РП_ФиК_Бухгалтерский_учет_Э

11 лимитированных книжек и др., с содержанием и назначением которых необходимо ознакомиться.

По экспортно-импортным операциям применяются следующие формы расчетов: банковский перевод, расчеты по открытому счету или аккредитивам.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет».

При применении журнально-ордерной формы учет операций по расчетному счету фиксируется в журнале-ордере 2 «Расчетный счет», который следует уметь заполнять.

Одной из функций банка является предоставление предприятиям кредитов. Изучая систему кредитования, следует различать краткосрочное и долгосрочное кредитования, учет которых ведется на счетах: 66 «Краткосрочные кредиты банков» и 67 «Долгосрочные кредиты банков».

Важно правильно учитывать начисления процентов по банковским кредитам. Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» учитываются в составе операционных расходов и отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 или 67. При этом следует учесть, что расходы организаций на оплату процентов по кредитам, использованным при осуществлении капитальных вложений, относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 66 или 67 до ввода в эксплуатацию объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов.

Кроме этого, предприятия могут получать кредиты банков для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство и на другие цели. Учет такого кредита отражается по дебету счета 51 и кредиту счетов 66 или 67. При выдаче работникам сумм дебетуется счет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» и кредитуется счет 50. Удержания полученного кредита отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 73-1.

Тема 1. Учет расчетов и текущих обязательств.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товаро-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также по авансам выданным ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на соответствующих субсчетах.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками, в том числе с клиентурой за услуги связи, авансам полученным ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на соответствующих субсчетах.

При получении аванса под выполнение работ или оказания услуг дебетуется счет 51 и кредитуется счет 62. Одновременно необходимо

12 начислить НДС от полученного аванса и отразить сумму НДС по дебету

счета 62 и кредиту счета 68/НДС.

При изучении учета расчетов с подотчетными лицами следует уяснить, какие работники являются подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Особое внимание необходимо уделить рассмотрению учета расчетов по командировочным расходам, на которые в части суточных и проживание в гостиницах установлены нормы. Суммы выплат, превышающие установленную норму в части суточных, включаются в совокупный доход работника и облагаются налогом на доходы физических лиц.

Фактически израсходованные суммы на служебные командировки отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» без НДС, который в части оплаты за проезд к месту командировки и обратно, а также за проживание в гостинице следует выделить при наличии соответствующих документов и отразить сумму НДС по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту счета 71. При этом необходимо разделить НДС на счете 19 на две составляющие:

−дебет счета 19 – сумма НДС по затратам в пределах установленных норм;

−дебет счета 19 – сумма НДС по затратам сверх установленных

норм.

После окончательного расчета с подотчетными лицами сумма НДС,

начисленная по указанным затратам в пределах норм, списывается со счета 19 следующей проводкой: дебет счета 68/НДС и кредит счета 19.

При оприходовании материальных ценностей от подотчетных лиц следует учесть, что в случае приобретения материальных ценностей для производственных целей за наличный расчет в предприятиях розничной торговли, НДС не выделяется, а учитывается в сумме материальных ценностей, которые в установленном порядке включаются в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

При применении журнально-ордерной формы учет расчетов с подотчетными лицами отражается в журнале-ордере 7, который следует уметь заполнять.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами у предприятий возникают по различным причинам: по претензиям к поставщикам и подрядчикам; по страхованию имущества и персонала; за товары, купленные в кредит; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам предприятия займам и др.

Расчеты по претензиям, предъявленные к поставщикам, присужденным штрафам, пеням, неустойкам ведутся на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».

Удержания с работников предприятия очередных платежей за товары,

13 проданные в кредит, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом

по оплате труда» и кредиту 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», после чего удержанные суммы перечисляются по лицевым счетам в торговое предприятие и данная хозяйственная операция отражается по кредиту счета 51 и дебету счета 76.

