Финансовое, налоговое и таможенное право

Санкции за налоговые преступления

по Уголовному кодексу РФ

•штраф;

•лишение права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью;

•обязательные работы;

•ограничение свободы;

•принудительные работы;

•арест;

•лишение свободы на определённый срок.

Освобождение от уголовной ответственности по делам о налоговых преступлениях

•Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьями 198, 199 и 199.1 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно возместило в полном объеме ущерб, причинённый бюджетной системе РФ в результате преступления, т. е. полностью уплатило суммы недоимки и пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК (норма включена в УК в 2011 году).

Составы административных правонарушений

вобласти налогов и сборов

-нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе (ст. 15.3 КоАП);

-нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счёта в банке или иной кредитной организации (ст.15.4 КоАП);

-нарушение сроков представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП);

-непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 15.6 КоАП);

-нарушение порядка открытия счёта налогоплательщику (ст. 15.7 КоАП);

-нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (ст.

15.8КоАП);

-неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 15.9 КоАП);

-грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности (ст. 15.11 КоАП);

-нарушение сроков уплаты таможенных платежей (ст. 16.22 КоАП) и др.

Налоговые правонарушения и нарушения законодательства о налогах и сборах

один из видов нарушений законодательства о налогах и сборах, наряду с нарушениями законодательства о налогах и сборах, содержащими признаки преступления

(налоговыми преступлениями), и нарушениями законодательства о налогах и сборах, содержащими признаки административного правонарушения

(административными правонарушениями

в области налогов и сборов).

2.

Налоговое правонарушение: понятие и признаки

Налоговое правонарушение

виновно совершённое противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность

Противоправность

•состоит в нарушении норм законодательства о налогах и сборах;

•недопустимость применение аналогии при квалификации деяний в качестве налогового правонарушения;

•если деяние имеет вредный результат, но не предусмотрено в НК в качестве правонарушения, оно не может стать основанием для привлечения к налоговой ответственности (важно для разграничения правонарушений и случаев злоупотребления налоговым правом, которые возникают в практике налогового планирования при осуществлении минимизации налоговой обязанности).

Реальность деяния

•налоговое правонарушение должно быть фактически совершено: планы, идеи совершения правонарушения не могут стать причиной привлечения к ответственности;

•налоговая ответственность может последовать только за осуществлённые деяния, которые, в свою очередь, могут быть совершены в форме:

•а) действий, при которых субъект правонарушения нарушает запреты, установленные НК (активное противоправное поведение);

•б) бездействия, означающего неисполнение установленных НК обязанностей (пассивное противоправное поведение).

Причинение вреда фискальным интересам государства

•сам факт признания конкретной модели поведения противоправной и включение её в НК в качестве правонарушения означает общественную опасность такого поведения и угрозу, которую подобное противоправное поведение представляет для налоговой сферы, публичных финансов в целом и фискальных интересов государства и муниципальных образований в частности.

•наряду с материальными составами правонарушений, в которых отчётливо проступает наступление общественно опасных последствий, материального вреда (напр., ст. 122 НК «Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора)», ст. 123 «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»), в НК закрепляются формальные составы, в которых общественно опасные последствия подразумеваются, а установление их конкретного содержания не является обязательным для привлечения к ответственности (напр., ст. 116 «Нарушение порядка постановки на учёт в налоговом органе», ст. 126 «Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»).