6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

Учет затрат на содержание рабоче­го скота ведут на субсчете 8 «Гужевой транспорт», открытом к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет ведется на одном аналитическом счете такого же наименования. Рекомендованы для организации учета затрат следующие статьи:

-материальные ресурсы, используемые в производстве(корма, медикаменты; биопрепаратов и дезинфицирующих средств

-оплата труда(работникам, занятым обслуживанием рабочего скота: конюхам, сторожам)

-отчисления на социальные нужды;

-содержание основных средств( амортизационные отчисле­ния по рабочему скоту, конюшням, транспортным средствам и другим видам основных средств, используемым для нужд гужевого транспорта, а также затраты на их ремонт).

-работы и услуги;

-расходы по страхованию имущества;

-прочие затраты.

В конце года нормативно-прогнозная себестоимость израсходо­ванных кормов текущего года производства не корректируется до уровня фактической, так как закрытие операционных счетов начинают со счета 23 «Вспомогательные производства», и к моменту закрытия субсчета 20-1 «Растениеводство» он уже закрыт.

Затраты отражают по дебету аналитического счета «Гужевой транспорт» счета 23 «Вспомогательные производства».

При этом составляют следующие корреспонденции счетов.

Дебет счета 23-8 «»Гужевой транспорт»
Кредит счетов:	Содержание хозяйственных операций
20-1 10-14	Списываются скормленные рабочему скоту: - затраты по выращиванию пастбищных кормов, скормленных на корню (путем выпаса);
	- корма;
10-16	Списываются: - на лечение животных медикаменты и биопрепараты;
10-9	-хозяйственный инвентарь;
10-11	-стоимость спецодежды и спецобуви в соответствии со сроком ее использования;
10-14	-солома, использованная для подстилки;
60	Стоимость услуг, оказанных сторонними организациями;
70 96-1 96-2	Начислена оплата труда рабочим, занятым обслуживанием рабочего скота; Произведены отчисления: - в резерв на оплату отпусков; - в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет;
69 76-2	Произведены отчисления от заработ­ной платы рабочих, занятых обслуживанием рабочего скота: - в фонд социальной защиты населения; - по обязательному страхованию работников организации от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
02 23-2 96-3	Начислена амортизация по лошадям, зданию и оборудованию конюшни Списаны затраты по ремонту здания конюш­ни Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
23	Оказаны услуги собственными вспомогательными производствами (электроснабжение, водоснабжение, гужевой и автомобильный транспорт);
76-2	Начислены платежи по страхованию имущества;
23-1	Относятся затраты по ковке лошадей, предварительно учтенные на отдель­ном аналитическом счете, открытом к субсчету «Ремонтные мастерские»
10-9 10-3	Отпущена со склада в эксплуатацию конская упряжь Списана стоимость израсходованной колесной мази
97	Списывается доля расходов по строи­тельству загонов для лошадей

Все вышеперечисленные затраты находят отражение в первом разделе Производственного отчета по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. №18-В).

По кредиту субсчета 23-8 «Гужевой транспорт» учитывают выполненные работы или оказанные услуги, в разрезе потре­бителей услуг в нормативно-прогнозной их оценке, единицей выполненной работы гужевого транспорта является один рабочий день лошади. Ежемесячно для учета выполненных работ и группировки их по потребителям, в сельскохозяйственных организациях составляют Журнал учета работы вспомогательных производств и Отчет об использовании продукции вспомогательных производств. Основанием для их составления служат дан­ные Книжек бригадира по учету труда и выполненных работ - в части работ, выполненных в основном производстве, отчетов конюха - в части различных хозяйственных работ, работ по обработке участков своих работников и т.д. Отчет об использовании продукции вспомога­тельных производств составляется руководителем производственного подразделения на основании журнала учета работы вспомогательных произ­водств, представляется в бухгалтерию в сроки, уста­новленные графиком документооборота, который служит основанием для заполнения второго раздела Производственного отчета (ф. 18-В).

Кроме стоимости выполненных работ по кредиту субсчета 23-8 отражается стоимость при­плода и побочной продукции (навоз, шерсть-линька и конский волос).

Приплод, полученный от маточного поголовья рабочего скота в течение отчетного периода, учиты­вают исходя из нормативно-прогнозной себестоимо­сти 60 кормо-дней содержания взрослой лошади.

Навоз отражают в нормативной его стоимости, которая складывается из норматива затрат на его уборку (амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств, используе­мых при удалении навоза), затрат по его выемке из навозонакопителей и хранилища, а также стоимости подстилки.

Шерсть-линьку и конский волос учитывают по ценам возможной реализации

Основными документами по учету продукции, полученной от рабочего скота, являются: Акт на оприходование приплода животных, Требование-накладная, Акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов. Полученная продукция также отражается во втором разделе про­изводственного отчета формы № 18-В.

Основные бухгалтерские записи по отражению услуг гужевого транспорта.

