Розділ 5

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ВИТРАТ У БУДІВНИЦТВІ

5.1. Класифікаційні ознаки витрат будівельних підприємств

З метою раціональної організації бухгалтерського обліку та калькулювання собівартості будівельно-монтажних робіт витрати будівельного підприємства рекомендовано класифікувати за різними ознаками [37, р. 2]. Так, витрати будівельних підприємств поділяють на витрати звичайної та надзвичайної діяльності. Витрати звичайної діяльності включають витрати операційної, фінансової та інвестиційної діяльності. Витрати операційної діяльності пов’язані тільки з основною діяльністю, тобто з виконанням або реалізацією будівельномонтажних робіт, та іншими видами діяльності будівельної організації, які не належать до інвестиційної чи фінансової діяльності.

Витрати, які виникли з обставин, незалежних від діяльності будівельного підприємства та пов’язані з екстремальними подіями або із упередженням їх належать до надзвичайних витрат.

Витрати розглядають за місцем їх виникнення. Так, витрати виробничих структурних підрозділів будівельної організації, які безпосередньо беруть участь у виконанні будівельно-монтажних робіт, у т. ч. витрати, пов’язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва належать до витрат основного виробництва.

Витрати виробничих структурних підрозділів будівельної організації, які зайняті забезпеченням процесу основного виробництва, у т. ч. витрати, пов’язані з управлінням, організацією та обслуговуванням виробництва: технічний огляд, технічне обслуговування та ремонт власних і орендованих будівельних машин, механізмів та устаткування; забезпечення інструментом, запасними частинами, транспортними послугами тощо, називають витратами допоміжного виробництва.

Витрати виробничих структурних підрозділів будівельної організації, які не беруть безпосередньої участі у виконанні будівельно-монтажних робіт, але їх продукція надалі використовується під час виконання цих робіт: виробництво бетонів та будівельних розчинів, залізобетонних і бетонних виробів, будівельних матеріалів, виробів і конструкцій, блоків та будівельного каміння, цегли, інших виробів, напівфабрикатів тощо зараховуютьдовитратдругорядного виробництва.

259

Але, незважаючи на місце виникнення витрат, якщо продукція цих структурних підрозділів використовується на будівельно-монтажних роботах, їх відносять до виробничих витрат основної діяльності та включають до собівартості будівельно-монтажних робіт будівельного підприємства.

З метою визначення загальних обсягів матеріальних, трудових та інших ресурсів, що використовуються будівельним підприємством в операційній діяльності витрати класифікують за видами витрат: на елементи та статті витрат.

Витрати операційної діяльності будівельного підприємства групуються за елементами витрат, а витрати основної діяльності — як за елементами, так і за статтями калькулювання.

Так, витрати операційної діяльності підприємства групуються за такими економічними елементами:

•матеріальні затрати;

•витрати на оплату праці;

•відрахування на соціальні заходи;

•амортизація;

•інші операційні витрати.

До складу елемента «Матеріальні затрати» [43, п. 22] включаються: вартість як придбаних у сторонніх підприємств для використання у виробництві, пов’язаному з операційною діяльністю будівельного підприємства, сировини, матеріалів, будівельних конструкцій, комплектуючих виробів та напівфабрикатів, тари і тарних матеріалів, паливних і мастильних матеріалів, пари, води, енергії всіх видів та запасних частин, так і вартість виробів та напівфабрикатів, виготовлених у допоміжних та другорядних виробництвах будівельного підприємства, які надалі використовуються в основному виробництві (при виконанні бу-

дівельно-монтажних робіт); вартість робіт і послуг виробничого характеру, що виконуються як

структурними підрозділами будівельного підприємства так і сторонніми організаціями, а саме:

♦оброблення матеріалів тапроведення їхвипробуваньщодо якості;

♦експертиза і консультації, пов’язані з результатами випробувань матеріалів і конструкцій;

♦перевезення вантажів у межах будівельного майданчика та території допоміжних і другорядних виробництв будівельної організації;

♦ремонт, технічний огляд та технічне обслуговування власних та орендованих основних засобів для використання в основному виробництві, за винятком їх реконструкції та модернізації;

♦витрати, пов’язані з використанням природної сировини:

♦плата за деревину, продану на пні;

♦плата за воду, що вибирається з водогосподарських систем під час виконання будівельно-монтажнихробіт, умежах затверджених лімітів;

260

♦плата за використання інших природних ресурсів;

♦витрати від нестачі матеріальних цінностей на виробництві, в дорозі та на складах у межах норм природних втрат.

Не включається до складу елемента «Матеріальні затрати» вартість зворотних відходів.

