33

Тема 12. Упрощенная система налогообложения 2010

Содержание

1. Общие положения применения упрощенной системы налогообложения

2. Плательщики налога и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

3. Условия прекращения применения упрощенной системы налогообложения

4. Объект налогообложения. Отчетные и налоговый периоды

5. Порядок определения доходов и расходов

6. Порядок признания доходов и расходов

7. Налоговая база

8. Налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налога

9. Налоговый учет

10. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Вопросы для повторения

Библиографический список

Упрощенная система налогообложения

1. Общие положения применения упрощенной системы налогообложения

Порядок исчисления уплаты налога по упрощенной системе налогообложения (далее УСН) регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), которая введена в действие с 1 января 2003 года. С этого же времени утратил силу Федеральный Закон от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Данная глава НК РФ разработана в целях снижения налоговой нагрузки субъектов малого предпринимательства и создания более благоприятных условий для ускорения развития в стране малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством РФ.

Переход к упрощенной системе налогообложения носит добровольный характер. Это право, но не обязанность.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций за исключением налога, взимаемого с дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

• налога на имущество организаций;

• налога на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не платят следующие налоги:

• налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам 35% и 9%;

• налог на имущество в отношении имущества, которое используется для осуществления предпринимательской деятельности;

• налог на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога, уплачиваемого участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Организации и индивидуальные предприниматели не освобождаются от выполнения обязанностей налоговых агентов, обязаны представлять статистическую отчетность, соблюдать порядок ведения кассовых операций.

2. Плательщики налога и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Плательщиками единого налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении следующих условий:

• доход (выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и вне реализационные доходы) без НДС и акцизов по итогам деятельности девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему, не превышает 45 миллионов рублей. Данное ограничение по доходам установлено до 1-го января 2013 года (ФЗ от 19.07.2009 №204-ФЗ).

Для индивидуальных предпринимателей ограничение по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему не установлено;

• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая определяется по правилам бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Российской Федерации, не превышает 100 миллионов рублей. В данном случае основные средства и нематериальные активы должны относиться к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 НК РФ.

Эта норма по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе на упрощенную систему для индивидуальных предпринимателей не установлена;

• средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый (либо отчетный) период не превышает 100 человек;

• доля других организаций в уставном капитале организации составляет не более 25%.

Последний критерий не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов инвалидов. К тому же среднесписочная численность инвалидов среди их работников должна составлять не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, а также на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации».

Главой 26.2 НК РФ установлен перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, к числу которых относятся:

• организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

• банки;

• страховщики;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• ломбарды;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

• частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

• организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на единый сельскохозяйственный налог;

• бюджетные учреждения;

• иностранные организации.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый налог на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, имеют право применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности. Предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, которые облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует году перехода на данную систему налогообложения.

При этом организации в заявлении указывают размер доходов за девять месяцев текущего года, а также сведения о средней численности работников и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели могут подать заявление на применение упрощенной системы в пятидневный срок, начиная с даты постановки на учет в налоговом органе и применять её с даты постановки на учет, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Если организации или индивидуальные предприниматели до окончания текущего календарного года в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов перестали быть плательщиками единого налога на вмененный доход, то они имеют право на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.