Закінчення табл. 2.15
№ |
|
|
Бухгалтерський |
Податковий облік |
|||
Зміст господарської операції |
Сума |
облік |
|
|
|||
п/п |
Дебет |
Кредит |
Валові |
Валові |
|||
|
|
||||||
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
витрати |
доходи |
|
01 |
02 |
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
|
6 |
Курсова різниця між курсами |
|
|
|
|
|
|
|
НБУ на дату відвантаження та |
|
|
|
|
|
|
|
на дату зарахування інвалюти |
|
|
|
|
|
|
|
від покупця: |
|
|
|
|
|
|
|
позитивна (15 250 – 15 000) |
|
362 |
714 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
від’ємна (15 000 – 14 875) |
|
945 |
362 |
|
|
|
|
За умов передоплати |
|
|
|
|||
1 |
Зарахована передоплата. Сума |
25000,0/50 |
312 |
681 |
|
25 000,0 |
|
|
контракту— 5000.0 дол. СШАза |
|
|||||
|
курсомНБУ5грнза1дол. США |
00,0 дол, |
|
|
|
|
|
2 |
Нарахована та сплачена сума |
300,0 |
93 |
377 |
300,0 |
|
|
|
митних зборів |
377 |
311 |
|
|||
|
|
|
|
||||
3 |
Відпущені товари нерезиденту |
|
|
|
|
|
|
|
за курсом НБУ — |
|
|
|
|
|
|
|
5.04 за 1 дол |
25 200,0 |
362 |
702 |
|
|
|
|
чи 4.95 за 1 дол. |
24 750,0 |
|
|
|
|
|
4 |
Списані реалізовані товари за |
20 000,0 |
902 |
281 |
|
|
|
|
собівартістю |
|
|
|
|
|
|
5 |
Списана собівартість товару |
20 000,0 |
791 |
902 |
|
|
|
6 |
Зараховані розрахунки з поку- |
25 000,0 |
681 |
362 |
|
|
|
|
пцями |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
||
2.5. Облік бартерних операцій
Датою виникнення податкових зобов’язань з продажу товарів у межах бартерних (товарообмінних) операцій, що здійснюються на території України, є дата відвантаження товарів.
Датою виникнення права платника податку на податковий кредит за товарами, придбаними в межах бартерних операцій на території України, є дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів.
Якщо обмін здійснюють подібними товарами, доход від такої операції невизначається, томущотоваримаютьоднаковусправедливувартість.
Коли за умовами бартеру передані товари в обмін на неподібні, та їх первина (справедлива) вартість вища (нижче), ніж вартість неподіб-
49
ного активу, виникає різниця, яка за умов бартеру підлягає компенсації з одного чи другого боку. Приклади з обліку таких операцій наведені у таблиці 2.16.
Таблиця 2.16
ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ БАРТЕРНИХ ОПЕРАЦІЙ
№ |
|
|
|
|
|
|
Бухгалтерський |
Податковий облік |
|||
Зміст господарської операції |
Сума |
облік |
|
|
|||||||
п/п |
|
|
|
|
|||||||
Дебет |
Кредит |
Валові |
Валові |
||||||||
|
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
витрати |
доходи |
|||
01 |
|
|
02 |
|
|
03 |
04 |
05 |
06 |
07 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Обмін подібними товарами за бартерним контрактом |
|
|||||||||
1 |
Оприбутковано товар за бартерною |
1000,0 |
281 |
631 |
1000,0 |
|
|||||
згодою |
|
|
|
|
|
||||||
2 |
Податкові розрахунки за податко- |
200,0 |
641 |
631 |
|
|
|||||
вим кредитом з ПДВ |
|
|
|
|
|||||||
3 |
Відвантажені товари за бартерною |
1000,0 |
361 |
281 |
|
1000,0 |
|||||
угодою |
|
|
|
|
|
||||||
4 |
Зараховані податкові зобов’язання |
200,0 |
361 |
641 |
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
5 |
Зараховані розрахунки |
|
|
1200,0 |
631 |
361 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
