Доходи і витрати за кожним договором підряду відображаються в бухгалтерському обліку окремо. Не визнаються доходами аванси, одержані від замовників для фінансового забезпечення виконання договору підряду. Ці суми відображаються підрядником у складі його зобов’язань, які зменшуються після завершення виконання робіт, визнання доходу та заліку заборгованості [37].
6.4. Приймання в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів
Приймання в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів здійснюється на підставі письмової заяви замовником об’єкта будівництва
вприймальної комісії, призначеної інспекцією державного архітекту- рно-будівельного контролю, що раніше видала дозвіл на виконання будівельних робіт. Форма заяви і пакет обов’язкових документів до неї, затверджені наказами Міністерства регіонального розвитку й будівництва України «Про затвердження форм свідоцтва про відповідність побудованого об’єкта проектної документації, вимогам державних стандартів, будівельних норм і правил, заяви замовника об’єкта будівництва, акту готовності об’єкта до експлуатації» [32] та «Перелік виконавчої і іншої документації, що надається до приймальної комісії при прийманні в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів» [33] (додаток 7).
Комісія повинна підтвердити готовність до експлуатації об’єктів нового будівництва, реконструкції, реставрації, капітального ремонту, комунікацій і споруджень інженерної та транспортної інфраструктури, їхнього інженерно-технічного оснащення і забезпечення, пускових комплексів, черг будівництва відповідно до погодженої і затвердженої у встановленому порядку проектної документації. Порядок приймання
вексплуатацію закінчених будівництвом об’єктів затверджено постановою КМУ від 08.10.08 р. № 923. Постанова набула чинності з
01.01.09 р. [24].
До складу приймальної комісії входять представники замовника, генерального проектувальника, страхової компанії (один із яких є головою приймальної комісії), генерального підрядника, інспекції державного архітектурно-будівельного контролю, що відповідає комітету доступності (за згодою), а також представники органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування і експлуатаційних організацій за їхньої згоди. Приймальна комісія перевіряє відповідність виконаних будівельно-монтажних робіт поданої документації.
За результатами роботи приймальної комісії замовником оформляється акт готовності об’єкта до експлуатації, що підписується головою і членами приймальної комісії. Виявлені на закінченому будівництвом об’єкті
297
недоліки повинні бути усунуті в строк, визначений приймальною комісією. У випадку неготовності об’єкта до експлуатації приймальна комісія складає відповіднийактізвисновкамиіобґрунтуванням.
Для приймання в експлуатацію закінченого будівництвом об’єкта комісія може бути створена повторно лише після усунення виявлених недоліків. Слід зазначити, що житлові будинки, у яких квартири й інші приміщення побудовані за кошти фізичних і юридичних осіб, можуть прийматися в експлуатацію без виконання внутрішніх робіт, які не впливають на експлуатацію будинків, якщо це обумовлено інвестиційним договором про будівництво та за умови дотримання при цьому санітарних, протипожежних і технічних вимог. Перелік внутрішніх робіт, без виконання яких можливо приймання в експлуатацію житлових будинків, наведено в дод. 8.
Житлові будинки, у яких квартири побудовані за кошти державного бюджету, місцевих бюджетів, передбачені для соціально незахищених верств населення (інваліди, учасники Великої Вітчизняної війни, багатодітні родини, громадяни, що постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, та інші), приймаються в експлуатацію за умови виконання робіт у повному обсязі. Перевірка приймальною комісією готовності об’єкта до експлуатації проводиться протягом 10 робочих днів від дати її створення.
На підставі акту готовності об’єкта до експлуатації інспекція державного архітектурно-будівельного контролю протягом двох робочих днів від дати його підписання видає замовникові або уповноваженій особі свідоцтво про відповідність побудованого об’єкта проектній документації, вимогам державних стандартів, будівельних норм і правил за формою, затвердженою у встановленому законодавством порядку Міністерством регіонального будівництва.
Датою приймання в експлуатацію закінченого будівництвом об’єкта є дата видачі зареєстрованого інспекцією державного архітек- турно-будівельного контролю свідоцтва.