Зворотні відходи — це залишки матеріалів, напівфабрикатів, теплоносіїв та інших видів матеріальних ресурсів, що утворилися в процесі виробництва та втратили повністю або частково споживчі властивості початкового ресурсу (хімічні та фізичні), і тому можуть використовуватися лише з підвищеними витратами або зі зменшенням виходу продукції, або взагалі не можуть використовуватися за прямим призначенням.

До зворотних відходів не належать залишки матеріальних ресурсів, які можуть використовуватись як повноцінні матеріали для інших робіт (додаток 4, п. 1).

До складу елемента «Витрати на оплату праці» [43, п. 23] відносяться витрати на основну та додаткову заробітну плату, заохочувальні, компенсаційні та інші грошові виплати працівникам будівельного підприємства (у т. ч. нештатних), зайнятих в основному, на допоміжному та другорядному виробництвах, нараховані згідно з формами і системами оплати праці, встановленими у будівельному підприємстві.

До основної заробітної плати належить заробітна плата, нарахована за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов’язки) за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами керівників, фахівців, технічних службовців, у т. ч. в повному обсязі внутрішнє сумісництво.

До додаткової заробітної плати належить оплата за працю понад установлені норми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки, гарантійні та компенсаційні виплати, передбачені законодавством, а також премії, пов’язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

До заохочувальних та компенсаційних виплат належать винагороди та премії, що мають одноразовий характер, компенсаційні та інші грошові та матеріальні виплати, не передбачені актами законодавства, або які провадяться понад установлені зазначеними актами норми.

Перелік витрат, пов’язаних з виплатою основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних та компенсаційних виплат, наведено у пунктах 2.1—2.3 додатка 4, Р. 2.

До складу елемента «Відрахування на соціальні заходи» [43, п. 24] включаються суми страхових внесків та відрахувань на:

•обов’язкове державне пенсійне страхування;

•обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття:

261

•обов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

•обов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності;

•індивідуальне страхування персоналу будівельного підприємства

увипадках, передбачених законодавством;

•інші соціальні заходи, передбачені законодавством.

Розрахунок страхових внесків та відрахувань на соціальні заходи здійснюється за встановленими законодавством нормами від фактичних витрат на оплату праці працівників будівельного підприємства для кожного виду державного соціального страхування окремо.

Розмір страхових внесків на обов’язкове державне пенсійне страхування визначається відповідно до Закону України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування» у відсотках до суми фактичних витрат основної і додаткової заробітної плати та інших заохочувальних і компенсаційних виплат, як своїх робітників, так і сум винагород фізичним особам, залученим для виконання робіт за угодами цивільно-правового характеру, що підлягають обкладенню податком на доходи фізичних осіб; суми допомоги по тимчасовій непрацездатності (витрат на виплату суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, яка здійснюється за рахунок коштів будівельного підприємства).

Страхові внески на обов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття нараховуються відповідно до Закону України «Прозагальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників будівельної організації, які включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», та які підлягають обкладанню податком здоходів фізичнихосіб.

Страхові внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, обумовленими народженням і похованням, нараховуються відповідно до Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням» у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників будівельного підприємства, які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб.

Страхові внески на обов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання,

262

які спричинили втрату працездатності, нараховуються відповідно до Закону України «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності» у відсотках до сум фактичних витрат на оплату праці найманих працівників будівельного підприємства, які включають витрати на виплату основної та додаткової заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, які визначаються згідно з нормативно-правовими актами, прийнятими відповідно до Закону України «Про оплату праці», та які підлягають обкладанню податком з доходів фізичних осіб (додаток 4, п. 3).

До складу елемента «Амортизація» [43, п. 5] включаються суми амортизаційних відрахувань на основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні матеріальні активи, нараховані згідно з порядком, нормами та умовами, встановленими законодавством. Порядок нарахування амортизації під час формування собівартості будівельномонтажних робіт здійснюється згідно з ПБО 7 «Основні засоби» та ПБО 8 «Нематеріальні активи».

Нарахування амортизації на основні засоби здійснюється (виходячи з первісної вартості або переоціненої справедливої вартості цих засобів) протягом строку їх корисного використання та за умови визнання активами (за винятком періоду їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації) за нормами, встановленими, у розрахунка за рік чи квартал. Метод нарахування зносу обирається підприємством самостійно.

Нарахування амортизації нематеріальних активів здійснюється щомісяця (за нормами, розрахованими, виходячи з первісної їх вартості або за умови переоцінки за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок) протягом строку їх корисного використання, що встановлюється будівельним підприємством при зарахуванні цих активів на баланс, але не більше ніж двадцять років або терміну діяльності підприємства (додаток

4, п. 4).

