4 раздел отчет по практике Сашилина

4. Контроль и аудит в организации

4.1 Общая характеристика контрольно-ревизионной работы на предприятии

Сущность процесса контроля отображает следующие характеристики: содержательную, организационную, технологическую. Содержательная характеристика призвана ответить на вопросы: что делается в процессе контроля? Организационная - кем и в каком порядке делается? Технологическая - как делается?

В ходе контроля операций по учету основных средств проверяющий руководствуется нормативными правовыми актами, регулирующими учет основных средств в Республике Беларусь.

По подведомственности контроль можно разделить на:

− ведомственный − осуществляется вышестоящим органом по принципу административной подчиненности;

− вневедомственный (государственный) − предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности проверяемых субъектов хозяйствования.

Основными функциями ведомственного контроля являются:

− осуществление систематического контроля за состоянием экономики ведомственных предприятий;

− контроль за сохранностью денежных средств и хозяйственных ресурсов:

− контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;

− принятие мер по возмещению причиненного ущерба.

Аудиту и ревизии принадлежит особая роль в рациональном и экономном использовании основных средств, повышении эффективности производства, обеспечении сохранности собственности.

Аудит − это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствия совершаемых финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Ревизия − это обязательная, регулярная форма последующего контроля, предусматривающая наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъектов контроля с использованием первичных документов, учетных регистров бухгалтерской и статистической отчетности,

проверкой фактического наличия денежных средств и материальных ценностей, в процессе которой устанавливается законность, достоверность, целесообразность и экономическая эффективность совершаемых хозяйственных и финансовых операций.

Целью ревизии основных средств является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами, действующим в Республике Беларусь нормативным документам.

В ходе ревизии основных средств проверяют: обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств, правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета, документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств, начисление и отражение в учете амортизации основных средств, отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Аудит и ревизия способствуют повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъекта хозяйствования. В частности, в ходе ревизии основных средств, производится проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятия, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений.

4.2 Аудит основных средств

Первостепенными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» являются проверки:

–обеспечения контроля за наличием, сохранностью и техническим состоянием основных средств;

–правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

–правильности оценки основных средств в учете;

–правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

–правильности определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

–правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

–правильности начисления и отражения в учете износа основных средств;

–правильности и эффективности использования основных средств;

Далее исследуются объекты основных средств предприятия, устанавливается наличие излишних, неиспользуемых объектов и намечаются меры по улучшению использования имеющихся основных средств.

В ходе контроля операций по учету основных средств, проверяющий в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» руководствуется следующими нормативными документами:

– «Инструкция по бухгалтерскому учёту основных средств»;

–«Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов»;

–«Инструкция о порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке».

Источниками аудита основных средств являются первичные документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств: товарные и товарно-транспортные накладные (Приложение Э), накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств, акты о приёме-передаче основных средств (Приложение К), акты о списании объектов основных средств (Приложение О); регистры аналитического и синтетического учета, инвентарные карточки учета основных средств, опись инвентарных карточек по учету основных средств, ведомости начисления суммы износа, журналы-ордеры, договоры поставки, купли-продажи; статистическая отчетность предприятия, Главная книга, баланс (Приложение Т,У,Ф).

Задача контроля учёта основных средств и нематериальных активов - проверка их сохранности и технического состояния; законности и правильности документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в затраты производства; правильности начисления и списания износа основных средств; правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества, а также установление явных фактов нарушений действующего законодательства относительно управленческих решений ответственных работников ревизуемого предприятия при покупке, использовании, реализации и ликвидации отдельных объектов основных фондов и нематериальных активов; выработка мероприятий по реализации результатов контроля: привлечение к ответственности виновных служащих с возмещением убытков, начисление и наложение штрафных финансовых санкций в пользу государственного бюджета за допущенные нарушения действующего законодательства по объектам контроля, которые взаимосвязаны с налогообложением доходов предприятия (оценка имущества, амортизация, реализация и т.п.) [6] с. 182.

Аудит основных средств представляет собой трудоемкий и последовательный процесс, начиная с проверки состояния хранения основных средств и заканчивая проверкой достоверности бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.

Сущность этой проверки проявляется в обеспечении сохранности основных средств, в выявлении нарушений и злоупотреблений, установлении их причин, а также в разработке мероприятий по их устранению и недопущению в будущем.

В ходе аудита на основании технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств определялось:

–соответствие действующей на практике классификации, классификации, принятой в учетной политике, т.к. расхождения между ними может привести к неправильному начислению износа и, как конечный результат, к неправильному определению себестоимости производимой продукции;

–правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы;

–правильность разделения основных средств по характеру участия в производстве, т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации; правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные), т.к. неправильное их разделение может привести к неправильному начислению износа (на активную часть производственных фондов может начисляться ускоренная амортизация). Ошибочная классификация основных средств может привести к неправильному отражению результатов переоценки.

