Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель проверки – установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Источниками информации для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- учетная политика;

- договоры на поставку продукции (выполнения работ, оказания услуг),

- накладные, счета-фактуры, доверенности;

- акты сверки расчетов;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- акты инвентаризации расчетов;

- журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

- копии платежных документов;

- книга покупок, книга продаж;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости) по счету 60;

- Главная книга, бухгалтерская отчетность;

- и др.

Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:

1. Наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг);

2. Правильность оплаты или получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности;

3. Полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке следует обратить внимание на следующее:

• имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

• при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

• при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

• полнота оприходования материальных ценностей;

• правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

• правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора.

Полнота оприходования поступивших от поставщиков товарно-материальных ценностей, обоснованность возмещения по ним НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. На основе изучения данных первичных документов и регистров анали­тического учета аудитор должен установить, погашается ли задолжен­ность поставщикам и подрядчикам в пределах сроков, указанных в догово­рах, выявить случаи просроченной кредиторской задолженности и прове­рить обоснованность списания такой задолженности на счет 91-1 “Прочие доходы”. Должно быть проверено, не списываются ли с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в затраты на производство суммы, не относящиеся к производственной деятельности предприятия.

В ходе аудита особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

В процессе проверки необходимо установить:

- нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности;

- тождество расчетов с банками, вышестоящими органами, с бюджетом, внебюджетными фондами;

- правильность и обоснованность списания сомнительных долгов, если таковые имеются, а также числящихся на балансе сумм других задолженностей;

- достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами, предъявлены ли иски на взыскание этих задолженностей в судебном порядке.