Кредит счета 23-8 «Гужевой транспорт»
Дебет счетов	Содержание хозяйственных операций
20-1	Отнесены услуги рабочих лошадей, вы­полненные: - в растениеводстве (по объектам аналитического учета);
20-2	- в животноводстве (по объектам аналитического учета);
20-3	- в промышленных производствах;
2 3-8	-во вспомогательных производствах (самообслуживание);
25-1,2	-на общепроизводственные нужды;
26	-на общехозяйственные нужды;
90	-по сбору молока от населения;
90	-по обработке приусадебных участков;
10, 11, 43, 41	-по доставке материальных ценностей;
08	-на строительство объектов;
44	- по реализации продукции, не возмещаемые покупателем;
97	По строительству некапитальных сооружений (летних загонов для скота и т.п.);
11	-оприходован: - приплод от рабочего скота;
43	-конский волос и шерсть-линька;
10-15	-навоз, полученный от лошадей;
20-1	-навоз, вывезенный на поля.

Объектами калькуляции по гужевому транспорту является приплод и вы­полненные работы, измеряемые в рабочих днях (отработанных коне-днях), а калькуляционными единицами - одна голова приплода и один рабочий день лошади (коне-день).

Себестоимость одного рабочего дня определяется в конце отчетного периода делением всей суммы затрат по содержанию рабочих лошадей за вычетом фактической стоимости приплода, стоимости побочной продукции (навоз, шерсть-линька, конский волос) на количество отработанных дней. Так как в расчет себестоимости идет сумма затрат за вычетом фактической стоимости приплода, в первую очередь и определяют фактическую себестоимость 1 головы припло­да. Поскольку себестоимость одной головы приплода рабочих лошадей приравнивается к себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных, следо­вательно, вначале необходимо исчислить себестоимость одного кормо-дня.

Для этого из общей суммы затрат, учтённых по дебету субсчёта «Гужевой транспорт», вычитают стоимость побочной продукции (на­воз, конский волос, шерсть-линька). Полученный результат делят на общее количество учтенных кормо-дней по рабочему скоту.

Для определения стоимости полученного поголовья приплода рабочего скота фактическую себестоимость одного кормо-дня умножают на 60 и на количество голов полученного приплода.

После этого нормативно-прогнозную себестоимость приплода корректируют до фактической. Отклонения между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью приплода списывают до­полнительной или сторнированной записью: Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме», и Кредит счета 23-8 «Гужевой транспорт».

После этого определяют фактическую себестоимость 1 рабочего дня лошадей путем деления всей суммы затрат на содержание гужевого транспорта за вычетом фактической стоимости приплода и другой побочной на общее количество отработанных рабочих дней.

Определив фактическую себестоимость единицы выполненных работ, определяют и списывают по назначению калькуляционные разницы. Сопоставляя фактические и нормативно-прогнозные затраты определяют общую сумму калькуляционной разницы. Деле­нием этой суммы на количество рабочих дней (без самообслуживания и услуг, оказанных другим вспомогательным производствам) опреде­ляют размер отклонения фактической себестоимости рабочего дня от нормативно-прогнозной.

Для распределения этих отклонений по по­требителям услуг составляют, Ведомость распределения каль­куляционных разниц по гужевому транспорту. Распределение откло­нений по потребителям услуг производят пропорционально количест­ву отработанных рабочих дней. После распределения калькуляцион­ных разниц субсчёт 23-8 «Гужевой транспорт» закрывается.

Пример Фактические затраты по содержанию гужевого транспорта организации за отчетный период составили 42 260 тыс. руб. В течение отчетного периода было учтено 14 600 кормо-дней, оприходовано: 12 гол приплода рабочего скота, конского волоса по ценам реализации на сумму 695 тыс. руб., навоза в нормативной его оценке на сумму 4 800 тыс. руб. За отчетный период было учтено 10200 рабочих дней. Нормативно-прогнозная себестоимость: 1 гол приплода- 110 тыс. руб.; 1 рабочего дня – 3 тыс. руб. Данные о затратах и объеме выполненных работ приведем на схеме аналитического счета (таблица 5.10).

Таблица Аналитический счёт «Гужевой транспорт», тыс. руб.

Дебет	Кредит
Затраты на про­изводство		Стоимость полученной продукции и оказанных услуг по нормативно-прогнозной себестоимости	Разница между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью	Итого по кредиту
42260		Количество кормо-дней – 14 600 Приплод: 12 гол. Х 110= 1 320	493		1813
		Навоз- 4 800			4 800
		Конский волос - 695			695
		Оказанные услуги Растениеводство: 5 900 x 3 = 17 700	2 568		20 268
		Подвоз кормов к фер­ме: 3 090 x 3 = 9 270 .	1345		10 615
		Услуги другим вспомогательным производствам: 200 x 3 =600			600
		Услуги на сторону: 1 010 х 3 =3 030	439		3 469
42 260		Итого: 37 415	4 845		42 260

Определяем фактическую себестоимость 1 кормо-дня:

(42 260 -4 800- 695) : 14 600 = 36 765 : 14600 = 2,518151 (тыс. руб.)

