3.2 Аналітичний та синтетичний облік розрахунків з покупцями і замовниками
Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками повинен забезпечити отримання даних про заборгованість , строки сплати за якою ще не настав, а також заборгованість , несплачену в строк [14,стр.485]. Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем і замовником , за кожним пред’явленим до сплати рахунком, за кожною операцією. З цією метою підприємство може вести картки аналітичного обліку на кожного дебітора або накопичувальну відомість довільної форми. Залишки за рахунком 36 на кінець звітного періоду показуються в розгорнутому вигляді : по дебету рахунку – суми заборгованості покупців, по кредиту – суми передоплати, під які не відвантажена продукція , а також суми переплат, під які не відвантажена продукція, а також суми переплати, що підлягають поверненню.
Аналітичний облік повинен бути організований таким чином, щоб своєчасно надавати управлінцям необхідну повну інформацію про стан розрахунків з дебіторами з метою оптимізації її обсягу та забезпечення своєчасного погашення (рис.3.2)
|
Облікова інформація |
|
Необхідна управлінцям для : |
|
-
структура (склад) дебіторської
заборгованості - термін утворення та дата визнання в обліку заборгова- ності (поточна або довгостро- кова ) - стан заборгованості (термінова або прострочена) - причини утворення дебіторської заборгованості - характер можливості погашення дебіторської заборгованості (поточна, сумнівна, безнадійна) - отримані забезпечення дебіторської заборгованості |
|
- аналізу динаміки дебіторської заборгованості підприємства - формування принципів кредитної політики та системи кредитних умов - систематизації і аналізу інформації про покупців, замовників та інших дебіторів підприємства - моніторинг дебіторської заборгованості - формування стандартів оцінки платоспроможності дебіторів і визначення умов надання кредиту - формування процедури своєчасного погашення дебіторської заборгованості - забезпечення використання на підприємстві сучасних форм рефінансування дебіторської заборгованості - побудови ефективних систем контролю за рухом і своєчасним погашенням дебіторської заборгованості, особливо контролю за заборгованістю , строк сплати за якою ще не настав , а також заборгованістю, не сплаченою в строк - розрахунку прогнозного розміру резерву сумнівних боргів |
Рис.3.2 Необхідність формування облікової інформації про дебіторську заборгованість з метою управління[10,стр.475].
Новим є наступні розрізи аналітичного обліку (у порівнянні зі старим планом рахунків):
-
по розрахункових документах, термін оплати яких не наступив;
-
по неоплаченим у термін розрахунковим документам;
-
авансам отриманим.
Останній аналітичний розріз з'явився наслідком ліквідації колишнього рахунка "Розрахунки по авансах отриманим".
Важливим у методології бухгалтерського обліку в ДП «Агро-Коблево» є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".
На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки – Д-т pax. 361 (362), К-т pax. 70 та Д-т pax. 70, К-т pax. 64.
При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:
-
в разі погашення грошовими коштами Д-т pax. 30, 31, К-т pax. 36;
-
в разі погашення векселем Д-т pax. 34, 51, К-т рах. 36;
— в разі попереднього отримання авансу Д-т pax. 681, К-т pax. 36. Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм Продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість [12,стр.141]
Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансну) – сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.
Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі ТОВ НТЦ ,, Лан ” визначається шляхом віднімання від загальної суми (Дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.
Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства [5].
Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" в ДП «Агро-Коблево» Березанського району наведені в таблиці 3.1.
Таблиця 3.1
|
Дата |
Зміст господарської операції |
Первинний документ |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн.. |
||
|
Д |
К |
|||||
|
15.08. |
Відображено дохід від реалізації зерна озимої пшениці Вознесенському КХП |
ТТН №034475 |
361 |
701 |
661,20 |
|
|
|
Нараховано ПДВ |
Податкова накладна |
701 |
641 |
110,20 |
|
|
|
Списана собівартість реалізованої пшениці |
Довідка бухгалтерії |
90 |
27 |
262,20 |
|
|
29.08 |
Надійшли кошти від Вознесенського КХП |
Виписка банку |
311 |
36 |
661,20 |
|
|
|
Віднесено дохід від реалізації пшениці на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
701 |
791 |
551,00 |
|
|
|
Віднесено собівартість реалізованої пшениці на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
791 |
901 |
262,2 |
|
|
18,08 |
Відображено дохід від реалізації зерна озимої пшениці Вознесенському КХП |
ТТН №034492 |
361 |
701 |
690,78 |
|
|
|
Нараховано ПДВ |
Податкова накладна |
701 |
641 |
115,13 |
|
|
|
Списана собівартість реалізованої пшениці |
Довідка бухгалтерії |
90 |
27 |
273,93 |
|
|
29.08 |
Надійшли кошти від Вознесенського КХП |
Виписка банку |
311 |
36 |
690,78 |
|
|
|
Віднесено дохід від реалізації пшениці на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
701 |
791 |
575,65 |
|
|
|
Віднесено собівартість реалізованої пшениці на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
791 |
901 |
273,93 |
|
|
21.08 |
Відображено дохід від реалізації молока Вознесенському сирзаводу |
ТТН №034510 |
361 |
701 |
742,08 |
|
|
|
Нараховано ПДВ |
Податкова накладна |
701 |
641 |
123,68 |
|
|
|
Списана собівартість реалізованого молока |
Довідка бухгалтерії |
90 |
27 |
185,52 |
|
|
29.08 |
Надійшли кошти від Вознесенського сирзаводу |
Виписка банку |
311 |
36 |
742,08 |
|
|
|
Віднесено дохід від реалізації молока на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
701 |
791 |
742,08 |
|
|
|
Віднесено собівартість реалізованого молока на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
791 |
901 |
185,52 |
|
|
22.08 |
Відображено дохід від реалізації молока Вознесенському сирзаводу |
ТТН №044111 |
361 |
701 |
777,60 |
|
|
|
Нараховано ПДВ |
Податкова накладна |
701 |
641 |
129,60 |
|
|
|
Списана собівартість реалізованого молока |
Довідка бухгалтерії |
90 |
27 |
194,40 |
|
|
27.08 |
Надійшли кошти від Вознесенського сирзаводу |
Виписка банку |
311 |
36 |
777,60 |
|
|
|
Віднесено дохід від реалізації молока на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
701 |
791 |
777,6 |
|
|
|
Віднесено собівартість реалізованого молока на фінансові результати |
Довідка бухгалтерії |
791 |
901 |
194,40 |
|
|
10.08 |
Відображено дохід від реалізації телиць старше 1 року |
ТТН №31355 |
361 |
21 |
4309,20 |
|
|
|
Нараховано ПДВ |
Податкова накладна |
701 |
641 |
718,20 |
|
|
|
Списана собівартість реалізованих телиць |
Довідка бухгалтерії |
90 |
27 |
1755,60 |
|
|
29.08 |
Надійшли кошти від ВПРОК |
Виписка банку |
311 |
36 |
4309,20 |
|
|
|
Віднесено дохід від реалізації телиць на фінансовий результат |
Довідка бухгалтерії |
701 |
791 |
4309,20 |
|
|
|
Віднесено собівартість реалізованих телиць на фінансовий результат |
Довідка бухгалтерії |
791 |
901 |
1755,60 |
|