18. Преддоговорное обследование и заключение договора на проведение аудиторской проверки

Процесс общения аудитора с заказчиком аудита начинается с получения аудиторской фирмой предложения или информации о необходимости аудита клиента. Указанное предложение может быть получено следующими основными способами:

- как результат проведения рекламной акции или размещения информации об услугах аудиторской фирмы на ее сайте;

- по рекомендации клиентов или других лиц («сарафанное» радио, прямой контакт);

- по результатам проводимого конкурса.

Специфической формой проведения обязательного аудита организаций, доля государственной собственности или собственности субъекта РФ, в уставном капитале которой составляет не менее 25 процентов, является проведение конкурсного отбора аудиторских фирм.

До заключения договора оказания аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и собственниках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деятельности аудируемого лица, необходимый для проведения аудита.

Аудитор может получать сведения о сфере деятельности и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:

- информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (например, руководителей и ведущих специалистов);

- информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (например, представителей органов, осуществляющих государственное или негосударственное регулирование в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

- нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

- посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

Аудитор и аудируемое лицо должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг либо в письме о проведении аудита.

Письмо о проведении аудита направляется исполнительному органу клиента до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора.

В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:

- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;

- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;

- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.

После достижения полного понимания сути аудита, между аудитором и проверяемой организацией заключается договор возмездного оказания услуг в соответствии с требованиями главы 39 ГК РФ. Специальные условия договора возмездного оказания услуг (применительно к услугам по проведению аудита) предусмотрены в ФПСАД N 12 «Согласование условий проведения аудита».

В разделе об условиях оказания услуг могут быть указаны: цель оказания услуг; объект аудита; этапы проведения проверки (поквартально, по полугодиям, по результатам работы за год); сроки проведения проверки (начало, окончание); ссылки на законодательные и нормативные акты, федеральные и внутрифирменные стандарты, на основании которых будет проводиться аудит; документы, составляемые аудитором по результатам проверки (письменная информация - отчет, аудиторское заключение), порядок и сроки их передачи заказчику.

При отражении в договоре прав и обязанностей сторон следует учитывать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Договором могут быть предоставлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат законодательству Российской Федерации. То же самое можно сказать и об обязанностях аудиторов и клиентов.

19. Письмо аудитора о согласии на проведение аудита.

Аудиторская практика рекомендует перед заключением договора направить руководству аудируемого лица письмо о проведении аудита, которому должно предшествовать официальное предложение с просьбой об оказании аудита и сопутствующих ему услуг. Порядок напичания и представления письма отражен в федеральном стандарте #13 “Согласование услоыий проведения аудита”.

Письмо направляется исполнительному органу эк.субъекта во избежание неправильного понимания им условий предстояшего договора. Для разовых сонлашений данное письмо в соотв-ии с ГК РФ является офертой. Эк.субъект должен письменно подтвердить согласие на условие аудита, предложенные АО. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в теяение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Цели, объем аудита и обязанности аудитора рекомендуется включить в письмо о проведении аудита (установлены законодательством РФ).

Если цель и масштаб аудита определены м/у сторонами в долгосрочном договоре, то письмо может не составляться, либо его содержание должно представлять доп.инф-ю д/эк.субъекта.

Форма и содержание письма АО опр-ся необходимостью включения в него ряда обяз-х указаний и доп.сведений в соотв-ии с особенностями предстоящей ауд.проверки и пожеланиями эк.субъекта об оказании доп.услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо должно содержать обяз-е указания по условиям аудиторской проверки, по обязательствам АО и по обязательствам эк.субъекта.

I. Письмо должно содержать след. обяз-е указания по условиям ауд.проверки:

1) об объеуте и цели ацд.проыерки, в частности, о порядке аудита филиалов и подразделений эк.субъекта в случае их наличия;

2) должно ли ауд.заключение о достоыерности бо клиннта включать заключение о достоверности бо филиалов, подразделений и дочерних компаний;

3) о законодательных актах и норм-х док-х, на основании которых проводится аудит;

4) о доп.влпросах, решаемфх в ходе аудита.

II. След. обяз-е указвния по обязательствам АО:

1) о форме отчетности АО по рез-м проведенной работы;

2) об отв-ти АО за оказываемые услуги;

3) обяз-во АО по соблюдению коммерческой тайны;

4) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бу и о в связи с выборочным хар-ром применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего клнтроля эк.субъекта.

III. След.обяз-е указвния по обязательствам эк.субъекта:

1) об отв-ти эк.субъета и его исполнительного органа за полноту и достоыерность представленной документации бу и бо;

2) об обеспечении свободного доступа к первичным док-м и бух-м регистрам, коипьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, неибходимой для проведения ауд.проверки;

3) о направлении эк субъектом по указанию АО писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении ими соответствующей задолженности;

4) отнеоказвнии давления на АО в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бо эк.субъекта.

АО по своему усмотрению или в соотв-ии с пожеланиями эк.субъта может также доп-но включать в текст письма:

- общие сведения об оказываемых АО услугах, квалификации персонала, наиб.крупных клиентах, членстве в российских и междунар.АО и союзах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

- общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

- условия оплаты аудита;

- предложение об исп-ии услуг других аудиторов(не/резидентов), независимых экспертов в тех аспектах деят-ти проверяемой орг-ии, которые АО и эк.субъект сочтут необходимыми;

- согласие эк.субъекта на исп-ие результатов предшествующей АО;

- описание важнейших ограничений отв-ти АО;

- прекомендации по исп-ию ауд.заключения по назначению;

- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений м/у АО и эк.субъектом.

В случае повторяющихся на протяжении ряда лет ауд.проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия ауд.задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита. Однако след.факторы могут сделать целесообразным составление нового письма:

- любой признак, указывающий на неправильное пониманиеиаудируемым лицом цели и объема аудита;

-любые пересмотренные или особын условия ауд.задания;

- кадровые изменения в высшем руководстве, совете директоров или в структуре аудируемого лица;

- изменения в структуре собственности аудируемого лица;

- значительные измененич характера или масштабов деятельности аудируемого лица;

- требования законодательства РФ.

Если АО решила, что в направлении нового письма нет необходимости, она вправе напомнить эк.субъекту содержание прежнего письма.