1. Платежи квартальные и ежемесячные

Квартальные платежи. Способ уплаты налога на прибыль, когда отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, а налоговым периодом признается год (ст. 285 НК РФ).

В данном случае по итогам каждого отчетного периода организация исчисляет сумму авансового платежа, рассчитанную нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Ежемесячные платежи. Помимо ежеквартальных авансовых платежей, фирма должна платить еще и ежемесячные "авансы".  Они не зависят от прибыли, полученной организацией в месяце уплаты таких авансовых платежей, а рассчитываются исходя из предыдущих "авансов".

 Кто не платит ежемесячные "авансы"

Ежемесячные авансовые платежи не уплачивают:

1.организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали  в среднем 3-х млн. рублей (а с 2011 г. - 10-ти млн. руб.) за каждый квартал  (остальные организации уплачивают только квартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ);

2.бюджетные учреждения;

3.иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

4.некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

5.участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах;

6.инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

7.выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Важны два момента:

1. Для данной цели берутся только доходы от реализации, то есть указанные в статье 249 НК РФ;

2. Доход не может превысить 40 млн. рублей за год (10 млн. руб. х 4 квартала).

Но в данном случае год не является календарным, а берется начиная с любого квартала, например, с IV квартала 2013 года по III квартал 2014 года.  Если за данный период доходы от реализации превысили 40 млн. рублей, то в IV квартале 2014 года организация уже должна платить ежемесячные авансовые платежи. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли

Организация имеет право перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли (п. 2 ст. 286 НК РФ).  Никаких ограничений по доходам или иным критериям для данного перехода не существует.

Следует помнить, что перейти на ежемесячные "авансы" можно только начиная с нового налогового периода.  Налогоплательщик до 31 декабря должен уведомить налоговый орган о смене порядка исчисления авансовых платежей.  При ежемесячных "авансах" отчетными периодами признаются месяц, два месяца и так далее (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей такой же, как и при квартальных авансовых платежах.  То есть за каждый месяц прибыль берется нарастающим итогом с начала года, а авансовый платеж за конкретный месяц уменьшается на платежи, уже совершенные за предыдущие месяцы.

Задача 23

Кассовый метод

НДС к уплате

1. С аванса 42 млн руб х 18/118 =

2. С реализации за нал расчет 8,5 млн руб х 18/118=

3. НДС к возмещ с бюджета 5,3 мол р х 18/118 =

Ответ: ндс к уплате 6894916

Билет 24

 

1. Действие во времени связано с вступлением нормативного акта в силу и моментом утраты им юридической силы. Официальным опубликованием актов, считается опубликование их в специальных официальных изданиях, а так же в определенных газетах, таких как «Собрание законодательства РФ» и «Российская газета». Названные акты публикуются в установленных в законе срок после их принятия. Все акты нормативного характера вступают в силу по истечении определенного времени после официального опубликования. Постановления и распоряжения правительства, носящие нормативный характер, приобретают силу с того срока, который в них указан, если же такое указание отсутствует, то с момента их принятия. Нормативные акты центральных ведомств вводятся в действие с момента их принятия или по получении адресатами. Существует три способа прекращения действия нормативных актов во времени: 1. указание срока, в течении которого времени акт будет действовать; 2. отмена данного акта; 3. замена данного акта другим, регулирующим практически те же вопросы. В качестве общего правила нормативные акты членов федерации действуют на собственной территории, акты местных органов власти и управления – на управляемой ими. Действие по кругу лиц означает по общему правилу распространение нормативных требований на всех адресатов в рамках территориальной сферы действия того или иного акта. Есть исключения: 1. главы государств и правительств, сотрудники дипломатических и консульских представительств и некоторые другие иностранные граждане наделены дипломатическим иммунитетом. 2. проживающие на территории государства иностранные лица и лица без гражданства, они не могут избирать и быть избранными. Некоторые нормативные акты, напр. Предусматривают уголовную ответственность, распространяются на граждан не зависимо от места их нахождения, и не зависимо от того, понесли они наказание по нормам иностранного государства или нет.

2. 2.Налогоплательщики - организации осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса

Объекты налогообложения – игровой стол, игровой автомат, центр тотализатора, центр центр букмекерской конторы, пункт приема ставок татализатора, пункт приема ставок букменкерской конторы. Налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта. Объект считается зарегистрированным с даты предоставления в налоговый орган заявление о регистрации объекта. Объект считается выбывшим с даты предоставления в налоговый орган заявление о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов. Заявление о регистрации предоставляется лично или ч\з представителя либо направляется по почте. Налоговый орган обязан в течении пяти дней с даты получении заявления о регистрации выдать свидетельство или внести изменение в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.

Налоговый период – КАЛЕНДАРНЫЙ МЕСЯЦ

Налоговые ставки,

1. законами субъектов РФ в следующих пределах:

1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 рублей;

2) за один игровой автомат — от 1 500 до 7 500 рублей;

3) за один центр тотализатора — от 25 000 до 125 000 рублей;

4) за один центр букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок тотализатора — от 5 000 до 7 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5 000 до 7 000 рублей.

