2.4 Методика распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат

Поскольку фактическую себестоимость можно формировать только из прямых затрат, общепроизводственные и общехозяйственные затраты, собранные на счетах 25 и 26 соответственно, списываются в соответствии с учетной политикой организации.

Существует несколько вариантов распределения общепроизводственных затрат:

1.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

2.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

3.затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

• пропорционально прямым материальным затратам;

• пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

• с использованием иных критериев распределения.

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

В учетной политике ОАО «Утес» прописано открытие к счету 25 трех субсчетов:

- общепроизводственные затраты по растениеводству;

- общепроизводственные затраты по животноводству;

- общепроизводственные затраты промышленных производств.

В течение года затраты собираются по дебету 25 счета, а в конце года относятся на счета по учету затрат на производство по принадлежности и включаются в себестоимость продукции пропорционально общей сумме затрат за исключением стоимости семян, кормов, а также сырья и материалов в подсобных промышленных производствах.

В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками (Таблица 2.3):

Таблица 2.3– Корреспонденции счетов по распределению общепроизводственных затрат в ОАО «Утес»:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Списаны общепроизводственные затраты отраслей растениеводства	20-1	25-1
Списаны общепроизводственные затраты отраслей животноводства	20-2	25-2
Списаны общепроизводственные затраты в промышленном производстве	20-3	25-3

Примечание - Источник: собственная разработка

С 2012 года новым планом счетов предусмотрено списание управленческих расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные затраты», при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») в полной сумме, за исключением случаев, установленных законодательством. Таким образом, общехозяйственные затраты не должны распределяться на себестоимость выпускаемой продукции. Они являются расходами, связанными с реализацией того периода, в котором возникли.

В учетной политике ОАО «Утес» предусмотрено, что счет 26 «Общехозяйственные затраты» закрывается в течение года на счет 90-5 «Управленческие расходы».

Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат организация составляет ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов формы № 606-АПК.

Таким образом, методику распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат организация закрепляет в учетной политике. Если организация согласно учетной политике будет списывать условно-постоянные расходы, учтенные на счете 25, непосредственно на счет 90, то на счете 20 будут собраны прямые затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и условно-переменные расходы, собранные ранее на счете 25. По общему правилу основная часть расходов, которые организация отражает на счете 25, является условно-постоянными расходами, поэтому в итоге на счете 20 практически будут отражены прямые расходы.

Если же организация предусмотрит учетной политикой полное списание расходов, собранных на счете 25, на счет 20, то на счете 20 будет собрана себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг исходя из прямых и общепроизводственных затрат – так называемая цеховая себестоимость.