Финансовое, налоговое и таможенное право

Налоговый агент

•лицо, на которое законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов и их перечислению в бюджетную систему РФ;

•имеет устойчивую правовую связь и устойчивое финансово-экономическое взаимодействие с налогоплательщиком;

•налоговым агентом обычно выступает лицо, выплачивающее налогоплательщику доходы.

Налоговый агенты: примеры

•организации в отношении налога на доходы физических лиц;

•российские контрагенты иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, в отношении НДС и налога на прибыль;

•российские организации, выплачивающие учредителям (акционерам) проценты или дивиденды.

Для чего нужен налоговый агент?

•возложение обязанности по регулярному исчислению и уплате налога на доходы непосредственно на налогоплательщиков ― физических лиц оказывается для них весьма обременительным делом, требующим знаний основ налогообложения и налогового права;

•в отношении иностранных физических лиц и организаций не всегда оказывается возможным осуществить непосредственный налоговый контроль; налоговый контроль за налоговым агентом в этом случае оказывается более эффективным и реалистичным.

Особенности правоотношений с участием налогового агента

-удержание налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщику, происходит без какого-либо согласования с самим налогоплательщиком;

-налоговый агент не может отказаться от выполнения своих обязанностей или изменить их каким-то образом; его обязанности определены предписаниями налогового закона, а не вытекают из договора;

-в рамках налоговой обязанности, одной из сторон которой является налоговый агент, обязанность налогоплательщика считается исполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Банки в налоговых правоотношениях

•налогоплательщики

•налоговые агенты

•финансовые посредники между налогоплательщиком и территориальным публично-правовым образованием, установившим налог

Банк и клиент-налогоплательщик

•Отношения между банком и клиентом-налогоплательщиком по уплате причитающегося налога возникают не из договора, а вытекают непосредственно из предписания закона. Эти отношения приобретают

публично-правовую природу и являются налоговыми

правоотношениями.

•Правовые позиции Конституционного Суда РФ:

-налоговое законодательство устанавливает публично-правовые обязанности банков в их отношениях с налогоплательщиками (постановление КС РФ от 12.10.1998);

-отношения между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними поручений на списание налоговых платежей являются налоговыми правоотношениями (определение КС РФ от 25.07.2001);

-на налогоплательщика возлагается публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения — публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет (постановление КС от 12.10.1998).

Банк – финансовый посредник при исполнении налоговой обязанности

•Исполнение платёжных поручений на списание налогов.

Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платёжных поручений на списание налоговых платежей, регулируются налоговым законодательством. Отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов на бюджетные счета, являются бюджетными (постановление КС РФ от 12.10.1998).

•Предварительный финансовый контроль и предоставление информации налоговым органам:

открытие банковского счёта только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе,

обязанность информировать налоговый орган об открытии

или закрытии счёта, об изменении его реквизитов и т. д.

1.

Фиксация налоговой обязанности: исчисление налога