Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ндс

ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА НДС — организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей. Указанное положение не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 настоящей статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение ими будет утрачено. По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала один миллион рублей;

— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке. В случае, если налогоплательщик не представил указанные выше документы, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает установленные ограничения, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней. Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются: выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации); выписка из книги продаж; выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели); копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Налогоплательщик вправе направить в налоговый орган уведомление и документы по почте заказным письмом. В этом случае днем их представления в налоговый орган считается шестой день со дня направления заказного письма.

Суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету в до использования им права на освобождение в соответствии с настоящей статьей, по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, но не использованным для указанных операций, после отправки налогоплательщиком уведомления об использовании права на освобождение подлежат восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету в установленном порядке.

При ввозе товара на территорию России в зависимости от избранных таможенных процедур налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее – НДС) производится в следующем порядке [2]:

1) при помещении товара под таможенные процедуры выпуска для внутренних потреблений НДС необходимо уплатить полностью;

2) при помещении товара под таможенные процедуры реимпорта налогоплательщики уплачивают сумму НДС, от уплаты которого он освобождался, либо суммы, которую ему возвратили в связи с экспортом товара на основании Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), в порядке, предусмотренным таможенными законами Таможенного союза и законами РФ о таможенном деле;

3) при помещении товаров под таможенную процедуру транзита, таможенных складов, беспошлинной торговли, реэкспорта, свободной таможенной зоны, уничтожения, свободного склада, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припаса НДС не оплачивается;

4) при помещении товара под таможенные процедуры переработки на таможенных территориях НДС не оплачивается при вывозе продукта переработки с таможенных территорий Таможенного союза в конкретный срок;

5) при помещении товара под таможенные процедуры временного ввоза используется частичные или полные освобождения от оплаты НДС в порядке, рассмотренных в таможенном законодательстве Таможенного союза и законодательстве РФ о таможенном деле;

6) при ввозе продуктов переработки товара, помещенные под таможенные процедуры переработки вне таможенных территорий, используется частичные или полные освобождения от оплаты НДС в порядке, рассмотренных в таможенном законодательстве Таможенного союза и законодательстве РФ о таможенном деле;

7) при помещении товара под таможенные процедуры переработки для внутреннего потребления НДС необходимо уплатить полностью.

При вывозе товара с территории России налогообложение совершается в следующем порядке:

1) при вывозе товара с территории России в таможенных процедурах экспорта НДС не оплачивается [2]. Отраженный в НК РФ порядок налогообложения НДС применяется также при помещении товара под таможенные процедуры таможенных складов в целях следующего вывоза этого товара на основании таможенной процедуры экспорта, а также при помещении товара под таможенные процедуры свободных таможенных зон;

2) при вывозе товара с территории России, в таможенных процедурах реэкспорта НДС не оплачивается, а оплаченные при ввозе в Россию, сумма НДС возвращается налогоплательщикам в порядках, предусмотренных в таможенном законодательстве Таможенного союза и законодательстве РФ о таможенном деле;

3) при вывозе с территории России припаса, а также товара в цели завершения специальных таможенных процедур НДС не оплачивается;

4) при вывозе товара с территории России на основании иных условий таможенных процедур освобождение от оплаты налогов и (или) возврат оплачено й суммы НДС не осуществляется, если другое не отражено в таможенном законодательстве Таможенного союза и законодательстве РФ о таможенном деле.

Перечень представляемых в налоговую инспекцию документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт в государства дальнего зарубежья, предусмотрен НК РФ. Обязательными документами, представляемыми одновременно с налоговой декларацией по НДС, являются контракт с иностранным лицом на поставку товаров, таможенная декларация и транспортные (товаросопроводительные) документы с отметками таможенных органов.

При перемещении физическим лицом товара, предназначенного для личного, семейного, домашнего и иного не связанного с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок оплаты НДС, необходимого оплате в связи с перемещением товара через таможенные границы Таможенного союза, определяются таможенными законами Таможенного союза.

Налоговая база при ввозе товара на территорию России налоговая база НДС определяется налогоплательщиками на основании НК РФ и таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.

При использовании налогоплательщиком при реализации товара разных налоговых ставок налоговую базу необходимо определять отдельно по каждым видам товара, которые облагаются по разной ставке. При использовании одинаковой ставки НДС налоговую базу необходимо определять суммарно по всем операциям, облагаемым по данной ставке [2].

Определяя налоговую базу выручки (расходов) налогоплательщиков в иностранных валютах, необходимо пересчитать в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату определения налоговой базы при реализации товара, имущественного права, установленного ст. 167 НК РФ, или на дату фактически осуществленных расходов. На основании этого налоговая база при реализации товара, предусмотренного п. 1 ст. 164 НК РФ, в случае расчета по аналогичным операциям в иностранной валюте пересчитывается на рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товара.

Если реализация товара (работ, услуг), имущественного права по договору, обязательство оплаты отражено в рублях в сумме, эквивалентной определенным суммам в иностранной валюте, или условным денежным единицам, момент определения налоговой базы НДС считается день отгрузки товара, имущественного права, при определении налоговой базы иностранную валюту или условную денежную единицу пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товара, передачи имущественного права. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ [2].

15) Особенности налогообложения добавленной стоимости при перемещении товаров через таможенную территорию РФ.

При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 и с учетом ст. 150 и 151 НК РФ) на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база НДС определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

При ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база НДС определяется как стоимость такой переработки [2].

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база НДС определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию РФ товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории РФ в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории [2].

Налоговая база НДС при ввозе российских товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, на остальную часть территории Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с п. 1 ст. 160 с учетом особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Налогообложение НДС при перемещении товаров через таможенную границу РФ является важной частью внешнеэкономической деятельности российских предприятий и имеет множество своих особенностей, информацией о которых необходимо владеть для эффективного осуществления внешнеэкономических сделок.