Глава 1. Теоретические основы налогообложения предприятий.
1.1 Сущность, функции и классификация налогов
Как социально-экономическое явление, налоги включают в себя широкий спектр общественных отношений и являются одной из важнейших финансовых категорий.
Сочетание в единой системе налогообложения разнообразных по объектам налогообложения и методами исчисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующее, контрольную. При этом необходимо, прежде всего, осознать, что функции налогов как финансовой категории вытекают из функций финансов.
Функции налога - это проявление его сущности в действия, способ выражения его свойств.
Фискальная функция - является важнейшей, поскольку согласно этой функции налоги выполняют свое главное предназначение - наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества. Основной признак этой функции - ее стабильность, что позволяет формировать поступления налогов в бюджет на постоянной, стабильной основе.
Регулирующая функция проявляется в предоставлении льгот по налогообложению отдельным отраслям и производителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень доходности и прочее.
Распределительная функция - своеобразное отражение фискальной функции - наполнить казну государства, чтобы потом распределить полученные средства. Эта функция очень плотно переплетается с регулирующей; например, через косвенные налоги создаются условия для перераспределения средств одних плательщиков другим (акцизы).
Стимулирующая функция создает ориентиры для развития или сворачивание производства, деятельности. Как и регулирующая, эта функция может быть связана с применением льгот, изменением объекта налогообложения, уменьшение базы налогообложения.
Контрольная функция обеспечивает надзор и контроль за своевременностью, полнотой уплаты налогов плательщиками в Украине.
Исходя из сущности налогов, можно сделать вывод о том, что специфическое общественное назначение налогов находит свое отражение не в существовании каждой функции отдельно, а только в их единстве. Налоги в целом выполняют две основные функции - фискальную и регулирующую, которые характеризуют их общественное назначение. Поэтому налоги надо рассмотреть, с одной стороны, как основу финансовой базы государства, а с другой, как механизм регулирования экономики и социальной сферы.
При изучении первого вопроса следует обратиться в Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI [1] с изменениями и дополнениями и детально проработать и проанализировать как терминологию налогообложения, так и элементы налога: субъект налогообложения (плательщик) и носитель налога, объект налогообложения, база налогообложения, источник уплаты, единица налогообложения, налоговая ставка и квота, налоговые льготы; налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов, методы построения налоговых ставок (твердые и процентные ставки); виды процентных ставок: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные, их комбинации (простую и сложную прогрессию налогообложения), ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов, порядок принудительного взыскания налогов и т.д.
Субъект налога (налогоплательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое непосредственно перечисляет налог в бюджет, а носитель налога - это физическое лицо, которое является потребителем товаров и услуг и которое оплачивая их стоимость, платит все налоги, как косвенные, которые включаются в цену, так и прямые, уплачиваемые за счет доходов, полученных от реализации товаров и услуг, то есть носитель налога является реальным плательщиком налога.
Объект налогообложения - это физическое или стоимостная величина, по которой начисляется налог (доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц). Другими словами, объект налогообложения - это количественно выраженный показатель, который может служить базой налогообложения, т.е. он указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом [7, с.24].
Источник уплаты налога - это доходы юридических и физических лиц, за счет которых уплачивается налог. Источник уплаты может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (в случае налогообложения дохода или имущества, которое приносит доход) а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (в случае налогообложения имущества и земли, находящиеся в личном пользовании плательщика и не приносящей дохода их владельцам).
Единица налогообложения - это многочисленная единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения, в отношении которого устанавливаются налоговые ставки (например, при налогообложении доходов физических лиц - это денежная единица страны, а при налогообложении земельных участков - это гектар, акр).
Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение налогоплательщика от его уплаты.
Налоговая ставка - это законодательно установленный размер налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах носит название налоговой квоты или налогового оклада, то есть это сумма налога, уплачиваемого с одного объекта.
Система ставок, учитывающий вид деятельности налогоплательщика подразделяются на: базовую ставку, то есть основную, которая учитывает вид деятельности плательщика налога (например, в Украине при налогообложении прибыли предприятий базовая ставка с 01.01.2012 установлена на уровне 21%, и будет действовать до 31 декабря 2012 года включительно. С 1 января по 31 декабря 2013 года налог будет снижен до 19%, а с 1 января 2014 года - 16%.); пониженную ставку, которая учитывает определенные особенности деятельности плательщика и уменьшает налоговое бремя на него (чаще всего ее применения можно рассматривать как налоговую льготу, например, налогообложение прибыли страховых организаций - резидентов осуществляется по ставке 3%); повышенную ставку, которая учитывает специфические виды деятельности плательщика, или получения дохода и превышает базовую ставку (например, применение полной ставки пошлины).
По методу установления налоговые ставки делятся на: абсолютные (твердые) ставки (размер налога устанавливается в твердой фиксированной величине на единицу измерения объекта); относительные (процентные) ставки (соотношение ставки к объекту налогообложения).
Процентные ставки делятся на: пропорциональные (единые ставки, которые не зависят от размеров объекта налогообложения, например, подобный механизм налогообложения используется при налогообложении НДС - 20%); прогрессивные (размеры ставок растут, соответственно, росту размеров объекта налогообложения, например, шкала ставок, которая применялась при подоходном налогообложении доходов граждан); регрессивные (размеры ставок уменьшаются соответственно к росту размеров объекта налогообложения).
Таким образом, совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.
Система налогообложения - это нормативно определенные налогоплательщики, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов; сборов и платежей, а также порядок их взыскания.
Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты (рис. 1.1).
Рис. 1.1 – Структурно логическая схема элементов налоговой системы Украины
Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или иного налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификации налогов.
Классификация налогов проводится по нескольким признакам (рис. 1.2): по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения, в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают.
Рис. 1.2 - Структурно - логическая схема классификации налогов
По форме налогообложения налоги делятся на две группы: прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно в отношении плательщиков и уплачиваются за счет их доходов, а сумма налога напрямую зависит от размеров объекта налогообложения.
Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и уплачиваются за счет ценовой надбавки, а их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.
По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.
Налоги на доходы взыскиваются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.
Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.
Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества.
В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.
Общегосударственные налоги устанавливают высшие органы власти, их взыскания является обязательным на всей территории страны независимо от того, к какому бюджета (центрального или местного) они засчитываются.
Местные налоги (см. Приложение А) устанавливаются местными советами народных депутатов, их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующим законодательством определяются только виды местных налогов и сборов, их предельные размеры, плательщиков и порядок исчисления. Конкретные же виды налогов для каждой местности, их ставки, порядок уплаты устанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров.
Кроме этого, налоги можно классифицировать еще и по:
форме взимания:
раскладные,
частичные налоги,
способу зачисления налоговых поступлений:
закрепленные,
регулируемые;
плательщику:
налоги с юридических лиц,
налоги с физических лиц,
смешанные;
относительно источника уплаты:
налоги, которые включаются в валовые расходы и себестоимость,
налоги, включаемые в цену товара,
налоги, уплачиваемые с прибыли или капитала.
Налоги должны быть основным инструментом государства для:
регулирования экономики;
стимулирования научно-технического прогресса;
формирования доходов бюджета;
ограничения роста цен и инфляции, и т.п.
В современном предпринимательском механизме основным назначением налогов должна стать защита имущественных прав и интересов налогоплательщиков - юридических и физических лиц, а также стимулирование и повышение эффективности производства.