Глава II. Практическая часть

Задание 1. Выручка розничной торговой организации от продажи товара за 1 квартал составила:

По товарам, облагаемым по ставке 18% – 690 000 рублей

По товарам, облагаемым по ставке 10% – 250 000 рублей.

Сумма НДС, уплаченная поставщикам товарно-материальных ценностей – 19 000 рублей.

Определите: общую сумму НДС к уплате в бюджет, а так же сроки, порядок и суммы перечислений в соответствии с НК РФ. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение.

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1.	Отражена выручка по товарам, облагаемым по ставке 18%.	62	90.1	690 000 =
2.	Отражен НДС.	90.3	68.1	105 254, 24 =
3.	Отражена выручка по товарам, облагаемым по ставке 10%.	62	90.1	250 000 =
4.	Отражен НДС	90.3	68.1	22 727, 27 =
5.	Приобретены материалы НДС	10 19.3	60 60	105 556 = 19 000 =
6.	Оплачены материалы.	60	51	124 556 =
7.	Налоговый вычет.	68.1	19	19 000 =
8.	НДС к уплате в бюджет.	68	51	108 981, 51 =
Итого:					1 442 075, 02 =

Задание 2. Выручка организации от реализации продукции составила 42 000 000 рублей (в том числе НДС 18%), себестоимость реализованной продукции по данным бухгалтерского учёта – 35 000 000 рублей, в том числе расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей в период массовых рекламных компаний – 400 000 рублей, представительские расходы – 35 000 рублей. Прибыль по данным бухгалтерского учёта – 950 000 рублей. Расходы на оплату труда – 800 000 рублей.

Определите: Величину налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль организаций с распределением по бюджетам. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение.

Согласно ст. 249 НК РФ приобретение призов относится к расходам на рекламу, которые нормируются и составляют 1% выручки от реализованной продукции:

1) расходы на рекламу = 42 000 000  1, 18  0, 01 = 355 932 р.

Согласно ст. 249 п. 2 НК РФ представительские расходы нормируются и составляют 4% от начисленного фонда оплаты труда:

2) Представительские расходы = 800 000  0, 04 = 32 000 р.

3) Налогооблагаемая прибыль организации = 950 000 + (400 000 – 355 932) – (35 000 – 32 000) = 997 068 р.

4) Налог на прибыль:

В федеральный бюджет = 997 068  2 % = 19941, 36 р.

В региональный бюджет = 997 068  18 % = 179 472, 24 р.

5) 400 000 – 355 932 = 44 068 р.

44 068  20% = 8813, 60 р.

6) Журнал хозяйственных операций:

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1.	В организацию поступила выручка от реализации продукции.	51	62.1	42 000 000 =
2.	Отражен НДС с выручки.	90.3	62.1	6 406 779, 66 =
3.	Списана себестоимость реализованной продукции.	90.2	43	35 000 000 =
4.	Списаны расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей в период массовых рекламных компаний.	44	90	400 000 =
5.	Списываются представительские расходы.	26	90	35 000 =
6.	Отражена прибыль.	90.5	99	950 000 =
7.	Начислена заработная плата рабочим.	25	70	800 000 =
8.	Списывается финансовый результат.	99	90.5	356 779, 66 =
9.	Налог на прибыль перечислен:  В федеральный бюджет  В региональный бюджет	68 68	51 51	19 941, 36 = 179 472, 24 =
10.	Отражены постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.	68	99	8813, 60 =
Итого:					86 995 040, 90 =

Задание 3. В прошлом году работнику была начислена заработная плата в сумме 120 000 рублей.

В феврале организацией была выплачена премия 5 000 рублей. Кроме этого организация в пользу работника оплатила:

- абонемент на посещение бассейна в сумме 18 000 рублей;

- талоны на питание в буфете организации в размере 12 000 рублей;

- путёвки в Испанию на отдых, стоимостью 36 000 рублей;

- полиса добровольного медицинского страхования, стоимостью 50 000 рублей;

В июле работник получил от организации подарок на день рождения, стоимостью 15 000 рублей.

Определите: налогооблагаемый доход работника за прошлый год и сумму удержанного НДФЛ. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение.

Налогооблагаемые выплаты:

 120 000 р. – заработная плата.

 5 000 р. – премия.

Мотивационная премия облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и страховыми взносами.