Особое внимание было уделено правильности отнесения предметов к основным средствам. Так как в случае возникновения расхождений учетной политики и действующего порядка отнесения объектов к основным средствам была бы необходимость выяснить причины расхождений и виновных лиц.

Одним из важных элементов обеспечения сохранности основных средств является правильное их отнесение к той или иной классификационной группе. Учётной политикой ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» установлена классификация основных средств согласно Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161.

В ходе проверки, в первую очередь, было рассмотрено, какие меры приняты на предприятии по обеспечению сохранности основных средств.

Так, в ходе аудита в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» было установлено, что приказом руководителя назначены материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство.

Должности материально ответственных лиц соответствуют перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности (Приложение Ю). На предприятии созданы все необходимые условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей.

Аудит начинался с проверки наличия и состояния инвентарных карточек (в электронном виде) аналитического учета основных средств и соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета на проверяемые даты.

Затем проверялось наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходимо для сверки фактического состояния основных средств и их технической характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств.

В ходе выявления состояния хранения и сохранности основных средств была изучена инвентаризация объектов основных средств в местах их постоянного хранения.

Проверялась своевременность проведения инвентаризации основных средств.

Сроки проведения инвентаризации:

–основных средств не реже 1 раза в год перед составлением годового отчета по состоянию на 01 ноября отчетного года;

В нашем случае нарушения сроков проведения инвентаризации не установлено.

Инвентаризация основных средств позволила установить соответствие фактического наличия данным бухгалтерского учета.

В ходе инвентаризации было определено техническое состояние объектов, организация их хранения и эксплуатации.

Особое внимание было обращено на состояние хранения мобильных основных средств и техники.

Действующим законодательством предусмотрена материальная ответственность лиц, по вине которых допущено разукомплектование техники в период ее хранения.

Важным элементом обеспечения сохранности основных средств является своевременность их закрепления за материально ответственными лицами по месту нахождения или эксплуатации объектов. С этой целью проверялась правильность ведения инвентарных описей.

Стоимость закрепленных за материально ответственными лицами основных средств сверялась с данными бухгалтерского учета по счету 01.

Была изучена целесообразность приобретения, выявлялась полнота, своевременность и правильность оприходования поступивших на предприятие основных средств. При помощи выборочной инвентаризации проверялось фактическое наличие и качественное состояние объектов основных средств. Проверялись хозяйственные операции по выбытию и списанию основных средств в целях установления соблюдения действующего законодательства и целесообразности этих операций.

В процессе дальнейшего проведения аудита выявлялась эффективность использования основных средств, соблюдение действующего порядка начисления и использования амортизационных отчислений, а также наличие излишних и не используемых на данном предприятии отдельных машин, оборудования и других объектов.

Заканчивалась проверка основных средств проверкой соответствия данных по учету и отчетности предприятия.

Итак, при организации контроля основных средств первоочередное внимание уделяется проверке состояния их хранения и сохранности, что непосредственно связано с дальнейшим повышением эффективности использования основных средств. Особое место в этой работе занимает организация действенного предварительного контроля.

Предварительный контроль за соблюдением установленного порядка хранения и обеспечения сохранности основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» осуществляют руководители и специалисты.

Основными направлениями ревизии операций по поступлению и выбытию основных средств (фондов) являются:

1) проверка обоснованности приобретения отдельных объектов основных средств (исходя из производственной необходимости, специализации предприятия, эффективности дальнейшего использования);

2) проверка полноты и своевременности оприходования, учитывая особенности документального оформления операций по источникам поступлений (новое строительство, приобретение оборудования, бесплатное поступление);

3) контроль правильности оценки основных средств: при вводе в эксплуатацию от нового капитального строительства, при безвозмездном получении, при переоценке основных средств.

4) проверка правомерности операций по выбытию основных средств:

а) при ликвидации объектов основных средств из-за невозможности дальнейшего использования, износа;

б) при реализации другим организациям (обоснованность цены реализации, правильность расчета НДС, акцизного сбора, если этот товар облагается налогом);

в) незавершенное строительство государственных предприятий (обоснованность оценки, исходя из анализа действующих цен, наличие разрешения органов гос. имущества);

г) контроль операций при оперативной аренде основных средств (сдача в аренду помещений и оборудования другим предприятиям, физическим лицам: уровень тарифов платы за аренду, оформление договоров на аренду, достоверность объемов аренды, состояние расчетов);

д) контроль отображения хозяйственных операций в учете методом проверки корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из содержания хозяйственной операции.

В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Одновременно проверялась своевременность оприходования поступивших основных средств, правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете. Для чего были сопоставлены даты, указанные в первичных документах, с датами отражения этих операций в журнале-ордере по счету 01 «Основные средства».

Несвоевременное оприходование объектов влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению себестоимости производимой продукции.

Для этого была составлена следующая вспомогательная ведомость (табл. 2.3.2) .