2. В случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

1) за один игровой стол — 25 000 рублей;

2) за один игровой автомат — 1 500 рублей;

3) за один центр тотализатора — 25 000 рублей;

4) за один центр букмекерской конторы — 25 000 рублей;

5) за один пункт приема ставок тотализатора — 5 000 рублей;

6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 5 000 рублей.

Ставки налога в Тюм. Обл. установлены в следующих размерах:

- за один процессинговый центр тотализатора – 125 000 рублей в месяц;

- за один процессинговый центр букмекерской конторы – 125 000 рублей в месяц;

- за один пункт приема ставок тотализатора – 7000 рублей в месяц;

- за один пункт приема ставок букмекерской конторы – 7000 рублей в месяц.

Порядок исчисления налог

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения, если не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особенности исчисления налога при выбытии (постановке на учет) объектов

При установке (открытии) нового объекта налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения новый объект и ставки налога, установленной для этих объектов.

При установке (открытии) нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта налогообложения до 15-го (включительно) числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

При выбытии (закрытии) объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший (закрытый) объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения

Порядок и сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.

Задача 24

НДС начисляется на стоимость продукц с учет акциза

Объем реализ 200 х 0,75 = 150 литров

Акциза 150 л х 24р = 3600р

Объем реализ 220 х 200 = 44000р

НДС 44000 х 18/118 = 6712р

Билет 25

1. ВСТРЕЧНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ

Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка).

Встречная проверка может проводиться только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. При этом лицо, обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учете в разных налоговых органах. Таким образом, встречные проверки могут проводиться как налоговым органом, в котором состоит на учете налогоплательщик - контрагент (по мотивированному запросу другого налогового органа), так и налоговым органом, проводящим выездную или камеральную проверку.

Встречная проверка проводится путем истребования соответствующих документов. Для этого составляется письменное требование налогового органа (ст.31 НК РФ). Четкой формы такого требования налоговое законодательство не содержит. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Нарушение налогоплательщиком этого положения влечет за собой ответственность в соответствии с п.2 ст.126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст.135.1 НК РФ (данная статья устанавливает ответственность банков за непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиентов банка).

Арбитражные суды при разрешении спорных вопросов, связанных с проведением встречных проверок, указывают, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. Несоблюдение этого требования может повлечь за собой недействительность результатов встречной проверки.

НК РФ не предусматривает право налоговых органов истребовать у организаций в рамках встречной налоговой проверки сведения о поставщиках, в отношении которых налоговым органом не проводится налоговая проверка. Поэтому требование налоговой инспекции о представлении налогоплательщиком информации о поставщиках реализованных товаров является необоснованным (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2003 N А26-2708/03-211). В ходе проведения встречной проверки, налогоплательщик не представил в налоговый орган информацию о лицах, участвующих в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров. При этом налогоплательщик ссылался на то, что истребование налоговым органом в ходе встречной проверки документов, которые относятся к финансово-хозяйственной деятельности не проверяемой организации, а самого ответчика, противоречит положениям абз.2 ст.87 НК РФ. Налоговый орган привлек налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п.2 ст.126 НК РФ.

Суд первой инстанции признал позицию налогового органа неправомерной. В апелляционной инстанции дело не рассматривалось. Суд кассационной инстанции оставил решение нижестоящего суда без изменения и сделал следующие выводы.

На основании пп.2 п.1 ст.31 НК РФ налоговый орган вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ. Порядок проведения налоговых проверок регламентирован нормами гл.14 НК РФ. Согласно абз.2 ст.87 НК РФ в том случае, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора) (встречная проверка). Из этого следует, что круг субъектов, в отношении которых допускается проведение встречной проверки, - любые иные лица, с которыми у проверяемого лица имеются какие-либо отношения, и предмет такой проверки - необходимые для налогового контроля документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика.

Таким образом, абз.2 ст.87 НК РФ предусмотрены два необходимых условия правомерности встречной проверки. Нарушение любого из них может быть расценено как превышение налоговым органом своих полномочий и может повлечь за собой признание встречной проверки незаконной.

В рассматриваемом деле имело место нарушение условия о предмете встречной проверки. В частности, налоговая инспекция выставила ответчику требование представить документы о поставщиках общества, которые участвовали в цепочке производства и обращения экспортируемых товаров, но не имели прямых связей с проверяемым налогоплательщиком. Деятельность проверяющих вышла за рамки указанного звена, поэтому должна расцениваться как превышение налоговым органом его полномочий.

Налогоплательщикам следует обратить внимание на следующие моменты:

встречная проверка проводится путем истребования документов у одного налогоплательщика о деятельности другого налогоплательщика;

встречная проверка осуществляется только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки;

предметом встречной проверки являются информация, документы о финансово-хозяйственных взаимоотношениях контрагента с проверяемым налогоплательщиком;

истребование документов оформляется путем письменного запроса налогового органа на основании ст.31 НК РФ.

2. 2.Налогоплательщики. - признаются организации и ИП перешедшие на УСН. Организация и ИП имеет право перейти на УСН если по итогам 9 месяцев того года в котором организация подает заявление о переходе на УСН доходы не превысили 15 млн. руб. Организация имеет право перейти на УСН если по итогам 9 месяцев того года в котором организация подает заявление о переходе на УСН доходы не превысили 45 млн. руб.

