Тема 7. Учет инвестиций и участия в совместной деятельности

1.Учет инвестиций

1.1. Компания вложила в конкретную инвестицию 2,4 млн. руб. В конце первого отчетного года рыночная стоимость данной инве­стиции оценивалась в 2,8 млн. руб. Через год на отчетную дату ры­ночная стоимость ее была определена суммой в 3,1 млн. руб. В кон­це третьего года после приобретения рыночная стоимость инвести­ции снизилась и составила 2,5 млн. руб., поэтому компания решила ее продать. В четвертом году после приобретения инвестиция была продана за 2,7 млн. руб. Данная инвестиция классифицировалась при отражении в финансовой отчетности как краткосрочная, а изме­нения в ее стоимости признавались в качестве доходов или расходов в отчете о прибылях и убытках:

20X1 год (2,8 - 2,4 = 0,4) - увеличение дохода (прибыли) на 0,4 млн. руб.;

20X2 год (3,1 - 2,8 = 0,3) - увеличение дохода (прибыли) на 0,3 млн. руб.;

20X3 год (2,5 - 3,1 = -0,6) - увеличение расхода (убыток) на 0,6-млн. руб.;

20X4 год (2,7 - 2,5 = 0,2) - прибыль от продажи составляет0,2 млн. руб.

Общая сумма прибыли за все годы: 2,7 - 2,4 = 0,3 млн. руб.

Задание. Выскажите обоснованное суждение о возможности класси­фицировать данную инвестицию в качестве краткосрочной. Если бы компания приняла альтернативный порядок учета - изменения от переоценки признавать на счете капитала, - какую сумму при­были за все годы она отразила бы на счете прибылей и убытков?

1.2. В 20X1 году компания приобрела долгосрочные инвестиции с намерением удерживать их до погашения и признала их в своем балансе по себестоимости приобретения на сумму 18,5 млн. руб. Рыночная стоимость указанных инвестиций изменялась в течение пяти последующих лет следующим образом:

20X1 год - 18,5 млн. руб.;

20X2 год-18,2 млн. руб.;

20X3 год-17,8 млн. руб.;

20X4 год- 17,9 млн. руб.;

20X5 год - 18,1 млн. руб.

В первые три года компания признавала изменения в стоимос­ти инвестиций как временные и относила их на стоимость капитала. В 20X4 году компания признала устойчивый характер колебаний ры­ночной стоимости инвестиций и изменила порядок их учета.

Задание. Выскажите профессиональное суждение об обоснованнос­ти признания компанией колебаний рыночной стоимости инвестиций. Укажите, как отражались суммы изменения рыночной стоимо­сти инвестиций в финансовой отчетности компании в каждом году в соответствии с принятой ею учетной политикой.

1.3. Указанная в задании 1.2 долгосрочная инвестиция в 20X4 году была переквалифицирована в краткосрочную. Выскажите сужде­ние об обоснованности данной переквалификации и укажите, как изменения в учете должны быть приведены в результате переква­лификации инвестиции.

2. Инвестиции в ассоциированные компании

2.1. Компания А приобрела голосующие акции компании Б за 290 млн. руб. Номинальная стоимость купленных акций - 150 млн. руб., что составляет 30% от всех голосующих акций компаний Б.

В балансе компании Б на дату покупки капитал показан по сле­дующим статьям:

уставный капитал - 500 млн. руб.

резервный и добавочный капитал - 400 млн. руб.

нераспределенная прибыль прошлых лет - 850 млн. руб.

Итого: - 1750 млн. руб.

Применяя метод долевого участия, компания А признала в сво­ем балансе долевую стоимость инвестиции в сумме 385 млн. руб. исходя из следующего расчета (30% х 1750) - (290 - 150) = 385.

Задание. Насколько обоснованно признание первоначальной стоимос­ти инвестиции в балансе компании А? Выскажите суждение по данному вопросу. Как отразить возникшую разницу 385 - 290 = 95 млн. руб.?

2.2. В отчетном году после приобретения акций компанией А в финансовой отчетности компании Б (см. п. 2.1) приведены следу­ющие данные:

Чистая прибыль - 190 млн. руб.

Начислено дивидендов - 95 млн. руб.

Задание. Как отразить стоимость инвестиции в балансе компании А и в ее отчете о прибылях и убытках с учетом информации, приведен­ной в финансовой отчетности компании Б? Сделайте расчеты, ука­жите конкретные суммы.