Тема 6. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах

1. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах підприємства.

2. Коригування в облікових оцінках.

3. Відображення подій після дати балансу.

1. Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах підприємства.

При внесенні виправлень у бухгалтерському обліку необхідно врахувати їх вплив на фінансову звітність. Слід звертати увагу на характеристики окремих рахунків та груп рахунків, які надані в Інструкції з тим, щоб встановлені процедури виправлень у обліку не суперечили цим характеристикам.

ПБО 6 визначає, яким чином мають відображатися в бухгалтерському обліку та у фінансовій звітності такі події, як:

• виправлення помилок;

• зміни в облікових оцінках;

• зміни в обліковій політиці;

• події після дати балансу.

З точки зору вибору засобів внесення змін у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності велике значення має правильне визначення виду події (її класифікація). Визначення основних термінів наведені у Законі “Про бухгалтерський облік”, ПБО 1 та ПБО 6.

Облікова політика– сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та подання фінансової звітності.

Прикладом зміни облікової політики може бути зміна методу обліку запасів з ФІФО на середньозваженої собівартості, зміна методу розрахунку резерву сумнівних боргів.

Облікова оцінка­– попередня оцінка, яка використовується підприємством з метою розподілу витрат і доходів між відповідними звітними періодами.

Прикладом зміни облікових оцінок може бути перегляд терміну корисного використання активу, перегляд коефіцієнтів сумнівності при розрахунку резерву сумнівних боргів, зміна гарантійного резерву тощо.

Подія після дати балансу – подія, яка відбувається між датою балансу і датою затвердження керівництвом фінансової звітності, підготовленої до оприлюднення, яка вплинула або може вплинути на фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства. Тобто, якщо керівництво підприємства затвердило річну фінансову звітність 9 лютого, то до подій після дати Балансу належать події, що відбу­лися в період з 31 грудня попереднього року до 9 лютого поточ­ного року.

Дата балансу– дата, на яку складений баланс підприємства.

Звичайно датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

2. Коригування в облікових оцінках

Під помилкою, з точки зору відображення інформації у бухгалтерському обліку або у звітності, слід розуміти неналежне відображення інформації про стан активів, зобов’язань, капіталу, визнання витрат та доходів поточного періоду, що суперечить прийнятим положенням облікової політики та чинним ПБО.

Під неналежним відображенням інформації розуміється така ситуація, коли інформація отримана внаслідок:

• не застосування або застосування у невірному аспекті принципів обліку,

• внаслідок арифметичних помилок,

• невірного розуміння прийнятих правил бухгалтерського обліку тощо.

Так, інформація, отримана внаслідок формального слідування змісту документів без урахування фактичної суті господарських операцій, вважається помилковою з точки зору системи обліку, що базується на ПБО. Цим система бухгалтерського обліку за ПБО відрізняється від попереднього регламенту, який вимагав лише точного слідування формальному змісту документів, що вважалось єдино правильним.

Стосовно виправлення помилок, ПБО 6 встановлює спосіб відображення сум виправлень у фінансовій звітності залежно від того, до якого періоду вони відносяться.

Виправлення помилок, допущених при складанні фінансових звітів у попередніх періодах, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року.

Це положення стандарту виключає можливість відображення у складі поточних результатів діяльності тих витрат та доходів, що мали відноситись до попередніх звітних періодів, але були виявлені у поточному періоді внаслідок виправлення. Такі витрати відображаються як непокриті збитки (за дебетом рахунку 442), доходи – як нерозподілений прибуток (за кредитом рахунку 441).

Крім того, виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності.

Помилки, що виявлені за поточний період слід виправляти у звичайний спосіб– сторнуванням або додатковими записами на відповідних рахунках бухгалтерського обліку. Помилки, що мають вплив на доходи або витрати поточного періоду, відображаються при цьому на відповідних рахунках доходів та витрат. Обидва методи дають змогу надати вірну інформацію за поточний рік після виправлень, що відповідає вимогам чинних ПБО.

Приклад 1. Виправлення помилок в обліку та фінансовій звітності

Підприємством на 2011 рік було затверджено облікову політику, згідно з якою передбачалося здійснювати облік вибуття основних матеріалів за методом ФІФО. Бухгалтер відображуючи операції, пов’язані з вибуттям запасів, застосовував метод середньозваженої собівартості. Внаслідок цього мало місце заниження залишку основних матеріалів (субрахунок 201) на 300 000 грн., та відповідне завищення витрат, що було накопичено на рахунках 9 класу протягом всього 2011 року. Помилку було виявлено у липні 2012 року.

Розв’язання задачі

Таку ситуацію слід кваліфікувати, як помилку, допущену при формуванні витрат та залишків по запасах у 2011 році. Виправлення такої помилки здійснюється коригуванням вступного сальдо по запасах та нерозподіленому прибутку у зв’язку з виправленням помилки:

Дебет 201 “Сировина й матеріали” 300 000

Кредит 441 “Прибуток нерозподілений” 300 000

У рядку 030 по графі 8 Звіту про власний капітал підприємства за 2012 рік буде включено суму 300 000, що стосується виправлення цієї помилки. У Примітках до фінансової звітності за 2012 рік розкривається інформація стосовно виправлення помилки – надається розрахунок та порівняльні данні за основними матеріалами, нерозподіленим прибутком до та після виправлення помилки. У звітність за 2011 рік ніякі зміни не вносяться.