Розділ 2

ОБЛІК ТОВАРІВ У ОПТОВІЙ ТОРГІВЛІ

2.1. Система первинних документів

До оптової торгівлі товари надходять з різних джерел: від промислових, сільськогосподарських підприємств, інших оптових баз, як юридичних, так і фізичних осіб. Не зважаючи на різноманітні джерела, поставки товару здійснюють на основі договорів чи контрактів між торговим підприємством і постачальником. Вони мають юридичну силу.

Основні реквізити в договорах (контрактах) повинні давати такі дані: найменування сторін; назву товару, його стислу характеристику; умови надходження; терміни поставки; кількість та одиницю виміру; ціну; порядок розрахунка та перелік санкцій, які мають бути використані при невиконанні зобов’язань. Ця інформація потрібна не тільки для здійснення контролю за своєчасним виконанням зобов’язань сторін, а для достовірного відображення в обліку первинної вартості товару та розрахунків з постачальниками, бюджетом тощо.

Правильна організація надходження, своєчасне оформлення первинних документів забезпечують збереження товарів, виключають чи зводять до мінімуму понаднормативні втрати та розкрадання.

Постачальники товару, незважаючи на форми реалізації, повинні супроводжувати товар товарно-транспортними накладними чи фактурами, накладними, а на деякі товари мають бути сертифікати, посвідчення якості, ярлики тощо. На переміщення підакцизних товарів з першого листопада 2004 року прийнята нова форма товарнотранспортної накладної, яка затверджена наказом Мінтранспорту України від 17.08.04 р. № 736 (Постанова КМУ від 15.10.04 р. № 1367. Вступило в силу 15.10.04 р.).

Так, наприклад, якщо представник торговельного підприємства за дорученням одержує товар на складі постачальника, за умов поставки «франко-завод», то зобов’язання продавця щодо поставки вважається виконаним після того, як він надав покупцеві товар на своєму підприємстві (тобто на заводі, фабриці, складі і т.д.). Зокрема, продавець не відповідає за вантаження товарів при наданні покупцем транспортних засобів. Але продавець зобов’язаний поставити товар відповідно до умов договору купівлі-продажу з наданням торгового рахунка-фак- тури або еквівалентного йому електронного повідомлення, а також будь-якого іншого свідоцтва відповідності, потреба в якому може виникнути та котре передбачене договором.

23

Разом із первинними документами на товар постачальник виписує податкову накладну, в якій підтверджує реалізацію товару з ПДВ за встановленою ставкою, із зазначенням суми ПДВ чи без ПДВ.

Покупець, з іншого боку, зобов’язаний сплатити ціну, передбачену в договорі купівлі-продажу; прийняти поставку товару, нести всі ризики знищення або пошкодження товару. Покупець, незалежно від варіантів надходження товару, зобов’язаний забезпечити їх надходження відповідно до діючих Інструкцій про порядок придбання продукції виробничотехнічного призначення та товарів народного споживання за кількістю та якістю.

Якщо, при надходженні товару будуть виявлені невідповідності до показників у документах постачальника, тоді ці факти розбіжності оформлюють актом приймання. Тобто, надходження товару фіксується за фактичною наявністю. При прийманні товару може бути виявлена нестача понад норми природного збитку, тоді складають акт про встановлену розбіжність у кількості та якості при прийманні товарноматеріальних цінностей за типовою формою в трьох екземплярах.

Перший екземпляр акта із супровідними документами передають у бухгалтерію, другий разом із претензійним листом направляють постачальнику або транспортній конторі, що доставила вантаж, третій — залишається у матеріально-відповідальних осіб. У випадку ушкодження товару під час перевезення автомобільним транспортом оформляють акт, що додається до товарно-транспортної накладної. Форма акта наведена в затвердженому наказі Мінтранспорту України №363 від 14.10.97 р. (Правилаперевезення вантажів автомобільнимтранспортомвУкраїні).

Підставою для висунення претензії залізниці, за нестачі вантажу, є складений комерційний акт (Правила складання акту, затверджені Наказом Міністерства транспорту України від 28.05.02 р. № 334).

Реалізують товари як за готівку, так і з розрахунком у безготівковій формі. Оптове підприємство виступає у ролі постачальника, тому документування товарних операцій відбувається, як і у випадку надходження товару, коли оптове підприємство виступає покупцем.

