Синтетический учёт отпуска материалов на производство

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	не использующих счета класса 8		использующих счета класса 8
	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5
Отпущены производственные запасы для собственных нужд предприятия: - для производства продукции	23 «Производство»	20«Производст-венные запасы»	80 «Материальные расходы» 23 «Производство»	80«Материальные расходы»
-капитального строительства	15 «Капитальные инвестиции»	20 «Производст-венные запасы»	80 «Материальные расходы» 15 «Капитальные инвестиции»	80«Материальные расходы» 20«Производственные запасы»
-исправления брака	24 «Брак в производстве»	20«Производст-венные запасы»	80 «Материальные расходы» 24 «Брак в производстве»	80«Материальные расходы» 20«Производственные запасы»
-общепроизводственных нужд	91 «Общепроизвод-ственные расходы»	20 «Производст-венные запасы»	80 «Материальные расходы» 91 «Общепроизвод-ственные расходы»	80«Материальные расходы» 20«Производственные запасы»
-общехозяйственных нужд	92 «Администра-тивные расходы»	20 «Производст-венные запасы»	92 «Администра-тивные расходы»	80«Материальные расходы» 20«Производственные запасы»
-обеспечения сбыта продукции	93 «Расход на сбыт»	20 «Производст-венные запасы»	80 «Материальные расходы» 93 «Расход на сбыт»	80«Материальные расходы» 20«Производственные запасы»
-содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения	949 «Прочие расходы операционной деятельности»	20 «Производст-венные запасы»	80 «Материальные расходы» 949 «Прочие расходы операционной деятельности»	80«Материальные расходы» 20«Производственные запасы»

II. Продажа запасов

В соответствии с П(С)БУ методика определения финансового результата от реализации заключается в следующем. По кредиту счёта учёта доходов отражается сумма дохода от реализации, полученного предприятием (с учётом суммы налога на добавленную стоимость). Причём доход в бухгалтерском учёте, в отличие от налогового, возникает в момент отгрузки ТМЦ (метод начислений). Согласно П(С)БУ 15 «Доход» не признаётся доходом сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислений в бюджет и внебюджетных средств. А потому сумма НДС, начисленная при реализации, должна быть исключена из дохода предприятия.

Учёт реализации запасов рассмотрим на примере. Предприятие реализовало материалы покупателям на сумму 120 грн. (в том числе НДС 20 грн.). Учётная стоимость материалов составила 90 грн.

Реализация материалов отразится в учёте предприятия следующим образом.

Таблица 12

Синтетический учёт реализации производственных запасов

А. Оплата после отгрузки

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учёт
		дебет	кредит		Валовой доход, грн.	Валовые расходы, грн.
1. Отражена реализация материалов	Расходная накладная	36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»	712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»	120	100	__
2. Отражена сумма НДС		712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»	643 «Налоговые обязательства»	20	__	__
3. Начислены налоговые обязательства по НДС	Налоговая накладная	643 «Налоговые обязательства»	641 «Расчёты по налогам»	20	__	__
4. Списана учётная стоимость материалов	Расходная накладная	943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»	201 «Сырьё и материалы»	90	__	__
5. Поступила оплата за отгруженные материалы	Платёжное поручение	31 «Счета в банках»	36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	120	__	__
6. Отражено закрытие счетов в конце отчётного периода	Бухгалтер-ская справка	791 «Результат основной деятельности» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»	943«Себестоимость реализованных производственных запасов» 791 «Результат основной деятельности»	90 100	__ __	__ __

