Экономика дорожного строительства

ГЛАВА 8. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ

8.1. Основные понятия налоговой системы

Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин, акцизов и других платежей, а также форм и методов их построения.

Налоги и сборы – обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц по ставкам, установленным в законодательном порядке, и зачисляемые в доходы бюджетов разных уровней (федеральный, региональный, местный). Налоги и сборы – форма дохода государства.

Налоги являются одним из инструментов финансовых отношений, обеспечивающих распределение доходов в соответствии с задачами социально-экономического развития общества.

Сущность налогов заключается в прямом изъятии государством в свою пользу определённой части валового общественного продукта для формирования бюджета.

Плательщиками налогов и сборов являются главные участники общественного производства:

хозяйствующие субъекты (организации, предприятия, фирмы); владельцы капитала; работающие граждане.

За счёт налогов и сборов формируются финансовые ресурсы государства, которые аккумулируются в его консолидированном бюджете (федеральном, субъектов РФ и местных), а также во внебюджетных фондах РФ.

Налоги – обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и/или муниципальных образований.

Сборы – плата государству за право осуществления деятельности (например, лицензионные, взимаемые с юридических и физических лиц).

Пошлина – разновидность налогов на обращение, взимаемых

стех физических и юридических лиц, которые вступают в отношения

ссоответствующими государственными органами. Например, налог,

368

Глава 8. Налогообложение организаций

взимаемый с провозимых через границу товаров, носит название таможенных пошлин.

Акциз – косвенный налог на отдельные виды товаров, низкая себестоимость производства которых и высокий спрос обеспечивают сверхприбыль для плательщика акциза без каких-либо дополнительных затрат.

Субъектами налогообложения являются физические и юридические лица, обязанные платить налоги.

Объекты налогообложения: доходы, прибыль, дивиденды, рента, зарплата, добавленная стоимость, некоторые виды деятельности, операции с ценными бумагами, стоимость реализованной продукции, выполненных СМР, услуг, имущество физических и юридических лиц.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка (квота) – размер налога, устанавливаемый на единицу налоговой базы (объекта обложения). Она определяется либо в твёрдой сумме, либо в процентах. Процентные ставки налога могут быть:

прогрессивные (ставки растут быстрее, чем прирастает доход); пропорциональные (размер налоговой ставки не зависит от ве-

личины налоговой базы, т.е. забирается одинаковая часть любого дохода);

регрессивные (ставка уменьшается – налогооблагаемая база рас-

тёт).

Налоговая льгота – полное или частичное освобождение налогоплательщика от налогообложения в соответствии с действующим законодательством (необлагаемый минимум дохода, налоговый вычет, скидка).

Налоговый период – календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Период может состоять из одного или нескольких отчётных сроков.

Порядок исчисления налога заключается в том, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот.

Уплата налога производится разовым платежом всей суммы налога, авансовыми платежами или в ином порядке, предусмотренном НК РФ.

369

Экономика дорожного строительства

Сроки уплаты налогов и сборов определены НК РФ и обязательны для всех. Срок уплаты налога может быть изменён в отношении всей суммы, подлежащей к уплате, либо её части (с начислением процентов на недоплаченную сумму).

Имеется несколько форм изменения сроков уплаты налогов: отсрочка, рассрочка, налоговый или инвестиционный налоговый кредит.

Отсрочка и рассрочка – изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных ст. 64 НК РФ, на срок от 6 до 12 мес. с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Налоговый кредит предоставляется на срок от трёх месяцев до одного года (с уплатой процентов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ). Для его получения необходимо внести залог или иметь поручительство. Налоговый кредит отличается от отсрочки и рассрочки повышенными процентами и сроком предоставления, так как есть надежда на то, что финансовое положение налогоплательщика изменится в лучшую сторону.

Кредит предоставляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

причинение ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы, другого обстоятельства непреодолимой силы;

задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

угроза банкротства в случае одновременной выплаты налога. Инвестиционный налоговый кредит может предоставляться для

выплаты налога на прибыль фирм, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет. Основания для его предоставления:

проведение НИОКР либо техническое перевооружение собственного производства, в т.ч. направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

осуществление инновационной деятельности, в т.ч. создание новых или совершенствование существующих технологий, разработка новых видов строительных материалов, конструкций и изделий;

выполнение особо важного заказа по социально-техническому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.

370

Глава 8. Налогообложение организаций

8.2. Принципы и функции налогообложения

Основными критериями включения принципов налогообложения в налоговую систему являются следующие: социально-экономическое основание; закрепление в российском налоговом законодательстве; установление налогов и сборов в должной правовой процедуре; приверженность демократическому политическому режиму и построению правового государства.

