проведенных расчетов (таблица 2.29) можно сделать вывод, что по сравнению с себестоимостью прошлого года организацией было запланировано увеличение в размере 5292,779 тыс.руб. или 2,52%. Данное увеличение полностью приходится на изменение себестоимости единицы продукции по соответствующим видам, так как в расчете принимается плановый объем производства. Наибольшее увеличение было запланировано по изделию С, удельный вес которого в общем плановом объеме производства составляет 17,39%.

Затраты на фактический выпуск продукции отчетного года по уровню себестоимости фактической прошлого года составил 213052,52, по плановой себестоимости отчетного года 218382,3 тыс.руб., фактической – 259323,26 тыс.руб.

Фактическое превышение себестоимости к уровню прошлого года составило 46270,74 тыс. руб.

Таблица 2.29 - Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с предыдущим периодом

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции, тыс.руб.		Плановый выпуск продукции, шт.	Затраты на плановый выпуск продукции, тыс.руб. (З)
	прошлый год	по плану отчетного года		по себестоимости прошлого года	по плановой себестоимости отчетного года	изменения к прошлому году, %
А	20,825	21,25	1234	25698,05	26222,5	2,04
В	30,527	31,15	1167	35625,009	36352,05	2,04
С	39,744	41,4	1200	47692,8	49680	4,17
Д	15,288	15,6	1199	18330,312	18704,4	2,04
Е	39,2	40	2100	82320	84000	2,04
Итого	х	х	6900	209666,171	214958,95	2,52

Таблица 2.30 - Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с предыдущим периодом

Вид продукции	Себестоимость ед. продукции, тыс. руб.					Фактический выпуск продукции, шт.			Затраты на фактический выпуск продукции по себестоимости, тыс.руб.
	прошлый год	отчетный год
		план	факт				прошлого года			плановой отчетного года	фактической отчетного года
А	20,825	21,25	25,11	1334			27780,55			28347,5	33496,74
В	30,527	31,15	36,8	1144			34922,888			35635,6	42099,2
С	39,744	41,4	40,92	1162			46182,528			48106,8	47549,04
Д	15,288	15,6	19,32	1429			21846,552			22292,4	27608,28
Е	39,2	40	51,7	2100			82320			84000	108570
Итого	х	х	х	7169			213052,518			218382,3	259323,26

Необходимо отметить, увеличение выпуска продукции по сравнению с плановой величиной на 269 шт. или 3,9%. По всем видам продукции наблюдается рост себестоимости единицы по сравнению с плановыми значениями, за исключением продукции С, отмеченной выше, фактическая себестоимость которой снизилась и объем производства не достиг запланированной величины 1200 шт.

В зависимости от изменения от объема производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты — зависят от объема производства продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства.

Постоянные затраты – затраты, не зависящие от динамики объёма производства за определенный период времени. К ним относятся: амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, расходы на отопление и освещение помещений, арендная плата, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др.

Уровень постоянных затрат в расчете на единицу продукции, являясь неизменным для общего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства и, наоборот, относительному увеличению при снижении объема производства.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек, суммарные постоянные издержки и переменные издержки на единицу продукции неизменны лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Далее рассчитаем себестоимость единицы продукции А, выявим факторы, оказывающие влияние на ее величину.

Себестоимость единицы продукции определяем как сумму удельных переменных затрат и величины постоянных затрат, приходящихся на единицу продукции.

Исходя из расчетов, проведенных в таблице 2.31, себестоимость единицы продукции А в предыдущем периоде 20,83, а в отчетном периоде 25,11 тыс. руб.

Факторный анализ осуществляется способом цепных подстановок по следующей факторной модели:

С = З ^с К + З^v, (2.10)

где С - себестоимость единицы продукции;

З ^с – постоянные затраты;

З^v - удельные переменные расходы.

