3.6. Оборотная ведомость

На счетах бухгалтерского учета в конце каждого меся­ца фиксируются обобщенные данные по отдельным видам хозяй­ственных средств, их источникам, по отдельным хозяйственным процессам. Такая информация необходима для составления отчетности, контроля за выполнением плановых заданий и оперативного управления хозяйственной деятельностью организации. Данные текущего учета, отражаемые на сче­тах бухгалтерского учета, должны быть достоверными.

В целях контроля за полнотой и правильностью за­писей на счетах бухгалтерского учета составляются обо­ротные ведомости. Они используются для обобщения данных текущего учета, получения информации о всех средствах предприятия или отдельных их группах. Обо­ротные ведомости составляются в виде таблиц отдельно по счетам синтетического и аналитического учетов.

Пример

На 1 января в организации имеются следующие остатки хо­зяйственных средств и источников:

№ счета	Актив	Сумма, тыс. руб.	№ счета	Собственный капитал и обязательства	Сумма,тыс. ру6.
10	Материалы	20 000	60	Расчеты с постав­щиками и подряд­чиками	20 000
50	Касса	1 000	68	Расчеты по налогам и сборам	1 000
51	Расчетные счета	80 000	70	Расчеты с персона лом по оплате труда	30 000
			80	Уставный капитал	40 000
			99	Прибыли и убытки (прибыль)	10 000
	Баланс	101 000		Баланс	101 000

В течение месяца произведены хозяйственные опера­ции, которые внесены в Журнал регистрации хозяйствен­ных операций за январь.

№ п/п	Содержание операций	Корреспондирующие счета			Сумма, тыс. руб.
		Дебет	Кредит
1	С расчетного счета в кассу поступили деньги на хозяй­ственные расходы	50	51	1 000
2	Удержан подоходный налог из заработной платы	70	68	3 000
3	Поступили материалы от поставщика (оплата не производилась)	10	60	30 000
4	С расчетного счета перечис­лена задолженность по на­логам и сборам	68	51	4 000
Итого:						38 000

Хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке.

• Необходимо открыть счета бухгалтерского учета.

• Согласно данным начального баланса указать началь­ные остатки хозяйственных средств и источников.

• Отразить хозяйственные операции на счетах бухгал­терского учета.

• Подсчитать обороты по дебету и кредиту каждого счета.

• Определить конечные остатки хозяйственных средств и источников.

Составить оборотную ведомость.

10 «Материалы»

Д К

Сн. 20 000
3) 30 000
Об. 30 000	Об. -
Ск. 50 000

51 «Расчетные счета»

Д К

Сн. 80 000
	1) 1000
	4) 4000
Об. -	Об. 5000
Ск. 75 000

50 «Касса»

Д К

Сн. 1000
1) 1000
Об. 1000	Об. -
Ск. 2000

80 «Уставный капитал»

Д К

	Сн. 40 000
Об. -	Об. -
	Ск. 40 000

110 «Расчеты с поставщиками

и подрядчиками»

Д К

	Сн. 20 000
	3) 30 000
Об. -	Об. 30 000
	Ск. 50 000

70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда»

Д К

	Сн. 30 000
2) 3000
Об. 3000	Об. -
	Ск. 27 000

68 «Расчёты по налогам и

сборам»

Д К

	Сн. 1 000
4) 4000	2) 3000
Об. 4000	Об. 3000
	Ск. -

99 «Прибыли и убытки»

Д К

	Сн. 10 000
Об. -	Об. -
	Ск. 10 000

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Номер счёта	Название счёта	Сальдо на 01.01		Обороты за январь		Сальдо на 01.02
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	Материалы	20 000	-	30 000	-	50 000	-
50	Касса	1 000	-	1 000		2 000	-
51	Расчетные счета	80 000	_	_	5 000	75 000
60	Расчеты с постав­щиками и подряд­чиками		20 000		30 000		50 000
68	Расчеты по налогам и сборам		1 000	4 000	3 000
70	Расчеты с персона­лом по оп­лате труда		30 000	3 000			27 000
80	Уставный капитал	_	40 000				40 000
99	Прибыли и убытки (прибыль)	-	10 000	-	-	-	10 000
	Итого:	101000	101 000	38 000	38 000	127 000	127 000

Проверка учетных записей ведется по итогам оборот­ной ведомости. При этом должны быть сохранены следу­ющие равенства оборотной ведомости:

• Итоги остатков на начало месяца по дебету и кре­диту равны, так как для открытия счетов исполь­зуется начальный баланс, в котором итог актива равен итогу пассива:

Актив (Дебет) 101 000 = Пассив (Кредит) 101 000.

• Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма отражается на счетах дважды, по дебету одного счета и кредиту другого (двойная запись): Актив (Дебет) 38 000 = Пассив (Кредит) 38 000. Эти суммы должны также совпадать с итогом Журнала регистрации хозяйственных операций. Если совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка. Итоги остатков на конец месяца по дебету и кредиту равны, так как получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления нового баланса.

• Итоги конечных остатков по дебету и кредиту рав­ны, так как итог актива равен итогу пассива: Актив (Дебет) 127 000 - Пассив (Кредит) 127 000. Эти три равенства оборотной ведомости имеют боль­шое контрольное значение. Нарушение любого из этих равенств свидетельствует о наличии ошибки.

С помощью оборотной ведомости могут быть выявлены следующие ошибки: записи по дебету и кредиту сче­тов произведены не в одинаковой сумме; учтенная по дебету сумма не записана по кредиту счета или наоборот; допущена ошибка в подсчете оборотной ведомости.

Однако не все ошибки могут быть выявлены с помощью оборотной ведомости, в частности, сумма операции ошибочно дважды записана по дебету и по кредиту сче­ши соответственно экономическому содержанию операции; сумма операции не записана ни по дебету, ни по кредиту соответствующих счетов.

Эти ошибки не нарушают равенства итогов оборотной ведомости. Для выявления таких ошибок следует использовать итоги журналов хронологической записи.

На счетах текущего учета встречаются следующие ошибки: сумма операции записана в одинаковой сумме и по дебету, и по кредиту счета, но счет не соответствует эконо­мическому содержанию. Эти ошибки не могут быть выяв­лены с помощью оборотной ведомости и сравнения ее оборотов с итогами хронологической записи. Такого рода ошибки выявляются путем сверки оборотов каждого син­тетического счета с, итогом сумм, учитываемых на аналитических счетах данного синтетического счета.

Оборотная ведомость, содержащая все счета, может быть использована для составления баланса. Начальные остатки - это статьи начального баланса, конечные остатки - это статьи конечного баланса. Такую оборотную ведомость, называют оборотным балансом.

Пример

На 1 марта в организации имеются остатки хозяйственных средств и их источники.

Актив				Собственный капитал и обязательства
№ счета	Наименование статей	Сумма, тыс. руб.	№ счета		Наименование статей	Сумма, тыс. руб.
01	Основные средства	300 000	60		Расчеты с постав­щиками и подряд­чиками	13 500
10	Материалы	54 000	70		Расчеты с персона­лом по оплате труда	16 800
20	Основное производство	6 000	80		Уставный капитал	300 000
50	Касса	300	99		Прибыли и убытки (прибыль)	89 700
51	Расчетные счета	59 700
	Баланс	420 000			Баланс	420 000

Расшифровка по счету 10 «Материалы» на 1 марта

№ п / п	Наименование материалов	Единица измерения	Количество	Цена, тыс. руб.	Сумма, 1ыс. руб.
1	Железо листовое	т	20	750	15 000
2	Сталь круглая	т	70	300	21 000
3	Медь	т	15	1200	18 000
	Итого:				54 000

Расшифровка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Сумма, тыс. рз-6.
		Дебет	Кредит
1	Металлургический завод		9 300
2	Цементный завод		4 200
	Итого:		13 500

В течение месяца произведены следующие хозяйственные операции:

№ п\п	Документ	Содержание	Сумма,	Корреспонденция
		хозяйственной	тыс. руб.	счетов
		операции		Дебет	Кредит
	Приходный	Поступила на склад
1	ордер	от металлургического
		завода сталь круглая
		20 т	6 000	10	60
	Лимитно-	Отпущены со склада
	заборная	в производство:
2	карта	♦ железо листовое -5т	3 Т50	20	10
		♦ сталь круглая - 30 т	9 000	20	10
	Выписка из расчет­ ного счета	С расчетного счета перечислена задолженность: ♦ металлургическому заводу ♦ цементному заводу	9 300 4 200	60 60	51 51
3
	Лимитно-	Отпущены со склада
4	заборная	в производство:
	карта	• железо листовое — 4т	3 000	20	10
		♦ сталь круглая — 45 т	13 500	20	10
		♦ медь - 6 г	7 200	20	10
5	Приходный кассовый ордер	С расчетного счета в кассу получены деньги	16 800	50	51
	Расходный кассовый ордер	Из кассы выдана зарплата рабочим и служащим	16 800	70	50
6
	Накладная	Поступили на склад от металлургического завода: ♦ железо листовое - 10 т ♦ сталь круглая - 18 т	7 500 5 400	10 10	60 60
7
	Итого:		102 450

Отражение хозяйственных операций на счетах имеет следующий порядок.

