Таблица №3.9

	Сумма, руб.	Доля статьи в валюте баланса, %	Уровень существенности, тыс. руб.
Статьи актива
Основные средства	41235	22,4	265,33
Незавершенное строительство	2556	1,4	16,6

1См. Приложение 3, 4.

см. Приложение 3

Отложенные налоговые активы	3522	1,9	22.5
Затраты в незавершенном производстве	10897	5,9	69,8
Готовая продукция товары для перепродажи	2126	1,15	13,6
Расходы будущих периодов	41697	22,6	267г7
Долгосрочная дебиторская задолженность	11519	6,26	74,15
Краткосрочная дебиторская задолже н ноет ь	70025	38	450,11
Валюта баланса	184041	100	1184?5
Статьи пассива
Уставный капитал	146694	79,7	944,05
Нераспределенная прибыль	13514	7,3	86,5
Отложенные налоговые обязательства	10444	5,7	67,5
Поставщики и подрядчики	3878	2,1	24,9
Задолженность перед персоналом организации	4049	2,2	26,06
Задолженность по налогам и сборам	3317	1,8	21,3
Валюта баланса	184041	100	1184,5

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Планирование аудиторской деятельности регулируется Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

В общем плане определяется способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита (см. Приложение 6).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита (см. Приложение 7). Программа служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы.

Типичные ошибки

В ходе аудиторской проверки в Обществе существенных ошибок выявлено не было, однако следует, отметить типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам основных средств, представленные в таблице:

Типичные ошибки и их мшите на достоверность информации

Таблица №3.10

J41	Основание	Чврвк'К'р ВОЗМОЖНЫХ нарушений	Иднинне нарушения на достоверность бухгалтерскойотчетности и соблюдение законодател ьсгва	Возможные финансовые санкции
~Г	п.2 ст. 9 Федерального закона Ш29-ФЗ «О бухгалтерском учете»	1 Неверное оформление первичных документов	Боли организация не оформила необходимый первичный документ и этот факт обнаружила налоговая инспекция в ходе проверки, то на организацию могут быть наложены штрафные санкции. Организацию могут привлечь к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов объектов налогообложения.	I В течение одного налогового периода, организацию оштрафуют на 5 000 руб. (п. 1 ст.120 НК РФ). В случае грубого нарушения организацией правил учета доходов и (или) расходов или объектов налогообложения, если деяния совершены в течение одного налогового периода, но при отсутствии признаков налогового правонарушения штраф увеличится до 15 000 руб. (п.2 ст.120 НК РФ).
2	п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.10 «Методических указаний по бухгалтереко м у учету основных средств»	1 !с правильно учитываются в бухгалтерском учете основные средства.	Не правильно формируется первоначальная стоимость объекта основных средств, не правильно начисляется сумма амортизации, и как следствие занижение налоговой базы по налогу на имущество организации. Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства».	Статья 15.11 КоАП Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представл е ния бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается: искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.
3	п. 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п.2 статьи 259 11К РФ	1 !е правильно начисляют амортизацию по объектам основных средств	Начисляют сумму амортизации не в том месяце, как следствие недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства». Занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации, несоответствие налоговой базы по налогу на имущество организации.
4	п. 3 статьи 258 НК РФ	Нс правильно определяют амортнзацнонны е группы по объектам основных средств.	Не правильно определяют срок 1 полезного использования, как следствие не правильно начисляют сумму амортизации по объектам основных средств, что приводит к недостоверности строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», недостоверности налоговой базы по налогу на имущество организации, по налогу на прибыль
5	пп.1 п. 1 статьи 146 НК РФ	При безвозмездной передачи объекта основных средств не начисляют НДС	Недостоверность строки 220 бухгалтерского баланса «НДС по приобретенным ценностям», недостоверность налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.
6	п. 2 статьи 257 НК РФ	Работы достройки.	Данные работы относятся на первоначальную стоимость

объектов основных средств, как следствие

дооборудования, реконструкции, модернизации, технического гюрсяооружеиия, частичной ликвидации соответ сгвуюши х объектов основных средств относят на издержки отчетного периода по их содержанию

недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», занижение налоговой базы по налогу на прибыль, недостоверность налоговой базы по налогу на имущество организации.