Підставою для реалізації товарів є договори, контракти, які укладені з покупцями: роздрібною торговою мережею, підприємствами виробниками, фізичними особами та таке інше. Виписані оптовим підприємством товарно-транспортні накладні, фактури, рахунки — підтверджують списання товару, тари, надання транспортних послуг за продажною вартістю,

аподаткові накладні— виникнення зобов’язання заПДВ.

Удокументах постачальників, крім товару, окремо вказують кількість та вартість тари. Тара повинна бути оприбуткована матеріальновідповідальною особою за тими самими ознаками, які наведені у документі постачальника. Якщо фактична кількість, якість, ціна й маркування тари не збігаються з даними документами постачальника, то складають акт про відхилення. У випадку, якщо тара під товаром не

24

зазначена у документах постачальника, її треба теж оприбуткувати за актом. Якщо вартість тари включена до ціни товару, то у документах постачальника зазначено «Тара без ціни».

Матеріально-відповідальні особи повинні вести облік тари за кількістю та номенклатурою, а інвентарну ще й за постачальниками. Облік тари на складі, як і товару, ведуть у книгах чи картках складського обліку. Згідно з діючою класифікацією тари, її бухгалтерський облік повинні вести за видами: тара дерев’яна; з картону; металева; скляна; з пластмаси; з тканини та нетканих матеріалів.

Увстановлені терміни матеріально-відповідальні особи передають первинну документацію до бухгалтерії у вигляді товарного звіту чи реєстру за всіма приходними та видатковими документами. Перевірені звіти та документи до них є основою для відображення руху товарів і тари на рахунках бухгалтерського обліку.

Порядок організації обліку товарів на складі залежить від способу їх зберігання сортового чи гуртового. При сортовому способі товари зберігають за їх видами. Ведеться складський облік надходження, вибуття та залишків у картках за кількістю та вартістю товару.

Картки відкриваються на кожен вид товару (сорт, артикул). Замість карток облік товару на складі можна вести у книгах складського обліку. Після кожного випадку руху товарів виводять залишок товарів у натуральних показниках.

Убухгалтерії теж відкривають такі картки, але, крім натуральних показників, у них проставляють ціну і вартість товарів. Записи в них проводять за тими самими первинними документами (прибутковими та видатковими документами), які здані комірниками та за якими були здійснені записи наскладі, томунедоліком цьогометодуєдублювання інформації.

Найбільш вдалим вважається сальдовий метод обліку товарів. При сальдовому методі на складі ведеться облік товарів у картках тільки за кількістю, а в бухгалтерії на кожне перше число місяця роблять записи

усальдову відомість за ціною, кількістю та вартістю за кожним найменуванням товару, звіряють із залишками звіту комірника.

За гуртовим способом товари зберігають за окремими партіями. На кожну партію відкривають гуртову картку та товарний ярлик для запису в них даних про наявність товару, який надійшов та його реалізацію. Гуртові картки закривають після того, як товари певної партії повністю відпущені зі складу.

2.2. Облік надходження товарів на підприємства оптової торгівлі

Різноманітні джерела надходження товарів потребують різних варіантів обліку. Розглянемо їх у такому порядку:

25

•надходження товару від вітчизняного постачальника — виробника, від нерезидента та за результатами інвентаризації;

•надходження від фізичної особи (приватного підприємця);

•як внесок до статутного капіталу;

•на комісію;

•через товарну біржу;

•від покупця (повернення товару).

Так як бартерні операції пов’язані з обміном товарно-матеріальних цінностей (надходженням та реалізацією) розглянемо їх окремо.

Облік надходження товару від вітчизняного постачальника — виробника. Товари, при надходженні від постачальників обліковують за первісною вартістю. Порядок визначення первинної вартості товарів (запасів) наведено у ПБУ 9 «Запаси». Але для кожного випадку надходження товару може бути окремий порядок визначення первинної вартості. Так, первинна вартість товару завезеного постачальником за його рахунок та оприбуткованого на склад торгового підприємства, буде складатися з вартості товару та вартості витрат на їх транспортування (без ПДВ).

Якщо постачальник є платником податку на додану вартість, а покупець ні, то первинна вартість товару буде збільшена на суму ПДВ, як з вартості товару, так і з вартості транспортної послуги. За надходження товару від постачальника безкоштовно, наприклад, для вивчення споживчого попиту — первинною вартістю буде справедлива вартість товару, який надійшов, з одного боку, а з другого — у підприємства виникне доход від операційної діяльності. Таким же чином відображують вартість товарів, виявлених як надлишки за результатами проведеної інвентаризації.

