10

Аудит основных средств

Цель – выражение мнения о достоверности информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской отчетности.

Источники информации – договоры купли-продажи ОС, акт приемки-передачи ОС, акт на списание ОС, акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки, инвентарная книга, разработочные таблицы по расчету амортизации, журналы ордера № 10, 13, ведомости по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20-26, 91, 96, 001 и др.

Задачи аудита ОС:

- изучение условий хранения и эксплуатации ОС, их состава и структуры;

- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с ОС;

- подтверждение расчетов начисленной амортизации по ОС,

- установление объемов выполненных ремонтных работ;

- подтверждение итогов проведенной инвентаризации.

В процессе аудита необходимо выяснить:

- выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету основных средств условия, сформулированные в ПБУ 6/01 (являются ли эти активы действительно основными средствами);

- обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью ОС (правильность классификации ОС, оценки и переоценки ОС, аналитический учет, материальная ответственность);

- обоснованы ли способы начисления амортизации;

- правильно ли оформлены операции по движению ОС;

- соблюдается ли график документооборота по движению ОС;

- правильно ли отнесены на счета бухучета затраты на ремонт ОС.

Ход проверки.

Аудитору необходимо получить подтверждение прав собственности предприятия на объекты ОС. Для этого ему должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу ОС, свидетельства о регистрации сделок.

При проверке условий хранения и эксплуатации ОС необходимо провести осмотр производственных помещений, опроса сотрудников предприятия, изучение системы охраны ОС. Должны быть присвоены инвентарные номера, техническая документация, закрепление за материально-ответственными лицами.

Поступление ОС должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности, правильности отражения в учете.

По операциям выбытия ОС проверяют:

- причины выбытия ОС, их техническое состояние и комплектность, степень изношенности, законность списания, наличие акта на дефектность, полноту оприходования полезных материалов от списания, обоснованность списания ОС, которые можно использовать на личные цели.

Аудитор проверяет правильность начисления амортизации, для этого аудитор должен получить перечень основных средств, по которым применяются особые способы начисления:

- по которым амортизация не начисляется (по жилищному фонду, земельным участкам, объектам природопользования)

- по которым применяется ускоренная амортизация

- с истекшими сроками эксплуатации

- по которым начисление амортизации приостановлено (консервация более 3 мес)

Типичные ошибки: использование неунифицированных форм документооборота операций по учету ОС; неправильное определение первоначальной стоимости ОС; начисление амортизации по полностью амортизированным средствам; несвоевременное оприходование ОС; неправильная корреспонденция счетов и др.

Аудит формирования уставного капитала (УК)

и учредительных документов

Цель – формирование мнения о достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, о состоянии УК, а также соответствии учредительных документов законодательству.

Источники информации – Устав предприятия,

-зарегистрированные изменения в учредительных документах,

- свид-во орегистрации юр.лица,

- протоколы собраний акционеров

- реестр акционеров

- лицензии

- переписка с учредителями

- первичные документы по формированию уставного капитала (платежные поручения, ПКО, выписки банка, акты на оприходование имущества, внесенного всчет вклада в уставный капитал, накладные и др.)

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам 80 и 75;

- главная книга

- бух. отчетность.

Направления проверки:

- Подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

-проверка наличия и формы учредительных документов;

- проверка соответствия содержания учредительных документов требованиям законодательства;

- проверка законности видов деятельности;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого в счет вклада в УК;

- проверка соответствия размера УК данным в учредительных документах и законодательству РФ;

- проверка полноты и правильности формирования УК;

- проверка обоснованности изменений УК;

- подтверждение достоверности бухотчетности по величине УК, задолженности учредителей, задолженности учредителям по выплате ливидендов.