Глава 6. Издержки на производство продукции. Себестоимость

ГЛАВА 6. ИЗДЕРЖКИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ. СЕБЕСТОИМОСТЬ

6.1. Виды издержек, понятие и состав себестоимости

Объём продукции, который ДСО может предложить на рынке, зависит от уровня издержек на её производство и цены, по которой она будет продаваться на рынке. Значение издержек на производство и реализацию продукции является важным условием эффективного хозяйствования.

Издержки производства – экономически оправданные и документально подтверждённые денежные затраты, необходимые для осуществления производственной и коммерческой деятельности. Как экономическая категория издержки представляют собой совокупность затрат живого и овеществлённого труда. Они характеризуют внутреннюю стоимость продукции и являются основой для расчёта цены её реализации.

Издержки складываются из экономических и бухгалтерских, укрупнённо включающих затраты на: производство и реализацию продукции; реконструкцию и совершенствование производства; социальные нужды.

Экономические издержки – все виды выплат поставщикам за используемые ресурсы. Они делятся на внешние и внутренние.

Бухгалтерские – это внешние (явные) издержки, которые представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов (оплата сырья, материалов, топлива, энергии, зарплата, начисление износа).

Внутренние (неявные) – отражают использование ресурсов, принадлежащих владельцам организации (земля, помещения, личный труд, нематериальные активы, за которые организация формально не платит).

Себестоимость дорожной продукции (работ, услуг) – стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных, трудовых и финансовых ресурсов. Это качественный показатель работы ДСО, отражающий, с одной стороны, результаты её ПХД, с другой – определяющий величину прибыли и рентабельности производства. В себестоимости находят отражение уровень производительности труда, рациональность

307

Экономика дорожного строительства

использования материально-технических ресурсов, степень загрузки основных и оборотных фондов.

В себестоимость включаются затраты, связанные с:

производством СМР и технологией производства; использованием природного сырья, рекультивацией земель, ме-

стных нерудных материалов, древесины, воды и т.д.; подготовкой и освоением производства;

совершенствованием технологии и организации производства; проведением опытно-экспериментальных работ; изобретательством и рационализаторством; обслуживанием производственного процесса (расходы по обеспе-

чению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментами, поддержанию в рабочем состоянии ОПФ, включая технический осмотр и текущий ремонт, а также санитарно-гигиенических требований, нормативных условий труда и техники безопасности);

эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей и др.), хранением и уничтожением экологически опасных отходов, очисткой сточных вод, платежами за предельно допустимые выбросы;

управлением производством (содержание аппарата управления, содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств охранной и пожарной сигнализации, командировочные, информационные, представительские и другие расходы);

подготовкой и переподготовкой кадров; набором рабочих кадров;

выплатами, предусмотренными законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявное) время (отпуск, болезнь и пр.); отчислениями на социальные нужды (в пенсионный фонд, фон-

ды социального, медицинского страхования, фонд занятости); платежами (страховые взносы) по добровольному страхованию; платежами по кредитам в пределах ставки, установленной за-

коном; оплатой услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам

зарплаты, осуществлению торгово-коммерческих операций; сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка, рек-

лама, участие в ярмарках, выставках, конкурсах); воспроизводством основных производственных фондов (амор-

тизационные отчисления на реновацию);

308

Глава 6. Издержки на производство продукции. Себестоимость

износом нематериальных активов; осуществлением работ вахтовым методом;

транспортировкой работников к месту работы и обратно; лизинговыми платежами; проведением сертификации продукции;

всеми видами ремонта основных производственных фондов; начислениями на заработную плату; налогами и сборами, платежами и другими обязательными от-

числениями согласно налоговому законодательству.

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства продукции, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются ресурсы, не зависит от деятельности ДСО. Она определяется рыночным спросом и предложением. Поэтому для ДСО важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых МПЗ, а с другой – качество их использования. Причём ДСО должна использовать такие методы производства, которые обеспечивали бы минимальные издержки.

6.2. Классификация производственных затрат

6.2.1. Классификация затрат по определяющим признакам

Деятельность любой организации связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано организацией при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг). Организации, занимающиеся производственной или строительной деятельностью, определяют издержки производства.

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируется законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты организации по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции, следовательно, возмещаемые за счёт цен на неё и из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

309

Экономика дорожного строительства

В России действует Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Рассмотрим классификацию производственных затрат по определяющим признакам.