Б. Предоплата

Содержание операции	Первичный документ	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.	Налоговый учёт
		дебет	кредит		Валовой доход, грн.	Валовые расходы, грн.
1. Получена предоплата	Платежное поручение	31 «Счета в банках»	681 «Расчёты по авансам полученным»	120	100	__
2. Отражена сумма налогового кредита по НДС	Налоговая накладная	643 «Налоговые обязательства»	641 «Расчёты по налогам»	20	__	__
3. Отгружены материалы	Расходная накладная	36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»	712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»	120	__	__
4. Списана учётная стоимость материалов	Расходная накладная	943 «Себестоимость реализованных производственных запасов»	201 «Сырьё и материалы»	90	__	__
5. Списана сумма НДС	Расходная накладная	712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»	643 «Налоговые обязательства»	20	__	__
6. Произведён зачёт задолженности	Бухгалтер-ская справка	681 «Расчёты по авансам полученным»	36 «Расчёты с покупателями и заказчиками»	120
7. Отражено закрытие счетов в конце отчётного периода	Бухгалтер-ская справка	791 «Результат основной деятельности» 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов»	943«Себестоимость реализованных производственных запасов» 791 «Результат основной деятельности»	90 100	__ __	__ __

Записи синтетического учёта по выбытию запасов отражаются в журнале №5, 5а.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных в результате обмена на подобные, выступает:

1. балансовая стоимость переданных запасов, если она меньше или равна справедливой стоимости;

2. справедливая стоимость (если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость).

Обмен подобными запасами представляет собой равноценный обмен. В результате такого обмена у предприятия не происходит увеличения активов и, следовательно, не определяется доход (выручка от реализации).

Так, согласно п.9 П(С)БУ 15 «Доход» при обмене продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость, доход не признаётся, следовательно, не происходит определения финансового результата по такой операции.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретённых в обмен на неподобные запасы, является справедливая стоимость полученных запасов.

Если производится обмен неподобными активами, справедливые стоимости которых различны, имеет место доплата денежными средствами. При этом предприятие, передающее активы с меньшей справедливой стоимостью, доплачивает предприятию, от которого получает активы с большей справедливой стоимостью, сумму разницы между справедливыми стоимостями обмениваемых активов.

Первоначальной стоимостью активов, полученных в обмен на неподобные активы, является справедливая стоимость полученных запасов. При этом сумма дохода в бухгалтерском учёте определяется исходя из справедливой стоимости полученных или подлежащих получению запасов, уменьшенной (увеличенной) соответственно на сумму переданных (полученных) денежных средств.

7. Контроль за использованием материалов в производстве

   Количество потреблённых в производстве материалов не всегда соответствует их отпуску по первичным расходным документам. Для предупреждения потерь материальных ценностей в производстве и обеспечения их наиболее рационального использования на предприятиях должен быть организован строгий контроль за расходованием материалов – как предварительный, так и последующий. Предварительной формой контроля за расходованием материалов является система их нормирования и лимитирования. В процессе дальнейшего контроля устанавливаются отклонения от установленных норм и причины этих отклонений. В практике деятельности предприятий применяются такие основные способы выявления отклонений от норм: сигнальной документации, партионного раскроя, инвентарный.

Способ сигнального документирования состоит в том, что отклонения от нормативного расхода материалов выявляются в каждом отдельном случае на основании требований на сверхлимитный отпуск материалов (на исправление брака, потери деталей и т.п.), актов на замену одного вида материалов другим (при отсутствии на складе материала предусмотренного технологическим процессом). Обобщённые пошифрам затрат данные сигнальных документов дают возможность установить наличие отклонений от норм по причинам их возникновения.

Способ партионного раскроя базируется на том, что на каждую партию материалов, которая отпускается в производство, выписывается отдельный документ – раскройный лист (карта). В нём указывается количество отпущенного материала, количество изготовленных деталей (изделий), расход материала по норме за единицу и на весь выпуск, фактический расход материала. Сравнением фактического расхода материалов с нормативным определяют результат расхода материалов (экономию или перерасход) по каждой партии, указывается причина отклонений. Этот способ контроля применяется, например, при раскрое листового железа в машиностроении, кожаных и тканевых материалов в обувном и швейном производствах и др.

Карта раскроя металла приведена в таблице.

Таблица 13