Аудит - Курсач

использовать метод цепных подстановок, корреляционно-регрессивный метод, индексный метод, метод группировок и другие экономико-

статистические методы анализа) для выявления закономерностей и количественных взаимосвязей между основными факторами производства и определения количественного значения отдельных факторов в формировании себестоимости продукции (работ, услуг). Аналитические процедуры целесообразно проводить до начала аудита учѐта затрат и калькулирования себестоимости продукции. Это позволит аудитору сделать обоснованные выводы и предложения клиенту по использованию выявленных резервов роста производства продукции и снижению еѐ себестоимости.

Кроме того, в ходе анализа технико-экономических факторов аудитор может обнаружить существенные отклонения результатов анализа от нормализованных показателей, значительный перерасход или недоиспользование ресурсов, что одновременно позволит судить об уровне эффективности системы внутрихозяйственного контроля за производственными процессами.

Далее приведем факторный анализ и корреляционно-регрессионный анализ производства молока в СПК – "КРАСНАЯ ЗВЕЗДА"

Интенсификация сельскохозяйственного производства, как правило,

ведѐт к уменьшению сезонности. Поэтому резко выраженная сезонность может быть свидетельством как рационального использования сезонных источников кормов, так и экстенсивного характера производства.

Для характеристики степени сезонности могут быть использованы показатели, представляющие отношение производства молока за каждый месяц к среднемесячному производству за тот или иной год. В таблице 5

указаны среднемесячные удои молока и выведены индексы сезонности по отношению к среднемесячной за три года, равной 327,8. Из таблицы видно,

21

что индекс сезонности возрастает в весенние и летние месяцы и уменьшается

в осенние и зимние.

Таблица 1 Среднемесячный надой на 1 фуражную корову за 3 года

Таблица 1 Среднемесячный надой на 1 фуражную корову за 3 года

Подсчѐт индекса производится делением среднемесячного показателя каждого месяца за три года на общий среднемесячный показатель за три года.

356,67

Is (январь) = ----------- = 0,9750 или 97,50 %

365,83

22

362,33

Is (февраль) = ----------- = 0,9904 или 99,04 %, и т. д.

365,83

Для характеристики сезонных изменений производства во многих случаях целесообразно соответствующее укрупнение периодов, например по кварталам, и одновременное определение удельного веса каждого квартала в общем объѐме производства за год. В таблице 6 указано распределение надоя молока в колхозе по кварталам года и сезонам.

Таблица 2 Распределение надоя молока в колхозе по кварталам года и сезонам

По отношению к базисному году надой молока возрастает как поквартально, так и посезонно, за исключением четвѐртого квартала (в

декабре 2014 года молока надоено меньше по сравнению с 2012 годом). При чѐм в весенне-летний период надой молока превышает надой молока осенне-

зимнего периода.

По данным таблиц 7 и 8 проведѐм индексный метод анализа затрат на производство молока и выручки от продажи продукции за 2013 и 2014 г.г.

23

Таблица 3 Индексный метод анализа затрат на производство молока

1. Индекс затрат на производство:

Jzq = z1q1 / z0q0 = 444,56*25542/406,18*24750 = 1,1295 = 112,95%

zq = z1q1 - z0q0 = 444,56*25542 - 406,18*24750 = 1302 тыс. руб.

Затраты на производство молока в 2012 году по сравнению с 2013 годом увеличились на 12,95 % или на 1302 тыс. руб. На это оказало влияние увеличение объѐма продукции, хотя себестоимость единицы продукции увеличилась.

2. Индекс себестоимости:

Jz = z1q1 / z0q1 = 444,56*25542/406,18*25542 = 1,09449 = 109,45 %

z = z1q1 - z0q1 = 444,56*25542 - 406,18*25542 =980,3 тыс. руб.

Индекс себестоимости показал, что себестоимость ед. продукции увеличилась на 9,45 %, за счѐт чего затраты на продукцию увеличились на

980,3 тыс. руб. в 2013 году по сравнению с 2012 годом. 3. Индекс физического объѐма продукции:

Jq = z0q1 / z0q0 = 406,18*25542/406,18*24750 = 1,032 = 103,2%

q = z0q1 - z0q0 = 406,18*25542 - 406,18*24750 = 321,69 тыс. руб.

Индекс физического объѐма показал, что физический (натуральный)

объѐм продукции в 2014 году по сравнению с 2013 годом увеличился на

3,2%, за счѐт чего затраты на производство молока повысились на 321,69 тыс.

руб.

24

Таблица 4 Индексный метод анализа выручки от продажи молока

1. Индекс выручки (товарооборота):

Jpq = p1q1 / p0q0 = 567,64*29207 / 438,41*29447 = 1,2842 = 128,42%

pq = p1q1 - p0q0 = 567,64*29207 - 438,41*29447 = 3669 тыс. руб.

Выручка от продажи молока увеличилась в 2011 году по сравнению с

2012годом на 28,42% или на 3669 тыс. руб. Проследим влияние на данное изменение цены и объѐма реализации продукции. Для этого рассчитаем индекс цен и физического объѐма продукции.

2. Индекс цен:

Jp = p1q1 / p0q1 =567,64*29207 / 438,41*29207 = 1,2948 = 129,48%

Индекс физического объѐма показал, что физическая (натуральная)

масса продукции в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшилась на

0,81%, за счѐт чего выручка от продаж снизилась на 105,22 тыс. руб.

