2. Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни

Состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемых страховщиком для обеспечения выпол­нения обязательств по договорам страхования иным, чем стра­хование жизни, определяются нормативно-техническими ука­заниями.

Страховщик может использовать и другие методы форми­рования технических резервов, не предусмотренные в настоя­щих Правилах, по согласованию с контролирующим органом.

Страховые резервы образуются страховщиком по каждо­му виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование.

Размеры страховых резервов рассчитываются при опреде­лении финансового результата от страховой деятельности па отчетную дату. Отчет о страховых резервах представляется в контролирующий орган в составе годового бухгалтерского отчета.

В соответствии с уставом в страховой компании должно быть принято Положение о порядке формирования техни­ческих резервов по видам страхования иным, чем страхова­ние жизни. В Положении необходимо установить, какие виды технических резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определить методы их формирования.

Если в состав технических резервов входят только три обязательных вида технических резервов, определенных Пра­вилами: резерв незаработанной премии; резерв заявленных, но неурегулированных убытков; резерв произошедших, но незаяв­ленных убытков, то не требуется согласования Положения страховщика о формировании технических резервов. Страховая компания направляет лишь уве­домление о том, что, начиная с определенной даты техничес­кие резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, формируются в соответствии с Правилами, с приложением к уведомлению утвер­жденного руководителем страховой компании Положения о формировании страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни.

При формировании других технических резервов или использовании иных методов их формирования Положение должно быть согласовано.

При этом под техническими резервами понимается сумма средств, необходимая для выполнения страховщиком финан­совых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по всему страхово­му портфелю по состоянию на отчетную дату. Они являются частью страховых резервов.

Под страховым портфелем понимается совокупность до­говоров страхования, по которым страховщик несет обязатель­ства по осуществлению страховых выплат.

Состав технических резервов представлен на рис.

Помимо технических резервов в состав страховых резер­вов входит резерв предупредительных мероприятий (РПМ).

В качестве базы расчета технических резервов, за исключени­ем резерва заявленных, но неурегулированных убытков, прини­мается базовая страховая премия - страховая брутто-премия, по­ступившая в отчетном периоде, за минусом фактически выплачен­ного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключе­ние договоров страхования и суммы средств, направленных на фор­мирование резерва предупредительных мероприятий.

БСПi = СБПi - Квi - РПМi

БСПi - базовая страховая премия по 1-му договору страхования;

СБПi - страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по i-му договору страхования;

Квi - комиссионное вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение i-го договора страхования;

РПМi - сумма средств, направленная на формирование резерва предупредительных мероприятий по i-му договору.

При этом следует учитывать, что базовая страховая пре­мия по договорам противопожарного страхования рассчитыва­ется за вычетом отчислений в фонд пожарной безопасности:

БСПi = СБПi- Квi - РПМi - ФПБi,

ФПБi – сумма средств, направленная на формирование фонда пожарной безопасности по i-ому договору, не более 5%.

Все резервы формируются на основании специальных расчетов.

1. Резерв незаработанной премии — это страховой резерв, предназначенный для выплаты страхователям страхового воз­мещения или страховых сумм в будущем. Понятие незарабо­танной премии вытекает из сопоставления периода действия конкретного договора и календарно-финансового периода де­ятельности страховой организации. Под незаработанной пре­мией понимается часть премии по какому либо договору стра­хования, соответствующая сроку страхования, выходящему за пределы данного финансового года.

По экономическому смыслу представляет расходы буду­щих периодов. Данный резерв разграничивает учет поступле­ний средств между смежными отчетными периодами. Данное разграничение показателей на заработанную и незаработанную премии имеет определяющее значение в расчете реального фи­нансового результата в текущем периоде. В страховой практи­ке зарубежных стран в связи с этим уделяется большое значе­ние методике и технике расчета незаработанной премии.

В соответствии с Правилами формирования страховых резервов резерв незаработанной премии представляет собой часть базовой страховой премии, поступившей (начисленной) по договорам страхования, действующим в отчетном периоде и относящуюся к периоду действия договора страхования, вы­ходящему за пределы отчетного периода.

Для расчета резерва незаработанной премии виды страховой деятельности подразделяются на три учетные группы (табл.).

