- •Назначение оборотных активов и их роль в производстве
- •Показатели эффективности использования оборотных активов
- •Цели, задачи и информационные источники анализа оборотных активов
- •Бухгалтерский учет готовой продукции
- •2.5 Бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов
- •3.2 Анализ динамики и структуры оборотных средств
- •3.3 Анализ деловой активности
- •3.4 Анализ денежных средств
- •Мероприятия, направленные на повышение эффективности использования оборотных средств
-
Бухгалтерский учет готовой продукции
Конечным продуктом производственного процесса предприятия является готовая продукция. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и соответствуют техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции. Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия, также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним предприятиям и организациям, своим непромышленным хозяйствам или для собственного капитального строительства.
Готовая продукция в основном предназначена для реализации на сторону, но часть ее может использоваться внутри своего предприятия.
Продукция, не подвергшаяся всем предусмотренным технологическим процессом операциям обработки, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, в состав объема готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.
Предприятия, изготовляют продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
-
Постоянный контроль за выпуском готовой продукции (работ, услуг) по объему, ассортименту и качеству.
-
Полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов.
-
Своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями.
-
Формирование фактической себестоимости готовой продукции.
-
Правильное и своевременное документальное оформление операций, и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров.
-
Контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.
-
Контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг.
-
Своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.
-
Проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.
По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы организации в процессе производства – экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту – расход продукции, отпуск ее со склада.
Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для перепродажи или для комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость, учитываются на счете 41 "Товары".
Аналитический учет – это натуральный учет готовой продукции на складе и стоимостный учет готовой продукции в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета – получение полной и достоверной информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции на предприятиях может вестись одним из следующих методов:
-
Параллельным.
-
Сальдовым (оперативно-бухгалтерским).
-
С помощью сортовой оборотной ведомости.
Параллельный метод характеризуется тем, что учет готовой продукции ведется на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме. Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии.
Аналитический учет готовой продукции с помощью сортовой оборотной ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета, ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии – сортовая оборотная ведомость по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции.
Сальдовый метод учета готовой продукции предусматривает составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета остатков отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и номенклатурных номеров готовой продукции. По каждому номенклатурному номеру указываются единица измерения и учетная цена. По окончании отчетного периода со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки, подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.
Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, может вестись по одному из вариантов:
-
С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
-
Без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулированные себестоимости продукции.
Второй вариант, без отражения операций на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", как правило, используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулированные себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.
Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции:
-
Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 06.12.2011г. №129-ФЗ.
-
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 1998.
-
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н.).
-
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).
-
"О формах бухгалтерской отчётности организаций". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н).
-
Положение по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. N 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).
-
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).
2.3 Бухгалтерский учет незавершенного производства
К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.
К незавершённому производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией.
Наличие и размер незавершенного производства (далее - НЗП) зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса. Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.
Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, использование данных партийного учета, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.
В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (п. 64 Приказа N 34н) незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе:
-
По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.
-
По прямым статьям затрат.
-
По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.
Допускаются следующие виды оценки НП:
1. В массовом и серийном производстве:
-
По фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей).
-
Плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты – материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам).
-
Прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих).
-
Стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.
2. В единичном производстве – по фактическим расходам.
Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации.
Для оценки незавершенного производства нужно учитываться перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены:
-
Материальные расходы.
-
Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.
-
Суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.
-
Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
-
Расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные за отчетный налоговый период.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Статья "Затраты в незавершенном производстве" отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам, учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.
2.4 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Дебиторская задолженность может иметь две разновидности.
-
Обусловлена обычными процессами хозяйственной деятельности и может подразумевать аванс, перечисленный поставщику, или стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями (заказчиками) по условиям договора и иным причинам.
-
Выражается долгами в результате судебных споров между поставщиком и покупателем из-за несоответствия количества или качества товаров (работ, услуг) установленному ассортименту, несвоевременной оплаты или ее отсутствия, иных причин расхождения в договорных отношениях.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:
-
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара).
-
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты).
-
68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов).
-
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации).
-
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм).
-
71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства).
-
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное).
-
75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал).
-
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).
Дебиторская задолженность возникает, когда товары (работы, услуги) реализованы, а денежные средства за них еще не получены, или когда поставщику выплачен аванс, а товары (работы, услуги) в счет него еще не поступили.
В случае, если появляются обоснованные сомнения в том, что дебиторская задолженность не будет погашена, по такой задолженности создается резерв, уменьшающий финансовый результат.
Порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отличается от порядка его формирования для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:
Таблица 1 – Порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте
Этапы создания резерва |
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет по налогу на прибыль |
1. Необходимость создания резерва |
Резерв создается обязательно |
Налогоплательщик вправе создавать резерв, если это предусмотрено его учетной политикой |
2. Признание дебиторской задолженности сомнительной |
Дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями |
|
Дебиторская задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в оговоренный срок |
|
|
3. Порядок расчета величины резерва по сомнительной дебиторской задолженности |
Определяется учетной политикой |
Регламентирован ст.266 НК РФ |
4. Использование резерва |
На покрытие убытков от безнадежных долгов |
|
5. Остаток неиспользованного резерва |
Увеличивает финансовый результат года, следующего за отчетным |
По выбору налогоплательщика: 1. Может быть перенесен на следующий налоговый период. В этом случае, сумма вновь созданного резерва корректируется на остаток неиспользованного резерва предыдущего налогового периода. 2. Увеличивает прибыль отчетного года. |
Если взыскать дебиторскую задолженность невозможно в силу истечения срока исковой давности, ликвидации должника и т.п., эта задолженность подлежит списанию на уменьшение финансового результата или за счет резерва (если резерв по ней создавался).
По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством (ст. 200 Гражданского кодекса РФ).