п. 8 статьи 258 ПК РФ

Начисляют амортизацию и производят расходы, на содержание недвижимого имущества, с включением на затраты без регистрации права

Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации, недостоверность налоговой базы по налогу на имущество.

собственности на объекты основных средств, в случае если это установлено законодател ьств ом.

п. 22 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Начисляют амортизацию по объектам основных средств после истечения срока полезного использования и полного переноса их стоимости на себестоимость производимой продукции.

Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», недостоверность налоговой базы по налогу на имущество организации и по налогу на прибыль.

п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Оприходование основных средств не по цене их приобретения

Недостоверность строки 120 в бухгалтерском балансе «Основные средства», недостоверность налоговой базы по налогу на имущество организации.

При планировании ипроведении аудита основных средств в ООО «Славнефть-НПЦ» для определения объема работ, необходимых дляформирования аудиторскогозаключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета в Обществе. В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системывнутреннего контроляи состояния бухгалтерского учета в Обществе масштабам и характеруегодеятельности.

В ходе проверки Аудитором выполнены:

• оценка состояния системы бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности;

• оценка состояния системы внутреннего контроля и эффективности средств контроля;

• проверка соблюдения Обществом применимого законодательства и нормативных актов при совершении финансово-хозяйственных операций и их отражении в бухгалтерском учете;

• проверкасоблюдения Обществом налогового законодательства;

• проверка событий, произошедших после даты подписания бухгалтерской

отчетности.

При проведении аудиторской проверки предполагалось осуществление Обществомнепрерывной деятельности в обозримом будущем.

Бухгалтерский учет вОбществе полностьюавтоматизирован и ведется с применениемсистемы бухгалтерского учета«1C: Предприятие». Обществом создана надлежащая компьютерная среда, обеспечивающая надежность системы учета. Применяемая компьютернаятехника соответствует выполняемым ей задачам. Обществом организованконтроль за сохранностью баз данных учетной информации, ограничендопуск к системе и внесению изменений в базы данных. Автоматизированная система бухгалтерского учета

своевременно модертпнруотум и НвОТрвИМвВТСй и нагни в И1м«нмми«м действующих нормативных документов, pciмим*мммрукнпнк учащую нрмк|иму

По результатам анализа учетной поди мши Обнмнмвм л ни медвй бухгалтерского учета и части учета обвитой основных iрадон», уыииомнино следующее:

В составе приложений к учетной поди гике дли целей Луммннерг кот уч«ни Обществом не утверждены порядок проведении и ним шири июни обмштн основных средств, график документооборота но учету движении основных средств, а также альбом первичных документов, форма которых не унифицирована <

В соответствии с требованиями п,3 от.б Федерального чакона от 21.11.1996г. .№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п, Н Положении но ведонию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и РФ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.1998 №34п, принятии оргимичициеИ учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета itсоответствии с требованиями своевременностии полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотренытиповые формы первичныхучетных документов, а также формы документовдля внутренней бухгалтерскойотчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правиладокументооборота и технология обработки учетнойинформации;

- порядок контроля та хозяйственными операциями, атакже другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Аудитор рекомендует:

Утвердить все необходимые положения учетной политики соответствующим распорядительным документом руководителя Общества (приказ, распоряжение и т.п.) в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. В Приложении 8 аудитором предложен график документооборота по учету наличия и движения основных средств в Обществе.

В учетной политике Общества для целей налогообложения не раскрыта информация о способе распределения «входного» НДС.

Нарушения и риски:

Согласно ст.170 НК РФ «входной» НДС:

• учитывается в стоимости товаров (работ, услуг);

• принимается к вычету.

Согласно п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и

(или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению(освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам),в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественнымправам, используемым для осуществления как облагаемых налогом,так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной налогообложения.

Аудиторрекомендует:

ftftXvV\n\4\N» I ЦЦ \

И \v\swU|44№|4vH<\wftвыборочно щч»йналми1|Ч'1«ш состав основных средств ц ччп^чоупп \ft\nftftnvMWnnft^ амортизации, списанию и выбытию объектовЧЧЧЬЧ*НЫХ ЧДЧЧЗч,' Vftv

Учог чЧ'^пчвпыч с\>од\^ч\1\ftcjftMv# Обществом всоответствии с требованиямиUV\v^ws\Mft\u> шм от 2MU^t\ № 129 - ФЗ «О бухгалтерском умете»,