До складу елемента «Інші операційні витрати» [43, п. 26] включаються витрати будівельного підприємства, які не увійшли до складу попередніх елементів витрат, а саме:

•оплата перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів будівельного підприємства;

•суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору;

•суми, нараховані працівникам за час затримки розрахунка при звільненні, виплати в установленому розмірі особам, які потерпіли від Чорнобильської катастрофи (крім зазначених у пунктах 2.2.1, 2.2.2 додатка 4);

•витрати на відрядження: добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення; надбавки (польове

263

забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться у дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених законодавством;

•додаткові витрати (крім надбавок), передбачені законодавством, пов’язані з виконанням робіт вахтовим методом, у т. ч. витрати на перевезення працівників від місцезнаходження будівельного підприємства або пункту збору до місця роботи й у зворотному напрямку та від місця проживання у вахтовому селищі до місця роботи і у зворотному напрямку;

•витрати на експлуатацію та утримання вахтового селища (оплата освітлення, опалення, каналізації, водопостачання), які не компенсуються платою працівників за користування житлом і комунальними послугами;

•витрати на перевезення працівників до місця роботи як власним, так і орендованим транспортом (крім оплати праці водіїв);

•оплата послуг, робіт, що надаються сторонніми організаціями (з управління виробництвом, якщо штатним розкладом будівельного підприємства не передбачено відповідні функціональні служби; з консультаційного та інформаційного характеру (у тому числі витрати на придбання літератури, передплату спеціалізованих періодичних видань), пов’язаних із забезпеченням поточної виробничої діяльності, виготовленням, зберіганням та реалізацією продукції допоміжних та другорядних підприємств будівельного підприємства, додержанням законодавства; з використання та обслуговування технічних засобів управління — обчислювальних центрів, вузлів зв’язку, засобів сигналізації; з контролю за додержанням технології виконання будівельномонтажних робіт; з протипожежної та сторожової охорони; з приймання, зберігання та знищення екологічно небезпечних відходів, очищення стічних вод; з проведення аудиторських перевірок; вартість послуг управлінь механізації та інших спеціалізованих організацій під час виконання будівельно-монтажних робіт, у т. ч. перебазування власних та орендованих будівельних машин з об’єкта на об’єкт;

•вартість виданого згідно з діючими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та знешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією;

•вартість придбаних підприємством проїзних квитків, які персонально не розподіляються між працівниками, а видаються їм за потреби для виконання виробничих завдань (у зв’язку зі специфікою роботи);

264

•компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструмента та особистого транспорту;

•вартість подарунків до свят і квитків на видовищні заходи для дітей працівників;

•витрати на підготовку та перепідготовку кадрів (крім витрат на заробітну плату, зазначених у пункті 2.2.2 додатка 4): витрати на оплату навчання працівників у вищих навчальних закладах та установах підвищення кваліфікації, професійної підготовки та перепідготовки кадрів; стипендії слухачам підготовчих відділень, студентам, аспірантам, направленим підприємствами на навчання з відривом від виробництва у вищі навчальні заклади; оплата проїзду до місцезнаходження навчального закладу і у зворотному напрямку; витрати, пов’язані з організацією навчального процесу (придбання навчального матеріалу, оренда приміщень); витрати на утримання навчальних комбінатів;

•виплати авторських винагород за винахідництво і раціоналізацію, якщо вони не є роялті;

•оплата збору, передбаченого законодавством, за реєстрацію будівельного підприємства та його відокремлених виробничих підрозділів в органах державної виконавчої влади;

•витрати на сплату рентних платежів за використання земельних ресурсів та на сплату концесійних платежів за використання природних копалин;

•витрати на внесення виправлень та гарантійні роботи, у тому числі, витрати на гарантійний ремонт зданих замовнику об’єктів, протягом гарантійного терміну з дати підписання акта про прийняття об’єкта в експлуатацію;

•платежі за викиди і скиди забруднювальних речовин у навколишнє природне середовище, за розміщення відходів, інших видів шкідливого впливу в межах лімітів;

•витрати, пов’язані з оплатою послуг комерційних банків та інших кредитно-фінансових установ, у т. ч. плата за розрахунковокасове обслуговування, отримання гарантій, вексельного авалю, факторингові і довірчі операції, ведення обліку боргових вимог і зобов’язань, у тому числі й цінних паперів, поштово-телеграфних послуг, та інші витрати, пов’язані із грошовим обігом;

•плата за розроблення та видання рекламних виробів (прейскурантів, каталогів, брошур, альбомів, проспектів, плакатів тощо), рекламу

взасобах масової інформації (оголошення у пресі, передачі на радіо та телебаченні); витрати на світлову, комп’ютерну, іншу зовнішню рекламу та на дослідження ринку (маркетинг);

