Тема 10. Учет изменения цен, валютных курсов и финансовая отчетность в условиях инфляции.

Информация, отражающая влияние изменения цен. Внимательно изучите МСФО-15 и подготовьте служебную записку, в которой следует ответить на такие вопросы:

• насколько необходимо применение МСФО-15 в вашей организа­ции;

• какие последствия следует ожидать в случае отказа от применения МСФО-15;

• перечислите положительные последствия составления отчетности с применением МСФО-15;

• какие ограничения предусматривает стандарт для применения в учете фактической себестоимости приобретения, других методов оценки;

• проанализируйте методы корректирования показателей финансовой отчетности, укажите их основные цели, положительные и отрицательные последствия применения данных методов для коррек­тировки;

• сформулируйте выводы и придумайте название служебной записки, отражающие ее содержание и (или) назначение.

Влияние изменений валютных курсов

Фирма «Транс аэро» закупила во Франции аэродромное оборудование за 360 тыс. евро. Сделка заключена 14 января 20X3 года и 15 января оплачена «Дрезден банком» за счет кредита, который должен быть погашен 30 декабря 20X3 года. Проценты по кредиту из расчета 12% выплачиваются первого числа месяца, по истече­нию каждого квартала. Оборудование поступило и признано в ба­лансе на 31 января 20X3 года. 25 декабря 20X3 года оборудование смонтировано и начало применяться в производственных целях 5 октября.

Для пересчетов в рубли применяется следующий курс евро: 15 января- 30 руб., 31 января- 31руб.,

1 апреля - 32 руб., 1 июля - 36 руб.,

1 октября - 35 руб., . 25 декабря-38 руб.

Фирма «Трансаэро» применяет учетную политику капитализа­ции затрат по займам.

Задание. Подсчитайте стоимость признанного в балансе оборудова­ния и кредита «Дрезден банка» на 15 января 20X3 года на каждую дату выплаты процентов и окончательную первоначальную сто­имость принятого в эксплуатацию оборудования в конце отчетно­го года в рублях. Оцените в рублях сумму капитализированных процентов в рублях и сумму признанных в отчете о прибылях и убытках курсовых валютных разниц.

Транспортные и таможенные расходы можно не принимать во внимание.

	В тыс. руб.	Пассив	В тыс. руб.
Основные средства и про­чие внепроизводственные активы	252 450	Акционерный капитал	128 000
Производственные запасы	485	Нераспределенная прибыль	200 500
Товары и продукция	4 180	Краткосрочные кредиты банков	2 719
Расчеты с дебиторами:		Расчеты с кредиторами:
• за товары и услуги	39 816	• за товары и услуги	100 317
• по векселям полученным	40 695	• по оплате труда	8 450
Денежные средства:		• по налогам и сборам	3 210
•расчетный счет	201 920	• по авансам полученным	100 000
• валютный счет	3 650
Итого активов	543 196	Итого капитал и обязательства	543 196

Баланс фирмы «Рост» на 31 декабря 20X1 года (в сокращенном вари­анте).

Дополнительная информация к балансу фирмы «Рост»:

1. В производственных запасах числятся комплектующие изделия, полученные из Франции на 11 500 евро (по балансовой стоимос­ти -313,4 (тыс. руб.).

1. В остатках товаров имеется французских товаров на 75 200 евро (по балансовой стоимости на 2079,2 тыс. руб.) и голландских това­ров, оплаченных долларами США, на 17 210 дол. (по балансовой стоимости на 516,5 тыс. руб.).

3. Вексель, полученный в иностранной валюте на 10 тыс. евро, остал­ся неоплаченным. Он числится в балансе за 276 тыс. руб.

3. На валютном счете фирмы остаток на конец последнего рабочего дня отчетного года составил:

долларов США 6700 - в рублях на 2055 тыс. руб. евро 58 450 - в рублях на 1595 тыс. руб.

Итого - 3650 тыс. руб.

5) Краткосрочные кредиты банков являются валютной ссудой в разме­ре 88 275 дол. США.

По состоянию на последний рабочий день отчетного года офи­циальный курс: евро - 29 руб.; дол. США - 31 руб.

Задание. Подсчитайте курсовые валютные разницы и покажите их в отчете о прибылях и убытках развернуто. Сумму сальдо курсовых валютных разниц в отчетном балансе присоедините к нераспреде­ленной прибыли.

Уточните оценку статей баланса по последнему валютному кур­су и составьте отчетный бухгалтерский баланс фирмы «Рост» на 31 декабря 20X1 года.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

Фирма «Светлана» по производству текстильных изделий была орга­низована 1 января 1997 года. В течение первого года ее работы уровень инфляции за год составил 42%, а за три года- 1995-1997 годы - уровень инфляции существенно превысил 100%.

Данные отчетного баланса (в млн. руб. (до их деноминации)) и отчета о прибылях и убытках в агрегированном виде изложены ниже:

	На 1 января 1997 года	На 31 декабря 1997 года	Пересчитано на процент инфляции
Основные средства и внеоборотное имущество	120 000	104 000
Запасы	62 000	78 000
Дебиторы	88 000	97 000
Денежные средства	13	4
	283 000	283 000
Акционерный капитал	80 000	80 000
Нераспределенная прибыль	-	80 800
Заемные средства	203 000	122 200
	283 000	283 000

	За 1996 год	За 1997 год	Пересчитано на процент инфляции
Выручка нетто	-	1 600 000	-
Себестоимость		(1 420 000)	-
Прочие доходы		25 000
Прочие расходы		(49 000)
Расходы по налогу на прибыль		(76 000)
Чистая прибыль (до налогообложения)		80 800
Прибыль от поправки на инфляцию (балансирование)		-
Чистая прибыль после пересчета		-

Задание. Произведите пересчет отчетных данных за 1997 год (на 31 декабря 1997 года) на уровень гиперинфляции.

Внимание: производственные запасы представляют собой за­купки не более чем квартальной давности. Необходимо пересчи­тать по скорректированному годовому индексу инфляции на один квартал.

Все статьи отчета о прибылях и убытках необходимо корректи­ровать по среднегодовому уровню инфляции.

Из отчетной статьи «Себестоимость» необходимо выделить сумму амортизации и пересчитать ее на индекс инфляции, приме­ненный к основным средствам.

В отчетном бухгалтерском балансе в качестве балансирующе­го показателя по пересчитанному балансу принять нераспреде­ленную прибыль.

Инфляционная поправка по пересчету - это разность от приро­ста нераспределенной прибыли в пересчитанном балансе и пере­считанной чистой прибыли после налогообложения.