Финансовое, налоговое и таможенное право
.pdfПеня: понятие
•денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов в сроки, более поздние по сравнению с установленными законодательством;
•имеет ту же правовую природу, что и недоимка, и представляет собой увеличение размера недоимки за время просрочки уплаты налога.
•мера налогового принуждения
восстановительного характера: «дополнительный платёж – компенсация потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм» (постановление КС от 17.12.1996).
Пеня:
порядок расчёта и взыскания
•начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности, начиная со дня, следующего за днём уплаты налога;
•определяется в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка – 1/300 ставки рефинансирования Банка России;
•взыскивается с организаций и индивидуальных предпринимателей в
бесспорном порядке, а с физическим лиц — в судебном порядке.
Пеня vs Штраф
Пеня
•Основание для уплаты ― недоимка.
Пеня может взыскиваться без привлечения к налоговой ответственности.
•При начислении пени не учитывается виновность налогоплательщика.
•Размер не увязывается с наличием каких-либо объективных или иных обстоятельств (например, форсмажорных)
•Не связан сроком исковой давности по исполнению налоговой обязанности:
обязанность по уплате недоимки и пени имеет бессрочный характер.
Штраф
•Основание ― налоговое правонарушение.
•Вина ― обязательное условие привлечения к налоговой ответственности.
При отсутствии вины налогоплательщик может быть освобождён от уплаты штрафа, но не освобождается от уплаты пени.
•Размер зависит от некоторых объективных или иных обстоятельств (например, форсмажорных)
•По истечении трёхлетнего срока давности на налогоплательщика не может быть наложена штрафная санкция.
6.
Прекращение налоговой обязанности
Прекращение налоговой обязанности: надлежащее и принудительное исполнение
Общее правило
налоговая обязанность прекращается её
надлежащим исполнением:
уплатой налогов в полном объёме, в установленные сроки и в порядке, установленном законодательством.
Особые случаи
прекращение налоговой обязанности в случае её
принудительного исполнения:
-путём уплаты недоимки на основании требования об уплате налога,
-взыскания недоимки за счёт денежных средств, находящихся на счетах в банке, а также за счёт иного имущества налогоплательщика
Прекращение налоговой обязанности: особые случаи для физического лица
•Прекращается со смертью налогоплательщика или по факту признания его умершим (соответствует личному характеру уплаты налога). Исключение: ряд поимущественных налогов, которые могут уплачиваться наследниками.
•Приостановление исполнения налоговой обязанности по решению налогового органа в отношении физических лиц, признанных
безвестно отсутствующими или недееспособными
Иные случаи прекращения налоговой обязанности:
•зачёт суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога;
•списание безнадёжных долгов по налогам (ликвидация организации, признание банкротом индивидуального предпринимателя, невозможность взыскания недоимки в связи
с истечением установленного срока взыскания и т. д.);
•иные обстоятельства, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога
(принятие акта законодательства о налогах и сборах, отменяющего налог, по уплате которого возникла ранее налоговая обязанность; введение льготы, освобождающей от уплаты налога в полном размере, и т. д.).
Зачёт суммы излишне уплаченного или излишне взысканного налога
•может осуществляться налоговым органом или судом;
•факт переплаты налога может быть обнаружен как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом, который обязан проинформировать об этом налогоплательщика;
•зачёт переплаченного налога производится на основании заявления налогоплательщика, которое может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы;
•зачёт излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей:
налоговый орган принимает решение в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов;
•зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки: производится налоговыми органами самостоятельно.
ТЕМА
4