•відшкодовування витрат на участь у виставках, ярмарках, вартість безплатно переданих зразків і макетів, представницьких витрат (на організацію прийомів, презентацій, конференцій та інших офіційних заходів, у т. ч. оплату праці обслуговуючого персоналу);

265

•відрахування відокремлених виробничих підрозділів на утримання апарату управління будівельного підприємства;

•податки, збори та інші, передбачені законодавством обов’язкові платежі;

•платежі зі страхування майна (робіт) будівельного підприємства, комерційних ризиків, цивільної відповідальності суб’єктів господарювання;

•сума орендної плати у разі оперативної оренди основних засобів;

•витрати на виготовлення та придбання бланків цінних паперів, а також інші витрати, пов’язані з їх емісією;

•витрати на оприлюднення річного звіту;

•втрати від знецінення запасів;

•втрати від нестачі та від псування цінностей;

•визнані штрафи, пеня, неустойка;

•собівартість реалізованих виробничих запасів;

•сума створених забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) операційних витрат на виплату відпусток працівникам; виконання гарантійних зобов’язань; реструктуризацію; виконання зобов’я- зань щодо обтяжливих договорів тощо (додаток 4, п. 5).

Групування витрат за статтями використовується підприємством під час формування собівартості будівельно-монтажних робіт та визначення кошторисної вартості будівництва об’єкта. Склад статей калькулювання визначається підприємством самостійно, виходячи зі специфіки виконуваних робіт.

Витрати основної діяльності підприємства можуть групуватись за такими статтями калькулювання:

прямі статті калькулювання витрат: ♦прямі матеріальні витрати; ♦прямі витрати на оплату праці;

♦експлуатація будівельних машин та механізмів; ♦відрахування на соціальні заходи; ♦інші прямі витрати;

♦непряма стаття калькулювання витрат — загальновиробничі витрати.

Групування витратбудівельного підприємстваосновноїдіяльності, які рекомендується відносити до складу прямих статей калькулювання, розглянутівкласифікації заекономічнимиелементами[37, р. 3, п. 2].

До статті «Загальновиробничі витрати» включаються витрати на управління та обслуговування будівельного виробництва; витрати на організаціюробіт на будівельнихмайданчиках івдосконалення технології;

витрати на здійснення заходів з охорони праці на будівельних майданчиках;

інші загальновиробничі витрати. Перелік загальновиробничих витрат наведено в додатку 2 до Методичних рекомендацій (додаток 5).

266

Зазначений перелік статей калькулювання, як і їх склад, можуть уточнюватися підприємством самостійно.

За способами включення витрат до собівартості будівельномонтажних робіт витрати класифікують на прямі та загальновиробничі (непрямі) витрати.

Прямі — це витрати, які пов’язані з виконанням будівельно-мон- тажних робіт і можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об’єкта витрат.

Загальновиробничі витрати — це витрати, що пов’язані з управлінням, організацією та обслуговуванням будівельного виробництва, але не можуть бути віднесені до конкретного об’єкта витрат. Такі витрати розподіляються між об’єктами витрат з використанням бази розподілу, обраної підприємством самостійно. За результативністю витрачання витрати поділяють на продуктивні та непродуктивні витрати.

Продуктивні витрати — це витрати, що передбачені раціональною організацією та технологією виробництва. Непродуктивні витрати — це витрати, що виникають через недосконалість організації виробництва, порушення технології тощо. За календарними періодами витрати групують на поточні, які зазнає підприємство щомісяця, та одноразові, які спрямовуються на забезпечення будівельного виробництва протягом тривалого часу (понад місяць). Класифікація витрат щодо договору підряду: витрати за договором підряду на виконання будівельно-монтажних робіт, які безпосередньо пов’язані з конкретним договором підряду (прямі витрати), а також витрати будівельної організації щодо управління, організації та обслуговування будівельного виробництва (загальновиробничі витрати) та витрати періоду — витрати операційної діяльності підприємства, які неможливо прямо пов’язати з виконанням конкретного договору підряду і, відповідно, з доходом за цим договором підряду, для отримання якого вони були здійснені.

Схема класифікації витрат розроблена на підставі Методичних рекомендацій і наведена на рисунку 5.1.

Такі витрати (адміністративні витрати; витрати на збут; інші операційні витрати) не належать до витрат за договором підряду, за винятком випадків, передбачених пунктом 6 розділу IV Методичних рекомендацій, і не включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт, а відображаються у складі витрат будівельного підприємства у тому звітному періоді, у якому були здійснені.

Класифікація витрат за наявності надзвичайних подій: втрати, що виникли внаслідок стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій, інших надзвичайних подій, а також витрати на здійснення заходів, пов’язаних із запобіганням та ліквідацією наслідків таких подій.

267

268