Далее следует провести выборочный анализ структуры себестоимости продукции (работ, услуг). Желательно такой анализ сделать в динамике (за несколько отчѐтных периодов), что позволяет выявить тенденции изменения

25

структуры статей затрат (показателей себестоимости) с целью разработки предложений по повышению эффективности использования ресурсов организации. При выявлении значительных отклонений в структуре себестоимости выбранной для анализа продукции аудитор должен получить от ответственных лиц организации письменные объяснения причин этих отклонений.

Целесообразно также для оценки уровня системы внутреннего контроля за производственными процессами и рациональным использованием в этих процессах материально-трудовых ресурсов провести сравнительный анализ фактических показателей себестоимости продукции

(выборочно – растениеводства, животноводства и промышленного производства) с плановыми показателями себестоимости этой продукции.

При выявлении значительных отклонений необходимо выяснить их причины,

что в какой-то мере даст аудитору возможность оценить систему внутреннего контроля, так как плановую себестоимость продукции определяют на основе технологических карт. В технологических картах себестоимость продукции исчисляют по культурам и видам скота по статьям затрат с учѐтом необходимого перечня работ, почвенно-климатических условий, обоснованных норм расхода материальных ресурсов и нормативов затрат труда и финансовых средств, а также с учѐтом рационального использования земли и основных фондов, применения прогрессивных агробиологических, зоотехнических и организационно-управленческих мероприятий.

Таким образом, сравнительный анализ фактической и плановой структуры себестоимости продукции и выявление при этом существенных отклонений даст аудитору возможность судить, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль за производственными процессами, особенно

26

если этот анализ дополнить исследованием каждой статьи затрат расчѐте на единицу выпущенной продукции.

Учѐт затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных документов, оформленных в установленном порядке.

Поэтому выборочно следует проверить: качество первичной учѐтной документации (учѐтных листов, накладных, актов на расход семян,

использования удобрений, ядохимикатов и др.) с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учѐте хозяйственных операций;

правильность ведения накопительных и сводных регистров (журналов учѐта работ и затрат, производственных отчетов, лицевых счетов по соответствующим видам производства и др.).Учет в хозяйстве должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным еѐ подразделениям (бригадам, цехам,

фермам) о количестве и стоимости полученной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.

При проверке учѐта затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учѐте объектов учѐта (открываются ли аналитические счета по культурам, группам культур, видам животных,

группам животных, видам незавершѐнного производства и т.д. в

соответствии с утверждѐнными указаниями по ведению бухгалтерского учѐта); правильность построения калькуляционных статей затрат. Затраты,

связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учѐте и калькулировании себестоимости продукции (работ,

услуг) должна группироваться по статьям затрат.

Исходя из приведѐнной классификации учѐта затрат по статьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда на основе объѐма выполненных работ, производства

27

продукции в учѐтных и путевых листах, на лицевых счетах и в других конкретных первичных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включѐнные в затраты производства продукции по конкретным объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты на производство продукции (работ, услуг) специальным расчѐтом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учѐта пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге).В структуре себестоимости продукции животноводства наибольший удельный вес занимают затраты на корма.

В ходе анализа продукции животноводства определяют влияние на еѐ уровень изменений затрат на содержание 1 головы и продуктивности, устанавливают, за счѐт каких статей это произошло. Методика такого анализа может быть разнообразной, в зависимости от поставленной задачи.

Если надо выяснить отклонение фактических затрат от плановых, то отчѐтные и плановые показатели сопоставляют по статьям. Чтобы определить, за счѐт каких статей изменилась себестоимость продукции отчѐтного года по сравнению с базисным годом или средними данными за ряд предыдущих лет, сопоставляют соответствующие показатели.

Методика анализа рассмотрена в таблице 5.

28

Таблица 5 Состав и структура затрат на среднегодовую корову и 1 ц.

молока за 2014г.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что затраты на 1

среднегодовую корову по отчету выше плановых на 30%, а на 1ц. молока выше плановых на 19,4%, что обусловлено ростом продуктивности коров.

Затраты по отчѐту в расчѐте на 1 корову возросли по сравнению с планом по всем статьям, при чем затраты на содержание основных средств возросли незначительно, всего на 0,35%. На 1 ц. молока затраты по отчѐту также возросли по всем статьям, кроме затрат на содержание основных средств – затраты снизились на 8%. Затраты на корма составляют больший удельный вес среди всех затрат.В ходе аудита необходимо также установить:

правильность начисления амортизации по основным средствам и отнесения этой суммы на соответствующие объекты учѐта затрат; правильность учѐта и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

Путем подсчѐта выборочно следует проверить правильность исчисления себестоимости основной, сопряжѐнной и побочной продукции различных производств. В молочном скотоводстве животноводства

29

себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесѐнных на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-

сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.

Последним этапом проверки данного объекта аудита должны стать прослеживание правильности корреспонденции счетов по учѐту затрат на производство, выходу продукции (выполнению работ, услуг), оприходованию возвратных отходов, списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учѐта в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге и данным отчетности.

По результатам проверки аудитор должен сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в учѐте затрат на производство сельскохозяйственной продукции (работ, услуг); рекомендовать экономическому субъекту внедрение более прогрессивных методов производственного и систем управленческого учѐта затрат в основных и вспомогательных производствах, которые способствовали бы улучшению информационных и управленческих аспектов бухгалтерского учѐта. Кроме того, целесообразно наметить предложения по использованию выявленных резервов с целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

30