Таблица 2.31- Анализ себестоимости единицы продукции А

Показатель	Предыду-щий период	Отчетный период (факт)	Абсолютное отклонение
Объем производства, шт. (К)	1234	1334	110
Общая сумма постоянных затрат, тыс. руб. (Зc)	8662,68	11058,86	2396,18
Удельные переменные расходы, тыс. руб. (Зv)	13,81	16,82	3,01
Себестоимость ед. продукции, тыс. руб. (С)	20,83	25,11	4,28

Таблица 2.32 - Факторный анализ себестоимости продукции А

Расчет влияния фактора	Величина влияния, руб.
Спл= Зспл  Кпл+Зvпл =	20,83
Сусл1= Зспл  Кф+Зvпл =	20,3
Сусл2= Зсф  Кф+Зvпл =	22,1
Сф= Зсф  Кф+Зvф =	25,11
Собщ= Сф  Спл =Ск+СЗс +СЗv	4,28
Ск= Сусл.1  Спл =	-0,53
СЗv =Сф Сусл.2 =	3
СЗс= Сусл2  Сусл1	1,8

Увеличение объема производства продукции А на 110 шт. дало снижение себестоимости единицы на 0,53 руб., увеличение удельных переменных затрат с 13,81 руб. до 16,82 руб. по факту отчетного периода дало увеличение себестоимости единицы на 3 руб. Увеличение постоянных затрат на 2396,18 тыс. руб. дало прирост себестоимости на 1,8 руб.

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат не зависимо, где эти затраты были произведены.

Доля отдельных видов затрат в различных отраслях различна. Зная структуру затрат можно сделать выводы, каким является производство: материалоемким, трудоемким, фондоемким и т.д.

Структура затрат дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста.

Алгоритм анализа может быть представлен следующим образом:

- определяется общая величина затрат по плану и по факту;

- рассчитывается абсолютное отклонение по смете затрат;

- сопоставляются фактические затраты отчетного периода с фактическими затратами прошлого периода;

- определяются абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

Результаты анализа себестоимости продукции по элементам затрат представлены в таблице 2.33.

Представить графически структуру затрат (пример рисунок 2.1)

Рисунок 2.1 - Структура себестоимости по элементам затрат по факту в отчетном периоде

Исходя из проведенного анализа себестоимости по элементам затрат можно сделать вывод, что структура может быть признана уравновешенной. Наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в отчетном периоде составили 52% и увеличились на 7% по сравнению с предыдущим периодом, а также превышают плановый показатель 44% на 8%. Данное увеличение может быть признано значительным, и организации следует исследовать данный показатель более пристально.

Таблица 2.33 - Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Элементы затрат	Предыдущий год			План отчетного года			Фактически в отчетном году			Изменение фактических удельных весов по сравнению с
	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.		%	сумма, тыс. руб.		%	прошлым годом		планом
Материальные затраты	110572,16	45,00	103687,84		44,00	146278,37		52,00	7,00		8,00
Затраты на оплату труда	81086,25	33,00	82478,96		35,00	58511,35		20,80	-12,20		-14,20
Отчисления на социальные нужды	27569,33	11,22	28042,85		11,90	19893,86		7,07	-4,15		-4,83
Амортизация основных средств	24571,59	10,00	18852,33		8,00	25317,41		9,00	-1,00		1,00
Прочие затраты	1916,58	0,78	2592,2		1,10	31303,57		11,13	10,35		10,03
Итого по элементам затрат	245715,91	100	235654,18		100	281304,56		100	х		х

Затраты на оплату труда в отчетном периоде сократились на 12,2% по сравнению с прошлым периодом и составили в отчетном периоде по факту 58511,35 тыс. руб. или 20,8 %, по плану 82478,96 тыс. руб. или 35%. Как было определено выше в организации наблюдается рост показателей производительности труда, что подкрепляется снижением затрат на оплату труда и является положительным эффектом хозяйственной деятельности. Наблюдается пропорциональное снижение отчислений на социальные нужды, удельный вес которых по факту в отчетном периоде составили 7,07%. Доля прочих затрат в предыдущем периоде составила 0,78%, по плану отчетного периода 1,1%, тогда как по факту эта величина была значительно превышена и составила 11,3%. Необходимо более детально изучить причины такого значительного превышения плановых величин и обоснованность учета прочих расходов в организации.