Слід мати на увазі, що при придбанні товарів від постачальника у підприємства-покупця, який є платником податку на прибуток, в обліку для цілей оподаткування мають бути відображені валові витрати.

Датою виникнення валових витрат за Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» є дата, яка збігається з податковим періодом, протягом якого відбулася будь-яка подія, здійснена раніше: чи дата списання коштів з банківських рахунків платника податку в оплату товарів, чи дата оприбуткування платником податку товарів без ПДВ.

У разі здійснення передоплати валові витрати виникають у момент перерахування коштів у випадку, якщо цінності придбані у постачаль- ника-платника податку на прибуток. Своєю чергою, якщо передоплата надана постачальнику — не платнику податку на прибуток, то датою визнання валових витрат є дата оприбуткування товарів.

Згідно з Законом України «Про податок на додану вартість», об’єктом оподаткування є операції за договірною вартістю товару, та-

26

ри, транспортних послуг. Якщо за договором тара має бути повернена (не пізніше трьох років), то її вартість не буде оподатковуватися ПДВ.

Право на податковий кредит при придбанні товарів можна використовувати тільки у випадку, коли вартість таких товарів включається до складу валових витрат. При здійсненні операцій, які не є об’єктом оподаткування або які звільнено від оподаткування, суми ПДВ, сплачені (нараховані) у зв’язку з придбанням товарів, вартість яких включається до складу валових витрат, відносяться до складу валових витрат і до податкового кредиту не включаються.

Якщо придбані товари частково використовуються в оподаткованих операціях, а частково — в неоподатковуваних, то до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку, яка відповідає частці використання таких товарів у оподатковуваних операціях звітного періоду. Коли платник придбає товари, вартість яких не належить до складу валових витрат обігу, податки, сплачені у зв’язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включається.

Не дозволяється включати до податкового кредиту будь-які витрати зі сплати податку, не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями. Операції, за якими підприємство має чи не має право на податковий кредит зафіксовані у реєстрі отриманих та виданих податкових накладних. Облік операцій з придбання товару наведений у таблиці 2.1.

27

Продовження табл. 2.1

28

Закінчення табл. 2.1

Облік товару, який надійшов від постачальника — приватного підприємця. Розрахунки проводять як за готівку, так і за безготівкові кошти. За готівку через підзвітну особу, яка підтверджує надходження товару розрахунковою квитанцією чи касовим чеком РРО. Сума розрахунка з одним постачальником не може перевищувати десять тисяч гривень на день.

Якщо постачальник має право на торгівлю без касових апаратів (платник єдиного податку) він має видати товарний чек, у якому

29

вказати таке: дату, прізвище, номер державної реєстрації та у податковій інспекції з ПДВ, назву товару, одиницю виміру, ціну, кількість, суму без ПДВ, суму ПДВ та суму з ПДВ; підпис. Крім того, підприємцю-покупцю потрібні копії свідоцтва державної реєстрації, свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ та платника єдиного податку чи податкове посвідчення про сплату податку з доходів фізичної особи, за період, в якому реалізується товар. Основні операції наведені в таблиці 2.2.

Облік внеску до статутного капіталу. Товари, які оприбутковані як внесок до статутного капіталу оцінюють засновники за узгодженою вартістю — справедливою. Вона і буде первинною, без ПДВ. У податковому обліку надходження товару за цим джерелом признається валовими витратами, за мінусом ПДВ, який вважається податковим кредитом. Якщо вартість товару вища за частку внеску, то різниця збільшує додатковий капітал підприємства.

Таблиця 2.2

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ ВІД ПРИВАТНОГО ПІДПРИЄМЦЯ

Операції з ввезення (пересилання) на митну територію України товарів як внеску до статутного капіталу юридичної особи в обмін на емітовані їм корпоративні права оподатковуються ПДВ за загальним положенням. Операції наведені у таблиці 2.3.

30

Облік товарів, що надійшли через товарну біржу. Як раніше було зазначено, на оптові підприємства товари можуть надходити через товарну біржу. Товарна біржа для своїх членів через брокерські послуги за договорами комісії та на умовах комісійної винагороди виконує товарні операції з надходження товару на склад біржі та його реалізацію брокерамиоптовимпідприємствам. Основніопераціїнаведені утаблиці2.4.

Таблиця 2.4

ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З НАДХОДЖЕННЯ ТОВАРУ ЧЕРЕЗ ТОВАРНУ БІРЖУ

Облік надходження товарів при використанні журнальної форми обліку, ведеться за дебетом рахунка 28 «Товари» у відомості 3.3 аналі-

31