2.2 Синтетический и аналитический учет общепроизводственных затрат

С 1 января 2012 г. счет 25 называется «Общепроизводственные затраты». Он предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете организации отражают затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Счет 25 сальдо на отчетную дату не имеет.

К счету 25 «Общепроизводственные затраты» могут открываться следующие субсчета:

- 25-1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства», - 25-2 «Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты животноводства», - 25-3 «Общепроизводственные (цеховые) затраты промышленных производств»,

- 25-4 «Общепроизводственные (цеховые) затраты других производств».

В течение отчетного периода по дебету счета 25 собираются общепроизводственные затраты (Таблица 2.1):

Таблица 2.1– Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных затрат работников растениеводства в ОАО «Утес» за август 2013 г.:

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Источник информации
	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата управленческому персоналу отрасли растениеводства	25-1	70	28693520	Мемориальный ордер № 12, Главная книга
Отражено начисление взносов в ФСЗН управленческому персоналу отрасли растениеводства	25-1	69	8034186	Мемориальный ордер № 12, Главная книга
Отражено начисление взносов в Белгосстрах управленческому персоналу отрасли растениеводства	25-1	76-2	8608	Мемориальный ордер № 12, Главная книга
Начислена амортизация основных средств общеотраслевого назначения	25-1	02	25365000	Мемориальный ордер № 12, Главная книга
Отражены расходы на охрану труда и технику безопасности	25-1	60	26930050	Мемориальный ордер № 12, Главная книга
Списан инвентарь и другие материалы, израсходованные на отрасль растениеводства	25-1	10	5876290	Мемориальный ордер № 12, Главная книга

Примечание - Источник: собственная разработка

Аналитический учет общепроизводственных расходов организации АПК ве­дут в производственном отчете по общепроизводственным расходам формы 18-д. Аналитический учет этих расходов произво­дится по бригадам (фермам), цехам, отраслям и хозяйству в целом в разрезе статей.

Синтетический учет общепроизводственных затрат организовывается в журнале-ордере 10 АПК. В него ежемесячно переносят итоги из производственного отчета формы 18. В производственном отчете учет ведется накопительно. Из журнала-ордера 10 АПК данные переносят в Главную книгу.

В ОАО «Утес» в течение месяца ведутся накопительные ведомости, в которых отражаются однородные операции (Приложение Н). Общий итог накопительной ведомости заносится в мемориальный ордер одной проводкой (Приложение О). К мемориальному ордеру прилагаются документы, на основании которых сделаны записи. Мемориальным ордерам, записи по которым ежемесячно повторяются, присваивается определенный номер. Мемориальному ордеру по дебету счета «Общепроизводственные затраты растениеводства» в ОАО «Утес» присвоен двенадцатый номер.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера записываются в Главную книгу – систематический регистр синтети­ческого учета (Приложение П).

Аналитический учет в ОАО «Утес» ведется в книгах, карточках и свободных листах. Записи в регистры ана­литического учета делаются непосредственно с документов, при­ложенных к мемориальным ордерам. Карточки или свободные листы регистрируются в реестрах. В конце отчетного месяца на основании записей в аналитиче­ских учетных регистрах составляются оборотные или сальдовые ведомости – одна на группу аналитических счетов, объединяе­мых соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведо­мостей служат для сверки итогов оборотов и сальдо аналитиче­ских счетов с объединяющими их синтетическими счетами. Такая сверка позволяет выявить и устранить многие ошибки. После сверки и исправления обнаруженных ошибок сос­тавляется баланс.