1. По однородности экономического содержания, учёта и группировки:

элементарные, простые, однородные, неделимые в пределах предприятия, которые нельзя расчленить на составные части (сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные материалы, комплектующие изделия, конструкции и полуфабрикаты, топливо и электроэнергия на технологические цели, зарплата, амортизационные отчисления и др.);

комплексные, т.е. группируемые на основе функциональной роли в процессе производства либо места их совершения, делимые в пределах фирмы и состоящие из разнородных затрат (себестоимость полуфабрикатов, инструментов, оснастки собственного изготовления; общепроизводственные, общехозяйственные, прочие производственные, коммерческие).

2.По функциональной роли в формировании себестоимости

продукции:

основные – непосредственно связанные с технологическим процессом производства определённого вида продукции (сырье, материалы, комплектующие, полуфабрикаты, амортизация ОПФ, зарплата РОП и пр.);

накладные – связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства: расходы на содержание и эксплуатацию машин, механизмов, оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные.

3.По способу включения в себестоимость продукции (работ,

услуг):

прямые – непосредственно относимые на себестоимость единицы каждого вида продукции посредством нормирования; в их состав входят:

сырьё, материалы, все виды энергии, вода, пар, газ, кислород, сжатый воздух, используемые на технологические нужды;

заработная плата производственных рабочих; амортизационные отчисления;

310

Глава 6. Издержки на производство продукции. Себестоимость

косвенные – расходы общего характера, которые трудно отнести к конкретной продукции. Они связаны с работой организации, обусловлены изготовлением различных видов продукции, поэтому не могут быть прямо отнесены на её себестоимость. Их включение требует дополнительных расчётов, поэтому они учитываются в себестоимости отдельных видов продукции косвенно, путём распределения согласно принятой в данной организации методике.

В каждой отрасли определяется свой метод (вариант, алгоритм) отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции. Основным фактором при этом является структура затрат себестоимости продукции. В зависимости от того, какой элемент затрат преобладает в структуре себестоимости, принято выделять: материало-, топливо-, энерго-, фондо- и трудоёмкие виды отраслей. На основании последних производится выбор варианта распределения косвенных затрат на себестоимость продукции.

Например, для трудоёмкой продукции в большей степени подойдёт вариант распределения косвенных затрат пропорционально основной зарплате производственных рабочих. Для продукции, при изготовлении которой приходится большая доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования, лучше использовать вариант распределения косвенных затрат пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Варианты отнесения косвенных затрат на себестоимость единицы продукции представлены в табл. 6.1.

Косвенные расходы объединяются по следующим признакам:

функциональное назначение (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, машин, механизмов);

место их осуществления (общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные).

По месту осуществления косвенные издержки делятся на:

общепроизводственные (цеховые расходы на обслуживание основного и вспомогательного производства, затраты на управление, обслуживание и содержание цехов);

общехозяйственные (общефирменные управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом);

внепроизводственные(коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции).

311

Экономика дорожного строительства

4.По степени зависимости от изменения объёма производст-

ва продукции (работ, услуг):

пропорциональные (переменные и условно-переменные), находящиеся в прямой зависимости от объёма производства (сырье, материалы, топливо, энергия, вода, пар, сжатый воздух на технологические цели, зарплата производственных рабочих);

непропорциональные (постоянные и условно-постоянные), абсолютная величина которых при изменении объёма производства не изменяется или изменяется незначительно: зарплата АХП, арендная плата, реклама, содержание офисных зданий (энергия, вода, тепло, газ, канализация), уплата процентов за пользование кредитом, амортизационные отчисления.

5.По срокам использования в производстве:

текущие, т.е. каждодневные эксплуатационные затраты; единовременные, возникающие один раз в течение всего срока

строительства объекта (перебазировка дорожно-строительных машин, механизмов и оборудования на место работы);

разовые, осуществляемые очень редко (получение сертификата качества или лицензии на право производства работ данного вида);

стартовые, совершаемые до начала производства работ (исследование рынка, проектно-изыскательские работы и др.);

312

Глава 6. Издержки на производство продукции. Себестоимость

расходы будущих периодов, производимые в данный период времени, но относимые на себестоимость последующих периодов в определённой доле (вскрышные работы на карьерах местных материалов, испытаниеконструкций, строительствовременныхзданий исооружений); предстоящие, на которые резервируются средства (например,

оплата очередных отпусков); остаточные, которые ДСО продолжает совершать, несмотря на

то, что производство и реализация продукции полностью остановлены.