Таблица 4.1 Проверка своевременности оприходования основных средств

Наименование основных средств	Дата поступления согласно ТН	Дата приема основных средств к учёту	Дата передачи основных средств	Отклонения, ( +, - )
Шкаф (Приложение Э)	02 ноября 2015	02 ноября 2015.	02 ноября 2015

Проверке правильности оценки основных средств было уделено особое внимание, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависят правильность отражения финансовых результатов; правильность расчетов с бюджетом; правильность составления отчетности по основным средствам.

Правильность оценки основных средств определялась на основании первичных документов на поступление основных средств.

Согласно Закону Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

Исходя из вышеизложенного нами было проверено:

–какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке;

–правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств.

Скрупулезной проверке подлежало установление реальности статьи баланса "Основные средства", для чего были сверены данные инвентарных описей с данными Главной книги по счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету.

При этом была составлена следующая вспомогательную ведомость (табл. 2.3.3).

Таблица 4.2 Проверка реальности статьи баланса "Основные средства"

Наименование основных средств	Стоимость основных средств согласно ж/о № 8, млн.руб.	Стоимость основных средств согласно данным Главной книги, млн.руб.	Стоимость основных средств по балансу, млн.руб.	Отклонения, ( +, - )
Согласно описи	46546	46546	46546	---

Проверка операций по выбытию основных средств показала, что на предприятии создана приказом руководителя постоянно действующая комиссия по определению непригодности списываемых основных средств для дальнейшего использования.

Пригодные запасные части, узлы, металлолом своевременно приходуются на склад материально-технического обслуживания.

Все акты на списание основных средств сверялись с техническими паспортами. Особое внимание нами уделялось наличию мотивированного заключения комиссии, наличию подписей всех членов комиссии.

Тщательно проверялась полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого сопоставлялись данные расчета результатов ликвидации основных средств с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д.

Согласно действующему законодательству неиспользуемые основные средства могут быть реализованы. При продаже основных средств нами проверялась правильность определения цены реализации, которая, как правило, выше балансовой стоимости.

Подводя итоги проверки сохранности основных средств в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» можно говорить о том, что проверкой нарушений установлено не было.

В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств имеет большое значение.

В ходе аудита устанавливалось:

- все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

- правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

- правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

- правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

- правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале нами проверялась правильность начисления износа. Для проверки балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивали с данными Главной книги по счету 01.

При этом была составлена следующая вспомогательная ведомость (табл. 2.4.1).

Таблица 4.3 Проверка полноты включения основных средств в ведомость начисления износа

Стоимость основных средств для начисления износа согласно ведомости, р	Стоимость основных средств по Главной книге за минусом основных средств, по которым износ не начисляется, р	Отклонения
33653800010	33653800010	---

Установлено, что в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» по всем объектам основных средств (имеющим процент износа менее 100) начисляется износ.

Так же производилась арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей.

Проверялась правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производилось по журналу-ордеру № 11 по счету 02 «Амортизация основных средств».

Нарушений в ходе ревизии правильности начисления износа в ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» не установлено.

Проверка правильности переоценки основных средств приобретает важное значение, поскольку организациям предоставлено право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств.

Такая проверка осуществляется на основе изучения документов, содержащих ее результаты.

Ревизор должен проверить:

- подверглись ли переоценке все основные средства или их часть;

- не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств;

- каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам);

- имеется ли документальное подтверждение рыночных цен;

- выборочно проверить правильность расчетов;

- менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности.

При переоценке изменяются: первоначальная стоимость (после переоценки называемая восстановительной стоимостью), остаточная стоимость и сумма износа основных фондов. При этом было учтено, что процент износа не изменялся, т.е. пропорциональное соотношение восстановительной, остаточной стоимости и суммы износа после переоценки сохранялось таким же, как и до переоценки.

В ГОЛХУ «Борисовский опытный лесхоз» переоценка проводится с использованием коэффициентов пересчета, публикуемых Министерством статистики и анализа, по состоянию на 1 января.

При проведении переоценки индексным способом необходимо первоначальную стоимость умножить на соответствующий коэффициент. Для определения износа необходимо найти соотношение в процентном выражении между первоначальной стоимостью и износом, после чего восстановительную стоимость умножить на полученное процентное соотношение.

Первичным документом по переоценке основных средств является ведомость переоценки, куда из инвентарных карточек или описей записывается каждый объект, а после переоценки составляется акт о результатах переоценки, на основе которого составляются записи по счетам бухгалтерского учета.

В 2015 году по результатам переоценки основных средств записи по счетам в ГОЛХУ « Борисовский опытный лесхоз» будут следующие:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Увеличение первоначальной стоимости основных средств (переоценка)	01	83.1
Увеличение суммы износа (переоценка)	83.1	02

Подводя итоги проведенной работы особое внимание надо обратить на следующие ключевые моменты проведенной ревизии в ГОЛХУ «Борисовкий опытный лесхоз».