Расчеты с работниками по возмещению материального ущерба ведутся на счете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». На счете 94 «Недостачи» отражаются операции по недостачам и порче ценностей, выявленные при транспортировке как в пределах норм естественной убыли, так и сверх ее. По дебету счета 73-2 отражаются суммы, отнесенные на виновных лиц для возмещения причиненного ущерба по взысканной стоимости. Разница между взысканной стоимостью и суммой балансовой стоимости отражается по дебету счета 94 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Тема 1. Учет труда и заработной платы.

Учет труда и заработной платы является одним из трудоемких участков бухгалтерского учета на предприятиях.

При изучении этой темы важно уяснить задачи учета труда и заработной платы, познакомиться с первичными документами: табель, наряд, лицевой счет. Необходимо знать состав фонда оплаты труда, порядок расчета заработной платы по сдельной и повременной формам, расчет доплат за работу в сверхурочное время, в ночные часы, за выполнение государственных и общественных обязанностей, за работу в праздничные дни, а также оплату основных и дополнительных отпусков, выходного пособия, льготных часов подростков, за время болезни.

Далее следует изучить удержания из заработной платы (обязательные, принудительные, добровольные), уметь рассчитывать налог на доходы физических лиц. В ходе изучения темы необходимо знать порядок заполнения расчетно-платежной ведомости.

Учет с рабочими и служащими ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Налог на доходы физических лиц, который удерживается в соответствии с Налоговым кодексом РФ ч.2, гл. 23, необходимо знать и уметь его рассчитывать.

Кроме этого, надо изучить разделы Трудового кодекса РФ: 4 «Рабочее время», 5 «Время отдыха» и 6 «Оплата и нормирование труда», в которых рассматриваются вопросы продолжительности и режима рабочего времени, порядок расчета отпускных, заработной платы, норм труда.

При изучении данной темы необходимо знать особенности оплаты труда работников предприятий.

Тема 2. Учет капитальных вложений и источников их

14

финансирования.

Капитальные вложения представляют собой затраты на строительство и приобретение новых основных средств, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение предприятия.

Необходимо изучить способы организации капитального строительства: подрядный, хозяйственный, а также структуру капитальных вложений.

Рассматривая учет капитальных вложений и источников их финансирования, следует знать, что капитальные вложения могут быть производственного и непроизводственного назначений, следовательно, источники их финансирования будут различными. Следует также уяснить, что капитальные вложения используются в производственной сфере как на простое, так и на расширенное воспроизводство.

Капитальные вложения при простом воспроизводстве направляют на строительство и приобретение основных средств только в размерах, соответствующих сумме начисленной амортизации по действующим основным средствам. Источником их финансирования являются средства, получаемые в составе выручки от реализации в форме амортизации основных средств, начисленной в отчетном периоде.

При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: приобретение внеоборотных активов – дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», дебет счета 19/НДС по приобретенным ценностям и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ввод в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08.

Капитальные вложения при расширенном воспроизводстве направленные на строительство и приобретение основных средств в размерах, превышающих сумму уменьшения основных средств в результате их изнашиваемости, финансируются за счет средств, получаемых в составе выручки: в форме амортизации – для простого воспроизводства и в форме прибыли – для расширенного. Источниками финансирования капитальных вложений в непроизводственной сфере является только прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов.

Учет основных средств регламентируется «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденными приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, а также ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 2бн. При изучении этих документов следует уяснить роль основных средств в расширенном воспроизводстве, их классификацию, виды оценок (первоначальную, остаточную, восстановительную).

16 Оборудование, сданное в монтаж, приобретается на основании акта,

исходя из фактической стоимости его приобретения.

Бухгалтерские проводки делаются по дебету счета 08 и кредиту счета 07. При этом завезенное застройщиком на стройплощадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик отражает на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

Далее следует усвоить понятие амортизации основных средств. При начислении амортизации эксплуатационного оборудования, инвентаря и аппаратуры, используемых для выполнения работ и оказания услуг, дебетуются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и кредитуется счет 02 «Амортизация основных средств».

Следует изучить способы начисления амортизации:

−линейный;

−уменьшаемого остатка;

−списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

−списание стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбытие основных средств отражается по дебету счета 01-2

«Основные средства выбывающие» и кредиту счета 01-1 «Основные средства в эксплуатации» и одновременно списывается сумма начисленной амортизации по дебету счета 02 и кредиту счета 01-2.

