2. Понятие и сущность налога и сбора
Наиболее полное определение налога и сбора дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). При этом эти понятия в отличие от прежнего законодательства даются раздельно. В Федеральном законе "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", принятом в декабре 1991 года, понятие налога и сбора было объединено. Вместе с тем, это не одно и то же.
Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации в понятие налога вкладывает следующее содержание.
"Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".
Анализ данной нормы НК РФ позволяет сделать вывод, что налог характеризуется следующими признаками:
обязательность – это означает, что налогоплательщик не имеет права уйти от выполнения обязанности платить налог в бюджет государства при наличии объекта налогообложения;
индивидуальность, то есть обязанность по уплате налога и ее осуществление возлагается исключительно на субъекта налогообложения – юридическое или физическое лицо;
безвозмездность, то есть у государства не возникает обязанности перед налогоплательщиком по представлению ему каких-либо благ (у государства не возникает встречной обязанности перед налогоплательщиком);
налог – это изъятие части собственности налогоплательщика;
налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда являются основным источником формирования доходной части бюджета государства и зачисляются в бюджетную систему.
Известные экономисты В.Г. Пансков и В.Г. Князев – авторы учебника "Налоги и налогообложение" [3], отмечают ряд недостатков в определении налога, данного в НК РФ, к числу которых относят следующие:
в определении налога отсутствует признак того, что данный платеж должен быть законодательно установлен;
уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения, хотя теория и мировая практика не исключают возможности уплаты налога в натуральной форме;
допущена неточность в определении порядка уплаты налога. Налоги не взимаются государством, а уплачиваются налогоплательщиками самостоятельно. Об этом свидетельствует порядок функционирования налоговых систем большинства государств;
форма взимания налогового платежа как отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам, противоречит принципам свободы собственности, закрепленных Конституциями большинства развитых стран, в том числе и России;
в определении отсутствует признак налога - его регулярность. Под определение налога в НК РФ можно отнести штраф, конфискацию и другие формы отчуждения имущества.
Учитывая недостатки определения налога, данного в НК РФ, В.Г. Пансков и В.Г. Князев дают следующее определения налога:
"Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".
Налоги следует отличать от сборов, которые характеризуются другими признаками. Налоговый кодекс дает следующее определение сбора.
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Иначе говоря, анализ данной нормы НК РФ позволяет сделать вывод, что сбору, в отличие от налога, присущи иные признаки, главными из которых являются:
возмездность сбора. Субъект (плательщик) отношений, регулируемых налоговым законодательством, при уплате сбора получает встречное возмещение со стороны государства в виде оказания услуги (действий);
при уплате сбора данные действия (услуги) носят юридически значимый характер, то есть влекут за собой определенные правовые последствия для плательщиков сборов;
данные действия (услуги) могут осуществляться только государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами;
данные действия (услуги) осуществляются исключительно в интересах плательщиков налогов и сборов;
сбор подлежит зачислению в бюджетную систему.