Аудит - Курсач

К общенаучным методическим приемам следует отнести анализ и синтез,

индукцию и дедукцию, аналогию, моделирование, формализацию,

абстрагирование и конкретизацию.

Конкретные методические приемы аудита более разнообразны и представляют собой специфические процедуры аудиторской проверки. Эти приемы формируются в зависимости от целевой функции направления аудита во взаимосвязи с общенаучными методами.

В соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности» и

правилами (стандартами) формы и методы своей деятельности аудитор определяет самостоятельно исходя из законодательства и реальных условий предоставления своих услуг каждому конкретному клиенту. С учетом высокой ответственности аудитора другое решение этого вопроса вообще не представляется возможным. Если какие-либо органы, регулирующие аудиторскую деятельность (Уполномоченный федеральный орган, Совет при Уполномоченном федеральном органе, Аудиторская палата России и т. д.),

будут предписывать и навязывать аудитору формы и методы его контрольной деятельности, то логично перенести на них и всю ответственность за выданное заключение, так как аудитор теряет при этом свою независимость при проведении аудита.Тем не менее в правиле

(стандарте) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства»,

одобренном Комиссией по аудиторской деятельности в РФ при Президенте РФ 23.09.02 г., есть специальный четвертый раздел, посвященный методике аудиторских проверок (названных авторами этого стандарта «Методами получения аудиторских доказательств», что является более «узким» участком рассматриваемой нами проблемы). Основными методами, рекомендуемыми этим документом, являются:

·проверка арифметических расчетов клиента (перерасчет);

·инвентаризация;

11

·проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

·подтверждение;

·устный опрос персонала, руководителей экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

·проверка документов;

·прослеживание;

·аналитические процедуры;

·подготовка альтернативного баланса.

Таким образом, Комиссия одобрила правило (стандарт), в котором четко перечислила некоторые методы получения аудиторских свидетельств

(доказательств) в ходе проверки конкретных клиентов. Вместе с тем приведенный перечень явно yже, чем методы контроля вообще. Кроме того, в

нем проигнорированы многие научные попытки классификации этих методов.

1.3 Планирование аудита затрат на производство

Задачей аудита в данном случае является проверка обоснованности формирования и правильности учета издержек производства (обращения). От которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции

(купленных товаров).Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек производства, необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат .Перечень затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли Согласно этим Положениям, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо

12

установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), т.к. себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг)

материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта. До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации – клиента. Следует отметить,

что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы,

дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Т.о., в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты.

13

Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на

производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на

следующие вопросы:

-соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

-соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-

экономическим особенностям организации;

насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным

периодам;

-соблюдается ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

-обосновано ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

-правильно ли начисляется износ по основным средствам. нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам;

-насколько обоснованы суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;

-какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

-соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства

(обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств,

командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др. [12 с.65]

14

МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ Аудит издержек обращения проведен по методологии заключительного

контроля, т.е. осуществлен после выполнения работ и совершения хозяйственных операций. Хотя заключительный (последующий) контроль осуществляется слишком поздно, чтобы ориентировать на проблемы в момент их возникновения, тем не менее, в аудиторской практике он выполняет важные функции. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем.

Сравнивая фактически полученные и требовавшиеся результаты работы,

руководство имеет возможность оценить, насколько реалистично и обосновано были проведены работы были проведены работы, хозяйственные операции, составлены планы и т.д. Эта процедура позволяет также получить информацию о возникших проблемах и сформулировать новые направления действий , чтобы избежать этих проблем в будущем.

Заключительный (последующий) контроль обеспечивает также объективную оценку деятельности организации и проводится с целью подтверждения достоверности данных периодической и годовой

(финансовой ) отчетности организации . Заключительный (последующий)

контроль для отдельных организаций обязателен (согласно законодательству), т.е. эти организации подвергаются обязательной аудиторской проверке один раз в году. Заключительный аудиторский контроль может быть проведен также по поручению органов дознания ,

следствия при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.Заключительный аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке (инициативный аудит) по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском

15

учете, налогообложении и по другим причинам (проведение анализа финансового состояния предприятия и платежеспособности,

прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т.д.)

Отличительным свойством заключительного аудиторского контроля является полнота охвата им проверяемых объектов, возможность их более глубокого изучения. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации,

но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов еѐ деятельности , наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок.

Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля (в рамках поставленной договором цели проверки ) достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм - по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской про верки.

Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что можно выделить следующие ошибки (искажения) при ведении учета затрат на производство:

• необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат,

незавершенного производства, сумм по оплате труда и др.;

• включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены на счет специальных источников

(фонда потребления, использования прибыли и др.);

•отсутствие объектов калькулирования затрат;

•необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, приходящихся на ос-таток нереализованного товара;

•отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства и обращения;

•включение в себестоимость затрат, производственный характер которых не обоснован;

16

•включение расходов в себестоимость без надлежащего документального обоснования и оправдательных первичных документов;

•включение расходов по командировкам, не связанным с предпринимательской деятельностью организации, в себестоимость;

•не подтверждено документально включение амортизации нематериальных активов в себестоимость;

•включение в себестоимость затрат по аренде объектов основных средств у физических лиц;

•включение расходов на содержание непроизводственных основных средств в себестоимость.