Облік бартерних операцій неподібними товарами |
|
|
||||||||
1 |
Відвантажений товар покупцеві: |
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
у першому варіанті — 2400.0, у т.ч. |
2400,0 |
361 |
702 |
|
2000,0 |
|||||
|
ПДВ — 400.0 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
у другому варіанті — 900.0, у т.ч. |
900,0 |
361 |
702 |
|
750,0 |
|||||
|
ПДВ — 150,0 |
|
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
2 |
Податкові зобов’язання: |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
у першому варіанті |
|
|
400,0 |
702 |
641 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
у другому варіанті |
|
|
150,0 |
702 |
641 |
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|||||
3 |
Списана балансова вартість товару |
1300,0 |
902 |
281 |
|
|
|||||
4 |
Оприбутковані |
МШП |
на |
1800,0 |
1500,0 |
22 |
631 |
1500,0 |
|
||
ПДВ — 300,0 |
|
|
|
|
|
||||||
5 |
На суму податкового кредиту |
300,0 |
641 |
631 |
|
|
|||||
|
Зараховано на |
поточний |
рахунок |
|
|
|
|
|
|||
6 |
підприємства |
доплата |
(позитивна |
600,0 |
311 |
361 |
|
|
|||
різниця між вартістю товару та |
|
|
|||||||||
|
МШП) — (2400,0 – 1800,0) |
|
|
|
|
|
|
||||
7 |
Перерахована |
з |
поточного |
рахунка |
900,0 |
631 |
311 |
|
|
||
покупцеві доплата (на від’ємну різни- |
|
|
|||||||||
|
цюміжвартістютоварутаМШП) |
|
|
|
|
|
|||||
8 |
Зараховані розрахунки: |
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
у першому варіанті |
|
|
1800,0 |
631 |
361 |
|
|
|||
|
у другому варіанті |
|
|
900,0 |
|
|
|
|
|||
50
Експортно-імпортні операції за умов бартеру здійснюють за Законом України «Про регулювання товарообмінних (бартерних) операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності» від 23.12.98 р. № 351-ХІУ (із змінами та доповненнями).
Основними документами, які повинні підтверджувати законність цих операцій, є:
•бартерний договір між суб’єктами — резидентом і нерезидентом;
•вантажна митна декларація.
Для бартерних операцій у сфері зовнішньоекономічної діяльності валові доходи виникають за датою відвантаження товару (п. 11.3.1 Закону № 351) та у відповідно до Закону України «Про податок на прибуток» від 24.12.2003 р. № 349-ІV), а валові витрати — за датою оприбуткування товару (п. 11.2.3).
Податкові зобов’язання з ПДВ виникають за датою оформлення ввізної митної декларації (п. 7.3.6 Закону України «Про ПДВ» від 16.01.2003 р. №469-ІV). Згідно з п. 7.5.2 Закону про ПДВ, для операцій із ввозення товарів датою виникнення права по податковому кредиту є дата сплати податку за податковим зобов’язанням (п. 7.3.6). Таким чином, при імпорті товару податкові зобов’язання виникають за датою оформлення митної декларації, аподатковийкредит— надатусплати.
Починаючи з 1 січня 2003 року заборгованість покупця перед постачальником, виражена у іноземній валюті, не перераховується.
У бухгалтерському обліку заключна бартерна операція відображається за валютним курсом, діючому на момент першої події, тому курсова різниця не розраховується.
Суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів, до податкового кредиту не включаються, а відносяться до валових витрат. Операції з бартеру у сфері зовнішньоекономічної діяльності наведені у таблиці 2.17.