Таблица

Учетные группы страховой деятельности при расчете резерва незаработанной премии

1 -я группа	2-я группа	3-я группа
страхование от несчастных случаев и	страхование	виды страхования.
болезней;	финансовых	предусматривающие
добровольное медицинское	рисков.	возможность
страхование;	страхование	заключения
страхование средств наземного	ответственности	договоров
транспорта;	заемщиков за	страхования с
страхование средств воздушного	не погашение	неопределенными
транспорта;	кредитов.	(«открытыми»)
страхование средств водного		датами начала и
транспорта;		окончания срока
страхование грузов:		действия договора
другие виды имущественного		страхования.
страхования;
страхование ответственности
владельцев автотранспортных
средств;
страхование иных видов
ответственности.
Данные о формах, используемых при расчете резерва в зависимости от учетной
группы
Форма 7 приложения к «Правилам	Форма 8	Форма 9
формирования страховых резервов»	приложения к	приложения к
	«Правилам	«Правилам
	формирования	формирования
	страховых	страховых
	резервов»	резервов»

'Таблица составлена на основе «Правил форрмирования страховых резервов» п. 4

Незаработанная премия по i-му договору 1-й учетной группы (НПi) может рассчитываться двумя методами:

1. “Pro rata temporis”

Нпi=БСПi*((Дi-Сi)/Дi)

Дi – срок действия i-го договора в днях;

Сi – число дней с момента вступления i-го договора в силу до отчетной даты.

Общая величина незаработанной премии по договорам страхования 1-ой учетной группы на отчетную дату :

НП(1)=∑НПi(1)

2. Метод «24»

Незаработанная премия определяется в целом по j-ой группе договоров страхования, объединенных по следующим признакам: месяц начала течения ответственности, периодичность уплаты страховой брутто-премии и срок действия договора страхования:

НП j(1)=К j∑БСПij

где К j – коэффициент для расчета незаработанной премии по j-ой группе договоров страхования по методу «24»;

БСПij – базовая страховая премия по i-му договору включенному в j-ую группу.

Сумма незаработанной премии по всем j-ым группам:

НП(1)=∑НПj(1)

По 2-ой учетной группе незаработанная премия определяется по полному размеру базовой страховой премии:

НПi(2) = БСПi

Сумма незаработанной премии по всем договорам 2-ой учетной группы:

НП(2)=∑НПi(2)

По 3-й учетной группе незаработанная премия рассчиты­вается по ставке к базовой страховой премии:

Нпi(3) = 40/100 *БСПi

Сумма незаработанной премии по всем договорам 3-й учет­ной группы:

НП(3)=∑НПi(3)

Общая сумма резерва незаработанной премии за отчетный период:

РНП = НП(1) +НП(2) +НП(3)

2. Резерв убытков создается для того, чтобы страховщик рас­полагал необходимой суммой по неоконченным убыткам (заявленным, но еше не оплаченным). С позиций учета резерв убытков формируется на тот случай, когда потребность в вып­лате возникнет в течение календарного года, но до выведения финансового результата не произведена.

Резервы убытков как правило представлены следующими видами:

1. резерв заявленных, но не урегулированных убытков;

2. резерв произошедших, но незаявленных убытков. Величина резерва зависит от ряда определяющих факторов:

• количество заявленных, но не оплаченных претензий (убытков);

• претензии не заявлены страховщиком, но убытки понесены страхователем;

• расходы по урегулированию претензий;

• возмещение от третьих лиц и от реализации застрахо­ванного имущества;

• изменение суммы претензии, связанное с инфляцией.

Определение максимально точного размера данного резер­ва важно для страховщика с точки зрения расчета объема его от­ветственности. Если резерв сформирован правильно, покрытие неоконченных убытков после истечения срока страхования и окончания финансово-календарного года, не повлияет на финан­совую устойчивость. Подходы к расчету размера может быть с двух позиций - определение убытка но каждому договору или определение убытка по массе договоров. В страховой практике для расчета резерва убытков также широко применяется «метод треугольников». Суть метода состоит в следующем: по истече­нии текущего года по статистическим данным определяется удельный вес выплат в среднем за каждый год.

В качестве примера определения размеров резервов заяв­ленных, но неурегулированных убытков и резерва произошед­ших, но незаявленных убытков можно использовать расчеты, содержащиеся в п. 3,4, 5, 6 «Рекомендаций, связанных с переходом на новый порядок формирования страховых резервов в соответствии с Правилами формирования страховых резервов»

Основой для расчета резерва незаработанной премии и резерва произошедших, но незаявлснных убытков является базовая страховая премия, полученная (начисленная) по дого­ворам страхования и перестрахования, в полной сумме.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ) образуется страховщиком для обеспечения выполне­ния обязательств, включая расходы по урегулированию убыт­ков, по договорам страхования, неисполненным или исполнен­ным не полностью на отчетную дату, возникшим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления кото­рых в установленном законом или договором страхования порядке заявлено страховщику.