Современная налоговая система Российской Федерации базируется на единых для всех плательщиков следующих основных принципах:

1)законность налогообложения (каждый налогоплательщик дол-

жен уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы);

2)всеобщность и равенство налогообложения (всеобщность предполагает, что каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими; равенство заключается в том, что налоговые обязанности устанавливаются по общему правилу для всего круга лиц);

3)справедливость налогообложения (предполагает справедливый механизм перераспределения доходов и дифференцирование налогов и сборов, которые не должны быть произвольными и чрезмерно обременительными для налогоплательщиков);

4)недискриминация (социальная справедливость) налогоплательщиков (сборы и налоги не могут взиматься исходя из политических, экономических или иных различий между ними, что предполагает единый подход к определению ставки налога и устанавливаемым льготам вне зависимости от формы собственности, гражданства лиц или происхождения капитала);

5)экономический приоритет (основанием для установления налога может служить экономическая природа объекта налогообложения, запрещающая произвольно устанавливать налоги и сборы);

6)ясность и доступность понимания порядка налогообложения (каждый налогоплательщик должен точно знать, какие налоги и сборы, когда и в каком размере он должен уплачивать в казну государства);

7)презумпция правоты собственника при толковании налогово-

го законодательства (все сомнения и неясности законодательных актов в сфере налогообложения должны трактоваться в пользу налогоплательщика);

371

Экономика дорожного строительства

8)однократность налогообложения, обязательность, стабиль-

ность;

9)публичность налогообложения (предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц – налогоплательщиков и общества в целом

идругих членов общества);

10)единство экономического пространства Российской Феде-

рации, единство налоговой политики и системы налогов и сборов (не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или финансовых средств; предусматривается унификация налоговых изъятий собственности для достижения равновесия между правом субъектов РФ устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина,

обеспечением принципа единства экономического пространства – с другой).

Сущность налогов проявляется в их функциях, которые показывают, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. В сфере экономики функции налогов следующие:

1)фискальная (бюджетная) – предусматривает изъятие части доходов для формирования финансовых ресурсов организаций. Она обеспечивает сбор средств прежде всего в бюджет государства и заключается в том, что с помощью налогов пополняются средства государственной казны, которые затем используются для содержания государственного аппарата, армии, развития науки и техники, поддержки малообеспеченных и многодетных семей, детей-сирот, пожилых людей и инвалидов. Из этих средств покрываются расходы на образование, строительство школ, высших учебных заведений, заработную плату преподавателям, стипендии студентам; часть средств идет на здравоохранение, т.е. содержание больниц, поликлиник, защиту здоровья матери и ребенка; из этого же источника «черпаются» деньги на защиту окружающей среды, строительство автомобильных дорог, государственных организаций и фирм, зданий и сооружений и др.;

2)регулирующая– упорядочивает рыночные отношения, способствует сглаживанию социальных противоречий, реализуется в форме

372

Глава 8. Налогообложение организаций

бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового механизма; суть её заключается в том, что государство оказывает прямое воздействие на процессы производства и обращения, стимулируя или сдерживая их темпы, увеличивает или уменьшает инвестиционную активность застройщиков, усиливает или сдерживает накопление капитала, управляет платёжеспособностью населения, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создаёт условия для развития некоторых отраслей, организаций, фирм и стимулирует выполнение программ, которые без государства не могут быть реализованы;

3) стимулирующая – реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), проявляется в понижении налоговой ставки, уменьшении налогооблагаемой базы, изменении объекта налогообложения и заключается в том, что с помощью льготных налогов государство стимулирует инвестиции в отрасли экономики и технический прогресс (не облагается налогом часть прибыли организации, идущая на её модернизацию, техническое перевооружение, приобретение новой техники), развитие производства, а также рост объёма продажи отечественных товаров за границу, ввозимого капитала и др.;

4)воспроизводственная – предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов, т.е. платежей за пользование ими, а также средств на воспроизводство минеральносырьевой базы и пр.;

5)распределительная – позволяет осуществлять формирование финансовых ресурсов государства в бюджетной системе и внебюджетных фондах и заключается в переадресовке налогов для социального выравнивания уровня жизни населения (из сферы материального производства налоги направляются на развитие непроизводственной сферы). Роль распределительной функции в воспроизводственном процессе является многогранной, так как она одновременно обладает регулирующими, стимулирующими и воспроизводственными свойствами;

6)экономическая – состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. на любые экономические процессы страны, а также социально-экономические процессы в обществе;

7)контрольная – помогает учитывать количество налоговых поступлений, сопоставлять их с расходами государства для внесения необходимых изменений в налоговую систему и бюджетную политику;

373