6. По рациональности использования:

производительные, предусмотренные при нормально функционирующем производстве, включающие затраты по контролю качества производственных процессов и выпускаемой продукции;

непроизводительные, обусловленные недостатками в организации, управлении и обслуживании производства, а также низким качеством исходныхматериалов, применениемустаревшихтехнологий, техники.

7. По последовательности формирования и сфере возникно-

вения выделяются четыре вида себестоимости: технологическая; цеховая; производственная; полная.

6.2.2. Классификация затрат по экономическим элементам

Экономический элемент – первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах организации невозможно разложить на составные части. Такое деление необходимо для установления совокупности всех затрат, составления смет, определения себестоимости СМР, валовой и реализованной продукции.

Для налогового и бухгалтерского учётов используется группировка затрат по экономическим элементам (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Группировка расходов по экономическим элементам для учёта

313

Экономика дорожного строительства

Классификация издержек на производство и реализацию продукции (работ, услуг) при составлении смет затрат включает следую-

щие общепринятые экономические элементы:

1)материальные – сырьё, основные материалы, покупные комплектующие изделия и конструкции, вспомогательные материалы, вода, электроэнергия, топливо, в т.ч. твёрдое (уголь, сланцы, торф, кокс, дрова), жидкое (нефть, моторное топливо, продукты нефтепереработки), газообразное (пар, кислород, сжатый воздух, природный газ, инертные и генераторные газы);

2)оплата труда рабочих, АХП, ИТР и служащих с учётом выплат стимулирующего и компенсирующего характера;

3)единый социальный налог ЕСН, т.е. отчисления на социальные нужды в размере 26 % от фонда оплаты труда:

в фонд социального страхования – 2,9 %; в пенсионный фонд – 20 %; в фонд медицинского страхования – 3,1 %;

4)амортизацияОПФ(отчислениянаихполное восстановление);

5)прочие – налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды; платежи по обязательному страхованию имущества; оплата услуг связи, банков; затраты на оплату командировочных, подъёмных, подготовку и переподготовку кадров; оплата аренды ОПФ, сертификации продукции; плата за пожарную и сторожевую охрану; вознаграждение за изобретательство и рационализаторство; другие платежи.

6.2.3. Классификация затрат по калькуляционным статьям

Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в ос-

нове построения плана счетов бухгалтерского учёта. Отчётность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции. Классификация по калькуляционным статьям помогает исчислить себестоимость единицы продукции, установить цену на неё, рассчитать рентабельность производства данного вида продукции, строительных, монтажных или ремонтных работ, определить эффективность производства организации в целом, выявить резервы снижения себестоимости.

Классификация издержек на производство и реализацию продукции (работ, услуг) включает следующие статьи затрат:

314

Глава 6. Издержки на производство продукции. Себестоимость

1)сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, конструкции, готовые комплектующие изделия, услуги производственного характера сторонних предприятий, кооперативные поставки, в т.ч. транспортно-заготовительные расходы и безвозвратные отходы, а также возвратные отходы, вычитаемые из стоимости материалов;

2)топливо и энергия на технологические цели, приобретённые со стороны и выработанные на предприятии;

3)основная оплата труда производственных рабочих (рабочих основного производства), непосредственно связанных с изготовлением продукции (повременная и начисленная по сдельным расценкам), доплаты по сдельно- и повременно-премиальным системам и др.;

4)дополнительная зарплата производственных рабочих (выплаты, предусмотренные законодательством, за не проработанное на производстве время, оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата временивыполнениягосударственныхиобщественныхобязанностей);

5)единый социальный налог (отчисления на социальные нужды);

6)расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

(РСЭО), а также ММО, включая их техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт, цехового транспорта, производственного инвентаря, инструментов, оснастки, амортизацию основных средств, закрепленных за цехами;

7)освоение и подготовка производства (затраты некапитально-

го характера на совершенствование технологии и организацию производства):

запускиосвоениеновогопроизводства, подразделения, продукции; применениеновыхвидовматериалов, прогрессивныхтехнологий; совершенствование технологии, переналадка оборудования, из-

готовление специального оборудования и оснастки; отчисления в фонд освоения новой техники;

