I Гроверяется соответствие методологии, закрепленнойучетной политикой для целейбухгалтерскогоучета требованиямПбу 6/01 и выясняется, на каком

счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Далее проверяется правильность начисления амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического пересчета на выборочной основе. Анализируется учетная политика организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедится в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.

Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты оформлены таблицей:

Сводная таблица на основе данных регистров бухгалтерского учета по

начислению амортизации

Таблица №3.5

Дата ввода в эксплуа тацию	Инвента рный номер	Наимено ванне объекта	Первонача льная стоимость	Согласно форме №ОС-1				Бжемеся		Бжемеся ч ные амортиза ц ионные отчислени я по данным аудита
				срок	норма	Бжемеся чные амортиза ционные отчислен ИЯ	чиыс амортиза ционные отчислен ИЯ согласно ведомост и
			1

Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных

бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, решаются следующие задачи:

— анализ объектов амортизации;

контроль та правильностью расчета норм амортизационных отчислений;

— оиеика аморпшдионнои политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определенна норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Необход имо убедится в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Затем проверяется определение срока полезного использования объекта основных средств.

ГГри проверке начисления амортизации в налоговом учете решаются два принципиальныхаспекта методики:

• проверка формирования состава амортизируемого имущества;

• проверка расчета сумм амортизационных отчислений.

Проверяются, соблюдены ли всеусловия для начисления амортизации в

налоговом учете и обеспечивает ли этот учет каждому объектуамортизируемого имущества верное отражение в регистре следующихпоказателей;

• амортизационная группа объекта;

• срок полезного использования;

• первоначальная или остаточная стоимость;

• выбранный метод амортизации;

• нормаамортизации;

• сумманачисленной амортизации.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учета

Таблица №3.(

1 ш	Ответы
Содержание исследования	Да	Нет	Вывод аудитора

Хт

Лудит правильности начисления амортизации (код 003)

1 / Соответствует ли положениям нормативных 1 + 1 1 Риск контроля низкий ~

	актов порядок начисления амортизации?			1 ■ ...
2	Вес ли объекты принят w расчет для начисления амортизационных отчислений?	я-		Гнск контроля низкий
3	Соответствует ли требованиям законодательства корреспонденция счетов по смету 02 «Амортизация основных средств»?		!	РИСК конгроля низкий
4	1 to включается ли амортизация по ОС не относящимся к промытленно- иротподстпснным в себестоимость продукции?		ГЛ	Риск контроля низкий
5	Не продолжается ли начисление амортизации по ОС, уже нмекмцнм полный нзмос?		-	Рнек котроля низкий

При проверке операции по модернизации, реконструкции н дооборудованию основных средств, изучаются связанные с ними расходы. Основное внимание уделяется тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении данного вопроса следует руководствоваться действующими нормативными документами.

Необходимо обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы на реконструкцию, модернизацию и дооборудование основных средств, но и на операции, осуществленные в конце проверяемого отчетного и в начале следующего периода. Необходимо убедится в том, что данные расходы действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского

учета

Таблица №3.7

№	Содержание исследования	Ответы		Вывод аудитора
		Да	Нет
Аудит операций по модернизации, реконструкции и дооборудованию
1	Различает ли Общество понятия модернизация (реконструкция) ОС и их ремонта при ведении бухгалтерского и налогового учета?			Риск контроля низкий
2	Оформляется ли прием объектов составлением актов о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов ОС?	+		Риск контроля низкий

Проверка расходов на ремонт основных средств. При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с

подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, пени работ, условия вы полнен ия работ, сроки одами работи т,д,Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов иактомвыполней пихработ,

При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формированиезатрат по элементам, При этоманализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей,начисления оплаты/руда и других расходов.

Проводится аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим счетам (дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Проводится проверка правильности отражения в налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости от избранного в учетной политике дляцелей налогообложения метода списания расходов вналоговом учете.

На заключительном этапе аудиторской проверки формируется пакет рабочих документов, составляется аудиторский отчет.

По результатам анализа системы внутреннего контроля Общества Аудитор отмечает:

• все протестированные хозяйственные операции санкционированы уполномоченными на то должностными лицами;

• разделено выполнение следующих функций: санкционирование

f

проводимых Обществом операций, отражение их в бухгалтерском учете, контрольные функции;

• инвентаризация учитываемых на балансе Общества основных средств, проводятся без нарушений нормативных требований;

• в Обществе созданна постоянно действующая комиссия по инвентаризации имущества;

■ при выборочных тестовых процедурах ив было обнаруженоналичие уМ1П111.1КМИИИ'О МИруШОМИМ системы внутреннегоко\проля,

По результатам работы необходимо определитьдолю иони ппелей ншкого и пижо сродногоуровня инутроннсго контроля и бухгалтерскогоучет иобщем, количествовопросов. ДниЭТОГО был проявлен опросг/шнного бухгалтера посредством тестов средстввнутреннего контроля ибухгалтерского учета, в случае если эта долясоставит менее 5%, система внутреннегоконтроля предварительно оцени вис геи как"высокая"; если менее 20% - как

"эффективная" и "средняя", соответственно, если более 20% - как "низкая* система контроля.Так, общее количество вопросов составило 31, количество показателей низкого и ниже среднего уровня (оценка 1 и 2) - 1, то есть 3,2 %, Надежность контрольной среды в целях аудита оценена как «высокая)», что позволяет при планировании аудиторских процедур опираться на отдельные средства внутреннего контроля Общества и снизитьдолю проверок по существу, применяя выборочную проверку операций по учетудвижения основных средств.

При подготовке общего плана и программы аудита (см. Приложение 6, 7) следует установить приемлемые для Общества уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.

Порядок определения существенности регулируется Правилом (стандартом) №4 существенность в аудите.

Существенность определяется в период разработки плана и программы аудита наличия и движения основных средств, так как ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам работы проверки. Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения объема аудита.

№	Бвюный ноюгни ель	Зимнеии*б пшшнн 1 шшншичш н т Hiet ffOPt (4f '# м*.	%
1	Валовая прибыль	—	ж~ 2
2	Валовой объем реализации без НДС	—~т' 1 126 316
3	Валюта баланса	~ми7иГ~	Г-11 11 и 10
4	Собственный mnwiwi	161 116
5	Общие затраты предприятия	66 337	ц 1 \ С —I щ

Определение уровня / ущес шве иноеню//^м,/'

I Яб/Щ/(Я //o'l//_f

( уммп ypItHHtt

®Пншмм<тщ

*Ш. руft,

i

ш,т | (ЩШ

(6 III/,

I 626,74

1. Среднеарифметическое тначение

(1 498,95-^526,32+3 680,82+16 111,6+1 926,74)/5* 100%~4 749 тыс, руб.

2. Отклонение наименьшего от среднеарифметического значения *» (4749- 526,32)74749* 100%=*89%

3. Отклонение максимальное от среднеарифметического значения (16111,6-4749)7 4749* 100%=239,3%

Поскольку и то, и другое значение существенно отклоняется от среднего, отбрасываю 1 и 2 показатели.

4. Среднеарифметическое из 3-х - (1498,95+3680,82+1926,74)73-2369 тыс. руб.

Условно предположу, что если пропустить ошибку на 2369тыс.руб., то эта сумма может быть равномерно распределена между активом и пассивом (т.е. и по активу, и по пассиву на 1184,5 тыс.руб.).

После этого полученный уровень существенности распределяется между значимыми статьями актива и пассива баланса в соответствии с их удельным

весом в общем итоге.

Определение уровня существенности значимых статей баланса

(удельный вес > I)²