• Необходимо открыть аналитические и синтетические счета и отразить хозяйственные операции.

• Хозяйственные операции и в синтетических, и в ана­литических счетах записываются на одинаковых сторонах (т.е. если синтетический счет активный, то и аналитические счета активные).

• Записанная на синтетическом счете хозяйственная операция может быть детализирована в аналитичес­ких счетах, но общая сумма аналитических счетов должна равняться сумме синтетического счета.

• Материальные ценности на аналитических счета, учитываются в натурально-стоимостном выражении т.е. ведется количественно-суммовой учет.

• Подсчитать обороты и конечные остатки синтетичес­ких и аналитических счетов.

• Составить оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам и баланс.

Аналитические счета количественно-суммовой формы

Д 10-1.1 «Железо листовое» К

№ п/п	Содер­жание опера­ции	Ед. изме­рения		Цена, тыс. руб.	К-во		Сум­ма, тыс. руб.		№ п/п		Содер­жание опера­ции	Ед. изме­рения		Цена, тыс. руб.		К-во		Сум­ма, тыс. руб.
Сальдо	На 01.03	т		750	20		15 000
1	Метал­лурги­ческий завод	т		760	10		7 500		1		Отпущено в произ­водство	т		750		5		•3 750
									2		Отпущено в произ­водство	т		750		4		3 000
Обороты за март			т	750		10		7 500		Обороты за март			т		750		9		6 750
Сальдо на 01.04			т	750		21		15 750

Д 10-1.2 «Сталь круглая» К

№ п/п	Содер­жание опера­ции	Ед. изме­рения		Цена, тыс. руб.		К-во		Сум­ма, тыс. руб.	№ п/п		Содер­жание опера­ции		Ед. изме­рения		Цена, тыс. руб.		К-во		Сум­ма, тыс. руб.
Сальдо на 01.03			т		300		70	21 000
	Метал­лурги­ческий завод	т		300		20		6 000	1		Отпущено в произ­водство		т		300		30		9 000
2 I	Метал­лурги­ческий завод	т		300		18		5 400	2		Отпущено в произ­водство		т		300		45		13 500
Обороты за март			т		300		38	11 400		Обороты за март				т		300		75		22 500
Сальдо на 01.04			т		300		33	9 900

Д 10-1.2 «Медь» К

№ п/п

Содер­жание опера­ции

Кд. изме­рения

Цена, тыс. руб.

К-во

Сум­ма, тыс. руб.

№ п/п

Содер­жание опера­ции

Ед. изме­рения

Цена, тыс. руб.

К-во

Сум­ма, тыс. руб.

Сальдо на 01.03

т

1 200

15

18 000

1

Отпущено в произ­водство

т

1 200

6

7 200

Обороты за март

Обороты за март

т

1 200

6

7 200

Сальдо на 01.04

т

1 200

9

10 800

Аналитический счет суммовой формы

Металлургический завод

	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
Остаток на 01.10		9 300
Операция 1		6 000
Операция 3	9 300
Операция 7		12 900
Оборот за месяц	9 300	18 900
Остаток на 01.11		18 900

Цементный завод

	Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
Остаток на 01.10		4 200
Операция 3	4 200
Оборот за месяц	4 200	-
Остаток на 01.11		—

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета различаются по форме в зависимости от того, ведется учет по аналитическим счетам в денежном и натуральном из­мерителях или только в денежном выражении. В частности, аналитический учет материалов ведется в двух измерите­лях, поэтому в оборотной ведомости отражаются данные по количеству и сумме.

Учет источников средств, расчетов ведется только в де­нежном выражении, поэтому в оборотных ведомостях по аналитическим счетам предусматриваются стоимостные по­казатели.

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета имеют контрольное и информационное значение.

Итоги аналитических оборотных ведомостей сверяют­ся с данными соответствующего синтетического счета. Все хозяйственные операции записываются на синтетических и открытых к ним аналитических счетах в одинаковых суммах, поэтому итоги их должны совпадать. Таким об­разом проверяется правильность и полнота ведения учета.