Контрольные вопросы

1. Какие факторы оказывают влияние на национальную систему учета?

2. Какие основные международные различия существуют в системах бухгалтерского учета?

3. Как решаются проблемы несовместимости систем бухгалтерского учета?

4. Какие главные задачи должны решать международные компании для осуществления финансового учета деловых операций?

5. Что собой представляет метод двойной транзакции?

6. Каким образом необходимо решать проблемы трансляции финансовых отчетов зарубежных дочерних компаний в валюту материнской компании?

6.2. Международное налогообложение

После изучения данного вопроса студенты должны уметь:

• Понимать механизмы, используемые МНК, для уменьшения налогового бремени.

• Анализировать преимущества и недостатки рыночного трансфертного ценообразования.

• Анализировать преимущества и недостатки нерыночного трансфертного ценообразования.

• Понимать сущность механизмов, применяемых властями разных стран для снижения зарубежного налогового бремени своих МНК.

Международные компании должны соблюдать налоговое законодательство стран пребывания. МНК стремятся максимизировать свою посленалоговую прибыль, используя налоговые льготы и избегая штрафных санкций. Для уменьшения общего налогового бремени МНК чаще всего используют трансфертное ценообразование и «налоговый рай».

Трансфертное ценообразование (transfer pricing) представляет собой назначение цен на товары или услуги одним подразделением материнской компании другому подразделению. Трансфертные цены могут рассчитываться двумя способами – рыночным и нерыночным.

Рыночный метод расчета трансфертных цен предполагает использование цен, по которым товары переводятся между подразделениями материнской компании, определяемых на базе цен открытого рынка. Преимуществами такого подхода являются:

1. Уменьшение вероятности конфликта между подразделениями-продавцами и подразделениями-покупателями.

2. Увеличение общей прибыльности МНК за счет роста эффективности подразделения-продавца. Если внутрикорпоративные поставки осуществляются по рыночным ценам, то компания-продавец стремится контролировать свои издержки, качество продукции, обеспечивая тем самым конкурентное преимущество.

Нерыночный метод расчета трансфертных цен предполагает определение цены или путем переговоров между подразделением-продавцом и подразделением-покупателем, или на основе себестоимости продукции (например, производственные затраты плюс фиксированная надбавка). Материнская компания может оценивать свои услуги в форме процента от выручки дочерней компании. Размеры платежей могут определяться в зависимости от корпоративных накладных расходов, за право пользования технологией или интеллектуальной собственностью материнской компанией. МНК обычно используют нерыночные трансфертные цены. Использование нерыночных трансфертных цен имеет как преимущества, так и недостатки. К числу недостатков относятся:

• Уменьшение отчетной прибыли дочерних компаний.

• Снижение эффективности подразделений-продавцов за счет уменьшения стимулов для снижения издержек, поскольку любое увеличение издержек может быть переложено на другие подразделения материнской компании.

Преимущества использования нерыночных трансфертных цен приведены в табл. 6.3.

Таблица 6.3