У зв’язку з відсутністю фінансування будівельні роботи можуть бути припинені, що призводить до необхідності консервації об’єкта будівництва. Відповідно до основних принципів, наведених у Законі України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні», а саме — принципу обачності, за яким у бухгалтерському обліку треба застосовувати методи оцінки, які повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань і витрат і завищення оцінки активів і доходів підприємства, та П(С)БО 7 «Основні засоби», витрати на проведення робіт з консервації об’єкта будівництва як здійснюваних для збереження й одержання спочатку певної суми майбутніх економічних вигід від його використання включаються до складу інших витрат звітного періоду. Витрати, пов’язані з відводом земельних ділянок включаються до інших капітальних робіт і витрат в складі незавершених капітальних
298
інвестицій, зокрема, плата за користування земельною ділянкою, відведеною для організації будівельного майданчика [36, с. 6].
6.5. Реалізація-купівля незавершеного будівництва
За ст.1 Закону України «Про іпотеку» об’єкт, на будівництво якого виданий дозвіл, на його спорудження понесені витрати, але при цьому об’єкт не прийнятий в експлуатацію відносять до об’єкта незавершеного будівництва [12].
До завершення будівництва власником матеріалів, обладнання тощо, які були використані в процесі цього будівництва, ст. 331 ЦК України визначено особу, яка може укласти договір щодо об’єкта незавершеного будівництва відповідно до вимог Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обме-
жень» [14].
Право власності треба зареєструвати в бюро технічної інформації на підставі документів, визначених у листі № 19-32/1 Міністерства юстиції України від 10.05.2006 р.:
•державного акта на право власності або постійного користування земельною ділянкою, що засвідчує право власності або постійного користування земельною ділянкою юридичною чи фізичною особою, виданого в установленому порядку, або договору оренди земельної ділянки;
•проектно-кошторисної документації;
•дозволу на виконання будівельних робіт, виданого в установленому законодавством порядку (видається інспекціями державного ар- хітектурно-будівельного контролю);
•опису об’єкта незавершеного будівництва, який складається при проведенні інвентаризаційних робіт бюро технічної інвентаризації;
•документів, які підтверджують виникнення права власності у особи на об’єкт незавершеного будівництва, зокрема:
•якщо будівництво ведеться особою, яка має стати власником цього об’єкта після закінчення його будівництва, то для реєстрації подаються перелічені вище документи;
•якщо в будівництві бере участь підрядник, то для реєстрації подається, крім перелічених вище документів, договір будівельного підряду;
•якщо у будівництві беруть участь замовник та інвестор, для реєстрації подається, крім перелічених вище документів, договір між замовникомта інвестором, укладенийувстановленомузаконом порядку.
Якщо об’єкт незавершеного будівництва належить на праві власності двом або більше особам, в заяві про реєстрацію прав власності вказуються відповідні частки кожного із співвласників.
299
Але свідоцтво про право власності на об’єкт незавершеного будівництва для державної реєстрації цих об’єктів не видається.
Після проведення державної реєстрації прав власності на об’єкт незавершеного будівництва власнику (власникам) або уповноваженій особі видається витяг про реєстрацію прав власності на нерухоме майно та витяг з Реєстру прав власності на нерухоме майно.
Особа чи особи мають право реалізувати такий об’єкт, як будматеріали або нерухомемайно, уклавши договір купівлі-продажу. Перший спосіб продажу найпростіший, оскільки досить укласти письмовий договір купі- влі-продажубудматеріалів. Однаквін виправданий тількив тому випадку, коли покупця справді цікавлятьтількибудматеріали, ане сам будівельний майданчикз недобудовою, якнерухомемайно [58, с. 91].
Об’єкти незавершеного будівництва, які не прийняті в експлуатацію за класифікацією основних засобів, належать до необоротних активів і становлять окрему групу основних засобів. Тому у випадку, коли прийнято рішення продажу такого об’єкта, в бухгалтерському обліку його переводять в необоротні активи, призначені для продажу, враховуючі витрати, які були пов’язані з його будівництвом та реєстрацією права власності.