Величина РЗУ определяется по каждой неурегулирован­ной претензии. В случае, если убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возмож­ная величина убытка, не превышающая страховую сумму.

Величина РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных в журнале учета убытков, увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков, плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период. Таким образом:

РЗУ = ЗУ_отч + ЗУ_пр + 0,03НР_р + ОУ_отч

где ЗУ_огч — сумма заявленных убытков за отчетный период, зарегистрированных

в журнале учета;

ЗУ_п|) - сумма неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному периоду;

0,03 - коэффициент расходов по урегулированию убытка;

НП_р - сумма неурегулированных претензий за отчетный период;

ОУ_отч - сумма оплаченных в отчетном периоде убытков.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ) предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с | происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было (заявлено в установленном законом или договором страховання порядке на отчетную дату.

Величина РПНУ исчисляется следующим образом:

РПНУ =0,1 ∑∑БСПit

где k — номер последнего квартала в отчетном периоде;

БСПit - сумма базовой страховой премии по i-му договору, поступившей за t - й квартал ((t = k, k-3).

Например, если рассчитывается РППУ за III квартал 1994 г. (по состоянию на 01.10.94 г.), то сумма БСП по договорам берется за III квартал 1994 г. (к); за II квартал 1994 г. (1с - 1); за I квартал 1994 г. (1с - 2) и за IV квартал 1993 г. (к - 3). Если рассчитываем РПНУ в целом за 1994 г. (по состоя­нию на 01.01.95 г.), то БСП считается за IV квартал 1994 г. (1с); за III квартал 1994 г. (1с - 1); за II квартал 1994 г. (к - 2); за I квартал 1994 г. (к – 3).

Дополнительные технические резервы образуются страхо­выми организациями в факультативном порядке но согласова­нию с Департаментом страхового надзора.

Резерв катастроф (РК) предназначен для покрытия чрез­вычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекшей за собой необходи­мость осуществления страховых выплат по большому коли­честву договоров страхования.

Резерв катастроф формируется по видам страхования, ус­ловиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущер­бом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии.

Порядок, условия формирования и использования РК опре­деляются страховщиком и согласовываются с Департаментом по надзору за страховой деятельностью.

Резерв колебаний убыточности (РКУ) предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление стра­ховых выплат в случаях, если убыточность страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточ­ности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхово­го тарифа по виду страхования.

Порядок, условия формирования и использования данно­го резерва определяются страховщиком и согласовываются с Росстрахнадзором.

Резерв колебания убыточности формируется по следую­щим видам:

• добровольное медицинское страхование;

• страхование средств воздушного транспорта;

• страхование средств водного транспорта;

• страхование грузов;

• страхование финансовых рисков;

• страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

• страхование гражданской ответственности предприя­тий — источников повышенной опасности;

- страхование ответственности за неисполнение обязательств;

- страхование профессиональной ответственности.

Резерв колебаний убыточности может быть исчислен сле­дующим образом:

РКУ = (У_р - У_ф )• СПБ • К,

где У_р — ожидаемый уровень убыточности по виду страхования, исчисленный при расчете страхового тарифа;

У_ф — фактически сложившаяся убыточность страховой суммы по виду страхования за отчетный период;

СБП - страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде;

К - коэффициент отчислений в РКУ (К = 0,5).

Фактическая убыточность страховой суммы по виду страхования:

у_ф = (В_ф + рЗу + рпну )/ос ,

где Вф - фактические выплаты, произведенные по страховым случаям за отчетный период;

ОС - общая страховая сумма по договорам страхования, заключенным в течение отчетного периода.

Могут использоваться и другие методы. В частности, Указаниями о формировании страховщиками страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Росстрахнадзора от 07.12.94 г. 02-02/25, за базу для расчета величины резерва колебаний убыточности принята не страховая брутто-премня, поступившая в отчетном периоде, а лишь часть ее в размере заработанной страховой премии (ЗСП):

рку=(у_р-у_ф)*зсп*к,

зсп=бсп-рнп.

Вместе с тем выбирать метод формирования резерва ко­лебаний убыточности нужно достаточно осторожно, так как ели страховой компанией в течение длительного времени средства РКУ не используются, это подтверждает вывод о необоснованности его создания.

Резерв предупредительных мероприятий (РПМ) пред­назначен для финансирования мероприятий но предупреж­дению несчастных случаев, утраты или повреждения застра­хованного имущества, а также на цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий.