отчисления в фонд премирования за освоение новой дорожностроительной техники;

8)общепроизводственные (общецеховые косвенные), связанные

собслуживанием основного и вспомогательного производства и включающие затраты на управление, обслуживание и содержание цехов:

заработная плата цехового персонала (мастеров, начальников цехов иаппаратауправления) сотчислениями насоциальноестрахование;

арендная плата за пользование производственными помещениями, машинами, механизмами, оборудованием, транспортными средствами;

315

Экономика дорожного строительства

освещение, отопление, уборка, амортизация здания, цеховых ММО и транспортных средств, износ инвентаря и предметов цехового назначения;

амортизация, ремонт, эксплуатация АРЭ зданий, сооружений общецехового назначения, хозяйственного и производственного инвентаря;

мероприятия по охране труда и технике безопасности (ОТ и ТБ); страхование производственного имущества и др.;

9)общехозяйственные – практически те же виды затрат, что

иобщепроизводственные с той лишь разницей, что они связаны с работой предприятия, а не цеха. Эти затраты по способу отнесения на единицу продукции могут быть прямыми или косвенными. Они не связаны непосредственно с процессом производства и включают административные, управленческие и хозяйственные затраты:

оплата труда АХП с отчислениями на социальное страхование; отопление, освещение, охрана, санитарное состояние, содержа-

ние офисных помещений; аренда за пользование зданиями общехозяйственного назначения;

оплата информационных, консультационных, аудиторских, банковских, юридических и других видов услуг;

амортизационные отчисления и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

командировки и служебные разъезды; конторские, типографские, почтовые, телефонные расходы; налоги, сборы, отчисления; охрана офиса;

набор рабочей силы, подготовка эксплуатационных кадров и пр.;

10)прочие производственные расходы на гарантийное обслужи-

вание и ремонт продукции, а также научно-исследовательские

иопытно-конструкторские работы (НИОКР);

11)потери от брака, недостачи, порчи товарно-материальных ценностей и готовой продукции;

12) внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции:

затраты на тару, упаковку, реквизит, приобретённые на стороне; содержание складских помещений; расходы на доставку продукции на станцию отправления, по-

грузку в вагоны и автомобили и другие затраты, связанные со сбытом продукции;

316

Глава 6. Издержки на производство продукции. Себестоимость

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и посредническим фирмам, реклама и т.д.

Разбивка по статьям затрат, видам себестоимости и стоимости (цены) продукции дана в табл. 6.3. Число статей и состав затрат строго не регламентированы и зависят от отрасли производства. Статьи нумеруются арабскими цифрами, виды себестоимости – римскими.

317

Экономика дорожного строительства

Если сопоставлять статьи и элементы затрат, то надо отметить, что затраты по элементам как бы распыляются по статьям, например, амортизационные отчисления содержатся в статьях ОПР, ОХР и РСЭО.

Примечание. В практической деятельности калькуляция всегда составляется в форме таблицы на одно изделие или выполнение рабо-

ты на единицу измерения (1 м2, 1 м3, 100 м2, 1 000 м2) и должна иметь заголовок с наименованием изделия, для которого выполняется расчёт затрат себестоимости.

Задача 6.1. На балансе ДСО действует цех по изготовлению товаров народного потребления. Он получил заказ на изготовление канистр. Расход материалов на 1 канистру: листовая сталь (норма расхода 3 кг, цена 37 руб. за 1 кг); нитрокраска (норма расхода 0,5 кг, цена 46 руб. за 1 кг). Стоимость стальных отходов – 10 руб. (с каждой канистры). Припой и электроды для сварки – 18 руб. в расчёте на одну канистру. Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) – 5 % от стоимости материалов. На изготовление одной канистры затрачено 2,5ч,в т.ч. – 1,5станко-ч. Часовая тарифная ставка рабочих основного производства– 80 руб. Годовые ОПР по цеховой смете – 10 млн руб., ОХР – 15 млн руб., РСЭО –8 млн руб., зарплата рабочих основного производства – 12 млн руб. На годовой выпуск канистр затрачено 0,2 млн станко-ч. Затраты на упаковку – 13 руб. в расчёте на одну канистру. Рентабельность цеха 20 %, НДС 18 %.

Определить величины расходов по калькуляционным статьям затрат, видам себестоимости, а также расчётную цену и отпускную цену одной канистры. Подобного рода задачи лучше всего решать, используя табл. 6.4.

318