Финансовый результат от выбытия объектов основных средств определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо сначала отразить доход от продажи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», включая НДС, а затем начислить НДС, принимая при этом во внимание учетную политику предприятия. Если учетная политика определяет доход кассовым методом, то сумма НДС учитывается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76/НДС отложенный, а после получения денежных средств от продажи объектов основных средств НДС отражается по дебету счета 76/НДС отложенный и кредиту счета 68/ НДС.

Если учетная политика организации, определяет доход по методу начислений, то в этом случае сумма НДС учитывается по дебету счета91-2 и кредиту счета 68/НДС.

Для определения финансового результата рассчитывается остаточная стоимость основных средств и списывается в дебет счета 91-2 с кредита счета 01 -2 и затем определяется результат: если получена прибыль, то дебетуется счет 91 -2 и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки», если убыток, то проводки делаются наоборот.

При передаче объектов основных средств в уставной капитал другой организации сначала делается бухгалтерская запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», а затем основные средства списываются с учета. Финансовый результат определяется в общепринятом порядке.

17 При ликвидации основных средств вследствие физического износа

они списываются с учета, и затем определяется убыток, который чаще всего неизбежен вследствие недоамортизированной стоимости объектов основных средств.

Изучая вопросы переоценок основных средств, необходимо знать цель, значение, порядок и требования, которые следует учитывать при их проведении. В бухгалтерском учете результаты переоценок отражаются следующими записями. Сначала показывается увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Одновременно индексируются амортизационные отчисления пропорционально произведенному увеличению первоначальной стоимости объекта основных средств, которые учитываются по дебету счета 83 и кредиту счета 02.

Изучая восстановление основных средств, следует знать варианты учета затрат на ремонт. Если затраты на ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода в котором произведены ремонтные работы, они отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство», или 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При создании резерва на проведение ремонтных работ в течение текущего года дебетуется счет 20 или 23, или 26 и кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Когда фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются и после их окончания списываются на счет 20, в этом случае дебетуется счет 97 «Расходы будущих периодов» и кредитуются ресурсные счета.

Учет основных средств при журнально-ордерной форме ведется в журнале ордере 13, который надо уметь заполнять.

Нематериальные активы это долгосрочные вложения в приобретение прав на имущество, не имеющее материально-вещественной формы, но приносящее предприятию доход. Кроме то го, они учитывают также право на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, изобретением, патентом, базой данных для ЭВМ, промышленными образцами, товарными знаками. Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 19н.

В бухгалтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости на счете 04 «Нематериальные активы» без НДС. Механизм учета поступления нематериальных активов аналогичен соответствующему учету основных средств.

Амортизация нематериальных активов может начисляться двумя способами:

−с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;

−без использования счета 05.

18 В первом случае сумма амортизации учитывается по дебету счетов20

(23, 25, 26) и кредиту счета 05. Во втором варианте начисленные суммы амортизации отражаются по дебету счетов 20 (23, 25,26) и кредиту счета 04.

Порядок учета амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно и фиксируется в его учетной политике.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизации:

−линейным;

−способом уменьшенного остатка;

−способом списания стоимости нематериальных активов пропорционально объему продукции (работ).

Критерием для определения нормы амортизации нематериальных

активов является срок их полезного использования. В случае, если невозможно определить этот срок, он устанавливается равным 20 лет.

Учет выбытия нематериальных активов в целом аналогичен учету выбытия основных средств.

Тема 1. Учет арендованных основных средств.

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору, имущество во временное владение или пользование.

При изучении данной темы необходимо знать виды аренды и условия их применения.

Сданные в аренду основные средства арендодатель отражает по дебету счета 01/субсчет «Основные средства, переведенные в состав арендованных» и кредиту счета 01 /субсчет «Основные средства, сданные в аренду».

Арендодатель начисляет амортизацию обычным порядком и отражает ее по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02.