|
|
|
|
|
|
Таблиця 2.17 |
|
|
ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ БАРТЕРНИХ ОПЕРАЦІЙ |
|
|
||||
|
У ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНІЙ ДІЯЛЬНОСТІ |
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
№ |
|
|
Бухгалтерський |
|
Податковий облік |
||
Зміст господарської операції |
Сума |
облік |
|
|
|
||
п/п |
|
|
|
|
|
||
Дебет |
Кредит |
|
Валові |
Валові |
|||
|
|
|
|||||
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
витрати |
доходи |
|
Перша подія — товар надійшов від нерезидента |
|
|
||||
|
Оприбутковано товар за бартер- |
6000,0/ |
|
|
|
|
|
1 |
ною згодою: контракт-на вартість |
281 |
632 |
|
6000,0 |
|
|
— 1000 EURO. Курс НБУ на дату |
1000 |
|
|
||||
|
оформлен-ня ВМД — 6.0 за 1 |
EURO |
|
|
|
|
|
|
EURO |
|
|
|
|
|
|
2 |
Сплачені митні збори та витрати |
400,0 |
377 |
311 |
|
400,0 |
|
51
Продовження табл. 2.17
№ |
|
|
|
Бухгалтерський |
|
Податковий облік |
||
Зміст господарської операції |
Сума |
облік |
|
|
|
|||
п/п |
Дебет |
Кредит |
|
Валові |
Валові |
|||
|
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
витрати |
доходи |
3 |
Зараховані витрати до |
первинної |
400,0 |
281 |
377 |
|
|
|
вартості товару |
|
|
|
|
||||
4 |
Сплачено ПДВ |
|
1280 |
641 |
311 |
|
|
|
|
Відвантажені товари за бартерною |
6000,0/ |
|
|
|
|
6200, |
|
5 |
угодою (друга подія) курс НБУ 6.2 |
1000 |
362 |
702 |
|
|
||
|
|
0 |
||||||
|
за 1 EURO |
|
EURO |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
6 |
Сплачені митні витрати при екс- |
500,0 |
377 |
311 |
|
500,0 |
|
|
порті товару |
|
|
|
|||||
7 |
Списані митні витрати |
|
500,0 |
93 |
377 |
|
|
|
8 |
Списується відвантажений товар |
4000,0 |
902 |
281 |
|
|
|
|
за собівартістю (первинна вартість |
|
|
|
|||||
|
товару — 4000.0, без ПДВ800.0) |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сторнирується сума ПДВ, відне- |
– 800,0 |
641 |
631 |
|
|
|
|
9 |
сена до податкового кредиту при |
|
|
|
||||
надходженні товару від вітчизня- |
800,0 |
281 |
631 |
|
|
|
||
|
ного постачальника |
|
|
|
|
|
|
|
10 |
Списана на собівартість сума ПДВ |
800 |
902 |
281 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
11 |
Зараховані розрахунки |
|
6000,0/ |
632 |
362 |
|
|
|
|
|
1000 |
|
|
|
|||
|
|
|
EURO |
|
|
|
|
|
12 |
Собівартість віднесена на фінан- |
4800,0 |
791 |
902 |
|
|
|
|
совий результат |
|
|
|
|
||||
13 |
Списана сума доходу |
|
6000,0 |
702 |
791 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Перша подія — відвантажені товари на експорт |
|
|
|||||
|
Відвантажені товари |
покупцю. |
6000,0/ |
|
|
|
|
|
1 |
Контрактна вартість — 1000 |
1000 |
362 |
702 |
|
|
6000, |
|
|
EURO . Курс НБУ на дату оформ- |
EURO |
|
|
|
|
0 |
|
|
лення ВМД — 6.0 за 1 EURO |
|
|
|
|
|
|
|
|
Сторнується сума ПДВ, віднесена |
-800,0 |
641 |
631 |
|
|
|
|
2 |
до податкового кредиту при над- |
|
|
|
||||
ходженні товару від вітчизняного |
800,0 |
281 |
631 |
|
|
|
||
|
постачальника |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Списана на витрати сума ПДВ |
800 |
902 |
281 |
|
800,0 |
|
|
4 |
Сплачені митні витрати при екс- |
500,0 |
377 |
311 |
|
500,0 |
|
|
порті товару |
|
|
|
|||||
5 |
Списані митні витрати |
|
500,0 |
93 |
377 |
|
|
|
|
Оприбутковані імпортні товари на |
6000,0/ |
|
|
|
|
|
|
6 |
1000 EURO за курсом на дату екс- |
1000 |
281 |
631 |
|
6200,0 |
|
|
порту (валові витрати за курсом на |
|
|
||||||
|
дату ввезення — 6,2 за 1 EURO) |
EURO |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
52