 18 000 р. – абонемент на посещение бассейна.

Данная выплата облагается НДФЛ и страховыми взносами.

 12 000 р. – талоны на питание в буфете организации.

Доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Указанной статьей не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ сумм оплаты за налогоплательщика питания (если такая оплата не является установленной законодательством компенсационной выплатой).

Так как оплата питания не предусмотрена законодательством, то соответствующие суммы не попадают под действие норм п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

 36 000 р. – путевка в Испанию на отдых.

Так как данная путевка направляет работника за пределы нашей страны и не в санаторно-оздоровительные учреждения, она облагается НДФЛ и страховыми взносами.

 11 000 р. – подарок на День Рождения (15 000 р. – 4 000 р).

П. 28 ст. 217 НК РФ предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ доходов, полученных от организаций и предпринимателей в виде подарков, если их стоимость не превышает 4000 руб. за налоговый период. Сумма дохода в размере, превышающем установленный лимит, подлежит обложению НДФЛ по ставке 13%.

Таким же образом происходит обложение страховыми взносами.

Необлагаемые выплаты:

 4 000 р. – часть подарка на День Рождения, не подлежащая обложению НДФЛ и страховыми взносами.

 50 000 р. – полис добровольного медицинского образования.

В письме Минфина России от 05.06.2008 г. № 03-04-06-01/158 специалисты финансового ведомства отметили, что в случае заключения договора добровольного личного страхования работодателем в пользу своего работника страховые взносы, уплаченные работодателем за работника, не облагаются НДФЛ.

Ст. 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников не облагаются страховыми взносами.

Таким образом, всего:

 Налогооблагаемых выплат 202 000 р.

 Необлагаемых выплат 54 000 р.

 НДФЛ за год = 202 000  13% = 26 260 р.

Журнал хозяйственных операций:

№	Содержание хозяйственных операций	Д	К	Сумма
1.	Начислена заработная плата работнику.	26	70	120 000 =
2.	Начислена премия.	26	70	5 000 =
3.	Оплачен абонемент на посещение бассейна.	91.2	73	18 000 =
4.	Оплачены талоны на питание в буфете организации.	91.2	73	12 000 =
5.	Оплачена путёвка в Испанию на отдых.	91.2	73	36 000 =
6.	Оплачены полиса добровольного медицинского страхования.	97	76	50 000 =
7.	Оплачен подарок на день рождения работника.	73	41	15 000 =
8.	Списаны расходы на подарок.	91.2	73	15 000 =
9.	Перечислен ФСС	26	69.1	5 858 =
10.	Перечислен ПФ	26	69.2	44 440 =
11.	Перечислен ФОМС	26	69.3	10 302 =
12.	Удержан НДФЛ	70	68	26 260 =
Итого:					357 860 =

ФСС = 202 000  2,9 % = 5 858 р.

ПФ = 202 000  22 % = 44 440 р.

ФОМС = 202 000  5,1 % = 10 302 р.

Задача 4. Организация имеет на балансе недвижимое имущество, остаточная стоимость которого по состоянию на:

1. – 1 000 000 рублей

2. – 900 000 рублей

3. – 600 000 рублей

4. – 1 100 000 рублей

5. – 1 300 000 рублей

6. – 1 500 000 рублей

7. – 1 600 000 рублей

8. – 1 500 000 рублей

9. – 1 400 000 рублей

10. – 1 300 000 рублей

11. – 1 200 000 рублей

12. – 1 700 000 рублей

1. (след. года) – 1 900 000 рублей

Определите: Среднегодовую стоимость имущества за отчётные периоды текущего года и сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение.

Рассчитываем сумму налога за 1 квартал:

1) 1 000 000 + 900 000 + 600 000 + 1 100 000 = 3 600 000 р.

2) 3 600 000 р.  4 мес. = 900 000 р.

3) 900 000 р.  ¼  2,2 % = 4 950 р. (Д 91.2 К 68)

4 950 р. – сумма налога к уплате.

Рассчитываем сумму налога за полугодие:

1) 1 000 000 + 900 000 + 600 000 + 1 100 000 + 1 300 000 + 1 500 000 + 1 600 000 = 8 000 000 р.

2) 8 000 000 р.  4 мес. = 1 142 857 р.