Формирование и использование средств РПМ по добро­вольным видам страхования осуществляются страховщиком на основании разработанного им и согласованного с Росстрах­надзором Положения о резерве предупредительных меропри­ятий. В случаях необоснованного изменения Положения о резерве предупредительных мероприятий, в том числе в свя­зи с изменением структуры страхового тарифа, измененное и дополненное Положение также представляется на согласова­ние в Росстрахнадзор. Положение о резерве предупредительных мероприятий представляется на согласование в трех экземп­лярах, один из которых после согласования направляется стра­ховой компании.

Страховые компании разрабатывают данное Положение в соответствии с рекомендованным Примерным положением о резерве предупредительных мероприятий по добровольным видам страхования, для изменения и дополнения которого требуются обоснования и особая процедура согласования, Ниже приведено Примерное положение о резерве предупре­дительных мероприятий, доведенное письмом Росстрахнадзо­ра от 18.01.95 г. № 15/1-1р.

Расчет РПМ по i-му договору производится следующим образом:

РПМ = СБП, • П_рпмi /100,

где СБП, - страховая брутто-премия, поступившая по 1-му договору страхования в отчетном периоде;

Прпмi - процент РПМ, предусмотренный в структуре тарифной ставки, но не более 15%.

Предельный размер отчислений в резерв по отдельным видам страхования устанавливает Росстрахнадзор.

Общая сумма РПМ, начисленного за отчетный период:

РПМ=∑РПМi

Величина РПМ на отчетную дату соответствует сумме отчислений в данный резерв в отчетном периоде, увеличенной на величину РПМ на начало отчетного периода и уменьшен­ной на сумму израсходованных средств на предупредитель­ные мероприятия в отчетном периоде.

Финансирование предупредительных мероприятий осуще­ствляется на основе договора, заключаемого между страхов­щиком и юридическими или физическими лицами, осуществ­ляющими данные мероприятия, исходя из фактического на­личия средств созданного резерва. Учитывая специфический характер резерва предупредительных мероприятий, Росстрах­надзор рекомендует ограничиться инвестированием временно свободных средств резерва в государственные цепные бу­маги и банковские вклады (депозиты).

Резерв предупредительных мероприятии по обязательно­му медицинскому страхованию пассажиров распределяется следующим образом:

30% - подлежат централизации в специальный фонд при Департаменте автомобильного транспорта Минтранса РФ;

70% - используются страховой компанией на цели, обус­ловленные договором между страховщиком и перевозчиком, обеспечивающим безопасность перевозок пассажиров.

Средства РПМ по обязательному медицинскому страхо­ванию пассажиров используются строго по целевому назна­чению. Контроль за использованием средств РПМ осуществ­ляется инспекционными органами Минтранса РФ.

Расчет страховых резервов производится в специальных формах, утвержденных Правилами. Формы заполняются для каждого отчетного периода. Отчет по формам составляется на последний день отчетного периода. При заполнении форм термин «ме­сяц, заканчивающийся отчетным днем» означает последний месяц отчетного периода.

Формы следует заполнять без учета ответственности и страховой премии, переданной по договорам перестрахования. Любое принятие па перестрахование включается в формы как отдельная категория договоров по соответствующему виду страхования с пометкой «принято в перестрахование».

По договорам страхования, срок действия которых не совпада­ет с указанными в формах сроками, берется ближайший больший срок действия договора страхования из приведенных в формах Для сбора информации, необходимой для расчетов резер­вов страховой компании, ведутся следующие журналы: жур­нал учета заключенных договоров страхования, журнал уче­та убытков. Журналы ведутся отдельно по видам страхова­ния, валютам, отчетным периодам.

Расчет резервов осуществляется по методике, принятой в учетной политике страховой компании. В зависимости от выбранной методики учета для расчета резервов в соответствии с Правилами заполняются следующие формы (табл. 1).

Таблица Использование форм для расчетов резервов

Резерв	Учетная груп­па	Метод учета	Номера форм
РНП	1	24-й	1,2,3,4,5, 13
			6, 7, 13
	2	_	6, 8, 13
	3		6, 9, 13
РЭУ			10, 13
РПНУ		_	11. 13
РИМ	-		12, 13
Сводная по всем резервам	-	-	14

Необходимо отметить, что доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии и резерве произошедших, но незаявленных убытков определяется пропорционально отно­шению суммы страховой премии, переданной в перестрахова­ние, за вычетом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, ис­численной страховщиком по переданному в перестрахование договору страхования; в резерве заявленных, но неурегули­рованных убытков в размере доли убытков, подлежащей воз­мещению перестраховщиком по условиям договора перестра­хования.