5. Принципы налогообложения
В основу современной налоговой системы положены принципы налогообложения, разработанные А. Смитом и дополненные А. Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде "Исследование о природе и причинах богатства народов", изданном в 1776 году, впервые сформировал четыре основных правила налогообложения: равномерности, определенности, удобства, экономности. Суть их состоит в следующем.
Правило равномерности предусматривает участие поданных всякого государства в поддержке правительства в соответствии с теми доходами, которые получает каждый из них. Это правило в экономической теории называют принципом справедливости, так как оно призывает к всеобщности налогообложения и равномерности его распределения между всеми гражданами государства.
Правило определенности означает, что уплачиваемый налог должен быль точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть понятны и известны каждому налогоплательщику.
Суть правила удобства заключается в том, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика.
Правило экономности состоит в том, чтобы каждый налог был установлен таким образом, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип указывает на необходимость рациональной системы налогообложения и сокращению расходов на его осуществление. Откупная система, которая существовала в XVIII веке, приводила к тому, что в казну государства нередко поступало менее половины собранных с населения налогов.
А. Смит заложил фундамент начала разработки теоретических основ налогообложения. Однако правила налогообложения, разработанные им, исходят из интересов одной стороны налоговых отношений, а именно налогоплательщика. Поэтому эти принципы получили название "декларации прав плательщика".
Немецкий экономист А. Вагнер дополнил принципы налогообложения, изложенные А. Смитом, новыми принципами, в основу которых положил интересы государства.
А. Вагнер в конце XIX века определил девять основных правил, которые объединил в четыре группы.
Финансовые принципы:
достаточность налогообложения;
эластичность, т. е. подвижность налогообложения.
Экономико-хозяйственные принципы:
надлежащий выбор источника налогообложения (доход или капитал);
разумность построения системы налогов, учитывающей последствия и условия их предложения.
Этические принципы, или принципы справедливости:
всеобщность налогообложения;
равномерность налогообложения.
Принципы налогового администрирования:
определенность налогообложения;
удобство уплаты налога;
максимальное уменьшение издержек взимания.
Подкрепление и определенное развитие принципы налогообложения А. Смита получили в труде российского ученого Н.И. Тургенева "Опыт теории налогов" (1818 г.), в котором он как бы углубляет принципы налогообложения А. Смита, в то же время указывает на необходимость сокращения издержек налогообложения и целесообразность взимать налог не с самого капитала, а с чистого дохода с тем, чтобы не истощать источники государственных доходов.
По мере развития налоговых систем уточнялись старые и выделялись новые принципы налогообложения.
В настоящее время принципы налогообложения определены Налоговым кодексом РФ.
Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет следующие принципы налогообложения:
Всеобщность. Каждое лицо должно уплачивать установленные законодательством налоги и сборы.
Справедливость (или равенство). При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщиков к их уплате.
Кроме того, налоги и сборы не должны иметь дискриминационный характер и различно применятся в зависимости от социальных, расовых и других подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Принцип экономической обоснованности налогов. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Принцип соблюдения единого экономического пространства Российской Федерации. Не допускается устанавливать такие налоги и сборы, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение по территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо препятствуют экономической деятельности организаций, физических лиц, не запрещенной законом.
Принцип единства налогообложения. Никто не может уплачивать такие налоги и сборы, которые не установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Принцип ясности и доступности налогового законодательства. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения и сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Принцип правоты налогоплательщика при толковании налогового законодательства. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сбора.