СОСТАВ РАБОЧИХ ДОКУМЕНТОВ, ПРИ АУДИТЕ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы , необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы , вопросники и т.п.).Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация , содержащаяся в ней , конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

При проведении аудита издержек обращения аудиторская документация состоит из : бухгалтерской (финансовой) отчетности. ; сведений о государственной регистрации клиента , учетной политики клиента; данных об учредителях; информации о видах деятельности клиента и результатах оценки и изучения системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Эти данные отражены в форме описаний анализа сделок и остатков по счетам, информации для руководства клиента, отчета аудитора.

17

Проверяя состав производственных затрат организации , необходимо установить , какой способ формирования себестоимости продукции (работ,

услуг) используется в организации – традиционный для отечественного учет,

так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» (учет прямых затрат).

При проверке ведения учета по выявлению и распределению прямых затрат аудитор анализирует данные, содержащиеся в ведомостях распределения и расчетах, к которым относятся: ведомости распределения начисленной заработной платы по счетам и шифрам затрат; ведомости распределения расхода материалов по направлениям производственных затрат; расчет износа основных средств; расчет износа нематериальных активов; расчет износа МБП; сводные данные по расчетам е поставщиками и подрядчиками;

листки-расшифровки и другие регистры распределения расходов по направлениям затрат.

Приведенные регистры сверяют с соответствующими данными по корреспондирующим счетам, сопоставляют с шифра-ми затрат и при обнаружении ошибок и расхождений выясняют их причины. Далее проверяют, как организован учет и распределение косвенных (накладных)

расходов (ведомости распределения и таблицы по счетам 23, 25, 26,и др.).

Аудитор сопоставляет, как производилось распределение этих расходов и списание их в дебет счета 20 или непосредственно в дебет счета 46.

По учету потерь в производстве аудитор проверяет, как велся учет брака продукции, на каких виновников относились суммы потерь от простоев,

недостач и др.[9 с.53]

Учет потерь от простоев организуют с помощью специальных документов — простойных листков. Потери от простоев по внутренним и внешним причинам учитывают на счетах 25, 26, 43, а в результате стихийных бедствий

— на счете 80.

18

•Учет недостач и излишков в производстве осуществляется, как правило, в ходе инвентаризации. Недостачи являются результатом неточностей оперативного контроля, хищений и Других причин. Аудитор проверяет, отнесены ли недостачи на конкретных виновников, а при невозможности взыскания ущерба с виновных-лиц — на счета 25, 26, 80, 84 и др• Весьма трудоемкой работой является проверка данных по учету незавершенного производства. Если на предприятии ведутся ведомости незавершенного производства, то аудитор выясняет, как производится оценка остатков незавершенного производства, как составляются и рассчитываются сводные данные, которые используются при ведении сводного учета затрат на производство,

•При проверке сводных данных по учету затрат на производство в целом по предприятию аудитор проверяет информацию, содержащуюся в журналах-

журналов-ордеров проверяют соответствующие ведомости оборотов по счетам затрат.

• Заключительным этапом учета затрат на промышленных предприятиях является контроль расчетов по калькулированы себестоимости продукции. Калькулирование себестоимости продукции — по каждому изделию или группе однородных изделий — отражение фактической себестоимости единицы продукции в сопоставлении с еѐ плановой (сметной) или нормативной себестоимостью.

На практике используют различные виды калькуляций: плановые, сметные, нормативные и отчетные. Задача аудитора состоит в проверке отчетных калькуляций, выявлении применяемых статей затрат, анализе данных. По результатам проверки делаются выводы о соответствии используемого метода калькулирования, объявленному в учетной политике.

19

2.АУДИТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

2.1.Принципы формирования себестоимости продукции и их применение в учете и аудите

Снижение себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции (работ, услуг) в СПК – "КРАСНАЯ ЗВЕЗДА"

требует надлежащей организации учѐта затрат на производство и соблюдения методики калькулирования себестоимости продукции (работ,

услуг). Уровень себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве в большой степени зависит от влияния основных технико-

экономических факторов:

повышения технического уровня и комплексной механизации производства;

внедрения прогрессивных технологий производства;

проведения мероприятий по улучшению плодородия земель;

повышения качества производственных ресурсов (машин,

оборудования, скота, семян, кормов, удобрений и др.);

внедрения лучших высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур и пород животных;

изменения цен на материальные ресурсы и основные средства;

рационального использования материальных и трудовых ресурсов;

применения прогрессивных форм организации труда и его оплат.

При проведении проверки аудиторы должны исследовать вышеуказанные проблемы учѐта затрат и факторы, определяющие уровень себестоимости продукции. При проверке достоверности показателей отчетности, в данном случае – показателей учѐта затрат, аудитор должен,

кроме этого, выполнить специальные аналитические процедуры (т.е.

20