Начисление арендной платы арендодатель осуществляет по дебету счета76 «Разные дебиторы и кредиторы» и кредиту счета91, а поступление арендной платы на расчетный счёт отражает по дебету счета 51 и кредиту счета 76.

В сумму арендной платы включается НДС, который арендодатель отражает по дебету счета 91 и кредиту счета 68/НДС.

Арендатор, взятые основные средства в текущую аренду, учитывает их на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Арендную плату отражает по дебету счета 91 и кредиту счета 76 без НДС. НДС учитывает по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредиту 76.

По мере оплаты арендной платы НДС списывает в зачет бюджету по

19 дебету счета 68/НДС и кредиту счета 19.

Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендодателя, учитываются в общепринятом порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет счета учета финансовых результатов, а производственные за счет арендатора включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Тема 2. Учет материально-производственных запасов.

Учет материально-производственных запасов регламентируется Г1БУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от09.06.2001 №44н, согласно которому в состав материально-производственных запасов (МПЗ) включаются: материалы, полуфабрикаты собственного производства, готовая продукция, товары. Необходимо знать о каждой составляющей материально-производственных запасов. Следует изучить их оценку, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету.

Изучая порядок учета поступления материальных ценностей на складе, необходимо знать первичные документы (приходный ордер, накладная и карточки складского учета).

Знакомясь с учетом отпуска материальных ценностей, необходимо уяснить основные направления их использования: производственноэксплуатационные, хозяйственные нужды, капитальный ремонт предприятия, направления на их переработку, продажа на сторону (разрешения руководителя предприятия и в случаях предусмотренных законом), естественная убыль материалов (по специальным актам), утрата, стихийные бедствия и т.п. Важно знать, какими документами регламентируется отпуск материальных ценностей, как ведется ведомость 14 по расходу, уяснить корреспонденцию счетов по этим операциям.

Приобретение материальных ценностей отражается по дебету счетов 10 «Материалы» по фактической себестоимости или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 19/НДС по приобретенным ценностям и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Материалы, расходуемые на производство, списываются на затраты по фактической оценке, определяемой одним из следующих методов:

−себестоимости каждой единицы;

−средней себестоимости;

−ЛИФО.

При изучении данной темы следует знать оценку производственных запасов этими методами и их применение на практике. Стоимость израсходованных на производство материальных ценностей отражается по дебету счетов20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26

20 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 10 или 15.

Списание материальных ценностей, уничтоженных в результате чрезвычайных обстоятельств, осуществляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 10 или 15.

Недостача производственных запасов по вине организацииперевозчика отражается по дебету счета 76-2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 10 или 15. При поступлении средств в счет возмещения убытков дебетуется счет 10 или 15 и кредитуется 76-2.

Невозмещенные убытки по недостаче грузов списываются в дебет счета 91 -2 «Прочие расходы» с кредита счета 76-2.

Материальные ценности, признанные непригодными для использования из-за плохого качества или по другим причинам, учитываются на забалансовом счете 002 «Товаро-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Возвращенные поставщику материальные ценности отражаются по дебету счета 60 и кредиту счета 10 или 15, и одновременно они снимаются с учета по акту.

По выявленным в результате инвентаризации недостачам производственных запасов на складе дебетуется счет 94 «Недостачи» и кредитуется счет 10 или 15, а затем эти недостачи списываются на материально-ответственное лицо по дебету счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94.

Реализация материально-производственных запасов и финансовый результат от их реализации отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом особое внимание следует уделить вопросам налогообложения при реализации материальных ценностей и учету НДС по оплаченным материальным ценностям.

Важным вопросом учета материальных ценностей является контроль за их наличием и отпуском. Знакомясь с порядком инвентаризации материальных ценностей, необходимо уяснить последовательность ее проведения, сроки, оформление результатов, корреспонденцию счетов при выявлении недостатков и излишков товароматериальных ценностей.

Тема 1. Учет финансовых вложений.

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим предприятиям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Изучая данную тему, следует ознакомиться с государственными и негосударственными ценными бумагами.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах. При использовании журнальноордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в