Не вправе применять УСН организации имеющие филиалы и представительства, банки и страховщики, не государственные пенсионные фонды, ломбарды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, нотариусы занимающиеся частной практикой, адвокаты.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Организация и ИП изъявившие желание перейти на УСН подают в период с 1 октября по 30 ноября года предшествующего году начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН в налоговый орган по месту нахождения заявления. В заявление о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года, о средней численности работников за указанный период, остаточной стоимости ОС и НМА по состоянию на 1 октября.

В случае изменения избранного объекта налогообложение после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 октября года предшествующего году в котором впервые применена УСН.

Налогоплательщик применяющий УСН вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик перешедший на УСН и иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через 1 год после того как он утратил право на применение УСН.

Объекты налогообложения. – признаются доходы, или доходы уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект может быть изменен с начала налогового периода если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего года в котором налогоплательщик предлагает изменить объект. В течении налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Порядок определения доходов. Учитываются следующие доходы: 1.доходы от реализации (выручка), 2.внереализационные доходы

Доходы не учитываемые при налогообложении: в виде средств или иного имущества, полученные по договорам кредита или займа.

Порядок определения расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1.расходы на приобретение, сооружение и изготовление ОС; -расходы на приобретение НМА; -расходы на ремонт ОС; -суммы НДС; -% за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Порядок признания доходов и расходов. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а так же погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты: -материальные расходы; -расходы на оплату труда; -расходы на оплату налогов и сборов.

Не учитываются в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае если по условию договора обязательство выражено в условных денежных единицах.

В виде доходов уменьшенных на величину расходов, расходы относящиеся к налоговым периодам в которых принялся объект в виде доходов при исчислении НБ не учитывается.

Налоговая база. –

-если объектом налогообложения являются доходы то НБ признается денежное выражение доходов;

-если объектом является доходы уменьшенные на величину расходов то НБ признается денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов.

-доходы полученные в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.

При определении НБ доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

При применении в качестве объекта налогообложения доходы уменьшенные на величину расходов уплачивает минимальный налог, сумма равна 1% НБ.

Налоговый период. Календарный ГОД.

Отчетный период. 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки: доходы – 6%.; доходы минус расходов – 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке %-ая доля НБ. Сумма налога определяется самостоятельно налогоплательщиком. Авансовые платежи уплачиваются за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются до 25 числа месяца.

Зачисление сумм налога происходит на счет федерального казначейства для их последующих распределений в бюджеты всех уровней.

Налоговая декларация. -организации не позднее 31 марта; -ИП по месту жительства не позднее 30 апреля.

Налоговый учет. Вести учет доходов и расходов для целей исчисления НБ по налогу в книге учета доходов и расходов организации и ИП. Форма и порядок заполнения утвержден МИНФИН РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на УСН и с УСН на общий режим налогообложения.

1. Организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

-на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

- не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.

2. Организации, применявшие УСН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:

- признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения УСН, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

- признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.

УСН на основе патента.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели; и т.д.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Задача 25

1. С реализац 360т.р х 18/118 = 54915

2. С аванса 90т.р х 18/118 = 13729

3. К возмещ(материал) 120т.р х 18/118 = 18305

4. К вычету (основ средства) 144 т.р х 18/118 = 21966

Ндс к уплате = 54915 +13729- 18305 – 21966 = 28373 руб

Билет 26

1. Реализация права (норм права) - это воплощение предписаний правовых норм в правомерном поведении субъектов права.

Если принятие нормативно-правового акта - предварительный этап правового регулирования, то реализация норм права - конкретное результативное проявление правового регулирования, поскольку объектом последнего является волевое поведение людей и именно такого рода поведение субъектов права (участников общественных отношений), соответствующее предписаниям правовых норм - результат действия права и цель государства.

«Реализация права» и «правонарушение» - несовместимые понятия. Реализует норму права - правомерное поведение, неправомерное поведение - нарушает норму права.

Правовые нормы реализуются в различных формах. По характеру действий субъектов права различают следующие формы реализации права: использование, исполнение, применение.

Использование права - это поведение субъектов права, состоящее в осуществлении ими своих субъективных прав, представляющее собой активную реализацию тех возможностей, которые предоставлены им нормами права (управомочивающими нормами).

Использование или неиспользование своих субъективных прав - добровольное дело граждан, тогда как осуществление своих правомочий органами государства, их должностными лицами - не только право, но и обязанность.

Исполнение права - это активное поведение субъектов права, состоящее в совершении ими действий, указанных обязывающими нормами. Неисполнение обязанностей влечет за собой юридическую ответственность.

Соблюдение права - это пассивное поведение субъектов права, состоящее в несовершении ими запрещенных нормами действий. Несоблюдение запретов влечет за собой юридическую ответственность.

Использование, исполнение, соблюдение - т.н. простые формы реализации права или т.н. формы непосредственной реализации права, тогда как применение - сложная форма (по характеру процедуры).