Наприклад, до прийняття рішення про реалізацію об’єкта незавершеного будівництва на балансі будівельного підприємства, були накопичені витрати, пов’язані з його будівництвом на 600 000 грн (умовно). Послуги із експертної оцінки, реєстрації тощо ще 12 000 грн. Тобто сума, яка накопичена на дебеті рахунка 151 у кореспонденції з кредитом рахунків 23, 377, склала 612 000 грн і списується у дебет рахунка 286 «Необоротні активита групи вибуття, утримувані для продажу» і кредиту 151. За договором купівлі-продажу покупцем за об’єкт зараховано на поточний рахунок 780 000 грн, у тому числі 20 % ПДВ. Дохід від такої реалізації відображається в складі інших операційних доходів за дебетом субрахунка 37 і кредитом субрахунка 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» на 780 000 грнПодаткові зобов’язання — за дебетом субрахунка 712 і креди-
том641 на130 000 грн Далі списується собівартість необоротного активу — дебет 943
«Собівартість реалізованих виробничих запасів» з кредитом 286 на 612 000 грн. Задля розрахунка фінансового результату списуємо чистий дохід за дебетом рахунка 712 та кредитом рахунка 943 у кореспонденції рахунка 791. Таким чином, у кредиті 719 субрахунка — 650000 грн (780 000 – 130 000) на дебеті — 612 000 грн, що означає: доход від реалізації об’єкта незавершеного будівництва склав 38 000 грн
(650 000 – 612 000).
У податковому обліку до складу валових доходів треба віднести вартість продажу об’єкта без ПДВ на дату першої події, тобто або на дату одержання оплати від покупця, або на дату фактичної передачі об’єкта за договором. У нашомуприкладі— 650 000 грн. До валових витрат— суму
300
витрат, пов’язаних зі створенням об’єкта, та витрат, пов’язаних з його підготовкоюдореалізації надатуоформленнядоговору— 612 000 грн.
На будівельному підприємстві, яке придбало об’єкт незавершеного будівництва не для використання у власній господарській діяльності. Для подальшого продажу, такий об’єкт не включають до складу основних засобів. Обліковують його як товар, витрати на придбання якого не підлягають амортизації.
Тому, відповідно до П(С)БО 9 «Запаси», суми, сплачені за договором купівлі (без ПДВ) та послуги, пов’язані з придбанням об’єкта, складають його первісну вартість. Таким чином, у покупця об’єкту незавершеного будівництва ця операція отримає відображення за дебетом субрахунків 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» та дебетом рахунка 641 на суму податкового кредитом з ПДВ і кредитом рахунка 685.
Далі, якщо цей об’єкт потребує ремонту чи реконструкції задля доведення до стану, в якому він може бути реалізованим, то витрати (прямі матеріальні, на оплату праці тощо), пов’язані з такими діями, мають відноситися до первісної вартості необоротного активу. Тобто, спочатку витратизбираютьнарахунка23 «Виробництво» з кредитом різних рахунків: 20, 22, 13, 66, 65, 377, а потім списують з кредитом 23 в дебет субрахунка 286 «Необоротніактивита групивибуття, утримуванідляпродажу».
П и т а н н я для контролю знань
1.Хто бере участь у прийманні та введенні в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів?
2.Яким документом оформлюють введення в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів?
3.Яким шляхом замовник здійснює технічний нагляд та контроль за виконанням робіт підрядником?
4.Яким чином обліковують витрати на консервацію об’єкта будівництва?
5.Який строк визначено щодо висунення вимог, які стосуються неналежної якості робіт за договором підряду, щодо будинків і споруджень?
6.Якою проводкою відображають суму визнаних доходів за проміжними рахунками виставленими замовнику?
7.На який рахунок списують очікувані збитки, якщо на дату балансу існує імовірність того, що загальні витрати на виконання договору підряду перевищуватимуть загальний дохід за цим договором підряду?
8.За яким методом підрядник визнає доход за даними журналу
(ф. № КБ-6)?
9.Яку операцію відобразили проводкою: дебет 36, кредит 239?
10.Яким чином обліковують реалізацію незавершеного будівництва?
301