3) 1 142 857 р.  ¼  2,2 % = 6 286 р. (сумма налога)

4) 6 286 р. – 4 950 р. = 1 336 р. (Д 91.2 К 68)

1 336 р. – сумма налога к уплате.

Рассчитываем сумму налога за 9 месяцев:

1) 1 000 000 + 900 000 + 600 000 + 1 100 000 + 1 300 000 + 1 500 000 + 1 600 000 +1 500 000 + 1 400 000 + 1 300 000 = 12 200 000 р.

2) 12 200 000 р.  10 мес. = 1 220 000 р.

3) 1 220 000 р.  1/7  2,2 % = 6 710 р. (сумма налога)

4) 6 710 р. – 6 286 р. = 424 р. (Д 91.2 К 68)

424 р. – сумма налога к уплате.

Рассчитываем сумму налога за год:

1) 1 000 000 + 900 000 + 600 000 + 1 100 000 + 1 300 000 + 1 500 000 + 1 600 000 +1 500 000 + 1 400 000 + 1 300 000 + 1 200 000 + 1 700 000 + 1 900 000 = 17 000 000 р.

2) 17 000 000 р.  13 мес. = 1 307 692 р.

3) 1 307 692 р.  ¼  2,2 % = 7 192 р. (сумма налога)

4) 7 192 р. – 6 710 р. = 482 р. (Д 91.2 К 68)

482 р. – сумма налога к уплате.

Задача 5. Супруги имеют жилой жом, инвентаризационная стоимость которого 470 000 рублей, принадлежащий им на праве общей долевой собственности. Муж является пенсионером, в соответствии с пенсионным законодательством РФ. На него зарегистрировано транспортное средство, стоимостью 120 000 рублей, и мощностью двигателя 85 л. с. В июне они сделали пристрой к дому, инвентаризационная стоимость которой 20 000 рублей.

Определить: Сумму налога на имущество физических лиц.

Решение.

1. Рассчитаем сумму налога на жилой дом.

Так как жилой дом принадлежит супругам на праве долевой собственности, а муж является пенсионером, налог на имущество будет рассчитываться только с доли, принадлежащей жене.

1) 470 000 р.  2 = 235 000 (р.) – доля жены.

2) 235 000 р.  0,3 % = 705 (р.) – сумма налога за жилой дом к уплате.

2. Рассчитаем сумму налога на транспортное средство.

Так как транспортное средство зарегистрировано на мужа, который является пенсионером, налог на транспортное средство будет только с половины налоговой базы.

85 л. с.  22,5 %  2 = 956,25 (р.) – сумма налога на транспортное средство, подлежащая уплате.

3. Рассчитаем налог на пристройку.

Так как пристройка является частью дома, она так же находится в долевой собственности супругов.

1) 20 000 р.  2 = 10 000 (р.) – налоговая база.

2) 10 000 р.  0,1 % = 10 (р.) – сумма налога на пристройку.

4. Рассчитаем общую сумму налога.

705 р. + 956,25 р. + 10 р. = 1 671,25 (р.) – сумма налога к уплате.

Задача 6. Заработная плата работника составляет 50 000 рублей в месяц.

С января по сентябрь 2013 года работнику была начислена заработная плата в размере 450 000 рублей.

Определите: По состоянию на 30 сентября 2013 г. сумму уплаченных за 2013 год взносов (за восемь предыдущих месяцев):

в ПФР -

в ФСС РФ -

в ФФОМС РФ -

Произведите расчет страховых взносов за сентябрь 2013 года. Составьте бухгалтерские проводки.

Решение.

1) Рассчитаем сумму уплаченных за 8 месяцев страховых взносов:

ФСС: 400 000 р.  2,9 % = 11 600 р. (Д 26 К 69.1)

ПФ: 400 000 р.  22 % = 88 000 р. (Д 26 К 69.2)

ФОМС: 400 000 р.  5,1 % = 20 400 р. (Д 26 К 69.3)

Всего: 120 000 р.

2) Рассчитаем сумму страховых взносов за сентябрь:

ФСС: 50 000 р.  2,9 % = 1 450 р. (Д 26 К 69.1)

ПФ: 50 000 р.  22 % = 11 000 р. (Д 26 К 69.2)

ФОМС: 50 000 р.  5,1 % = 2 550 р. (Д 26 К 69.3)

Всего: 15 000 р.