Фактическая себестоимость приплода :

2, 518151х 60 х12 = 1 813( тыс. руб.)

Находим калькуляционную разницу по приплоду:

1 813 -1 320=493( тыс. руб.)

Определяем:

затраты на содержание рабочего скота, прихо­дящиеся на выполненные работы:

42 260 - 695 – 4 800 – 1813 = 34 952( тыс. руб.)

фактическую себестоимость 1 рабочего дня:

34 952 : 10 200 = 3, 426667( тыс. руб./раб.день )

калькуляционную разницу по рабочим дням: 34 952- 30 600= 4 352 (тыс. руб.)

калькуляционную разницу на 1 рабочий день: 4 352 : (10200-200) = 0,4352

суммы отклонений, приходящиеся на объекты ока­занных услуг (табл5.11).

Для списания калькуляционных разниц по оказанным услугам со­ставляется Ведомость

распределения отклонений по гужевому транспорту

Таблица Ведомость распределения отклонений по гужевому транс­порту.

Потребители услуг	Число рабочих дней	Калькуляционная разница на 1 раб. день, тыс.руб.	Сумма отклонений, тыс.руб.	В дебет счетов:
Растениеводство
(по объектам аналитического учета)	5 900		2 568	20-1
Подвозка кормов к фермам	3 090		1 345	20-2
Услуги другим вспомогательным производствам	200	0,4352	-	-
Услуги на сторону	1010		439	90
Итого:	10 200		4 352
Оприходован приплод рабочего скота, гол	12		493	11
Кредит счета		-		23-8

После списания калькуляционных разниц аналитический счёт «Гу­жевой транспорт» закрывается и остатка на начало следующего отчетного периода не имеет.

7. Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохзозяйственных машин и оборудования

Затраты по содержанию машинно-тракторного парка играют не последнюю роль в формировании себестоимости продукции (работ, услуг), что требует рациональной организации их учета. Ввиду « большой загруженности» счета 23 «Вспомогательные производства» и используя возможность включения счетов, не предусмотренных Типовым планом счетов в рабочий план счетов сельскохозяйственных организаций по согласованию с Министерством Финансов Республики Беларусь, учет затрат по эксплуатации машин и оборудования рассматривается по синтетическому счету № 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». Помимо затрат по содержанию машинно-тракторного парка на этом счете учитывают и затраты по содержанию и эксплуатации комбайнов и других самоходных машин, используемых на сельскохозяйственных, погрузочно-разгрузочных и транспортных работах. К данному счету сельскохозяйственные организации открывают два субсчета:

24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка».

24-2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин».

На первом субсчете счета 24 учитывают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, трактор­ных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хра­нения техники, сельскохозяйственных машин и других основных средств машинно-тракторного парка.

Однако расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов (фонду социальной защиты населения и в профессиональный пенсионный фонд, отчисления по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), а также стоимость нефтепродуктов, использованных тракторами и другими сельскохозяйственными маши­нами, на данном субсчете не учитывают. Их включают в состав затрат на возделывание конкретных сельскохозяйственных культур и издерж­ки незавершенного производства, (дебет счета 20-1); на содержание от­дельных видов и технологических групп скота прямым способом, (дебет счета 20-2); на расходы по реализации и заготовлению товарно-материальных ценностей (дебет счетов 90,15, 10, 11 и др.). Основными первичными документами для учета труда и начисления заработной платы трак­тористам является учетный лист тракториста-ма­шиниста и путевой лист трактора.

Для накопления данных о работе тракторов по их маркам, инвентарным номерам и закрепленным за ними механизаторам предназначена Накопительная ведомость учета использования машинно-трактор­ного парка.

Ведомость является основанием для отнесения прямых затрат в издержки производства продукции (работ, услуг) основных отраслей сельскохозяй­ственной организации и расходы по заготовлению (реализации) товарно-материальных ценностей.

Аналитический учет затрат по содержанию и экс­плуатации сельскохозяйственной техники на транс­портных и сельскохозяйственных работах ведут на одноименном аналитическом счете по следующей номенклатуре статей затрат:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

содержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

По статье «Материальные ресурсы, используемые в производстве» учитывают стоимость израсходованных инвентаря и хозяй­ственных принадлежностей со сроком полезного использования до года и в пределах установленной стоимости.

Отпуск со склада инструментов, производствен­ного и хозяйственного инвентаря производят на основании требования-накладной или лимитно-заборной карты.

Для оформления списания морально устарев­ших, изношенных и негодных для дальнейшего использования инвентаря, хозяйственных принад­лежностей, спецодежды и спецобуви оформляется Акт на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви. Документ составляется комиссией в одном экземпляре и после утверждения руководителем организации сдается в бухгалтерию.

На статью «Содержание основ­ных средств» относят амортизационные отчисле­ния и затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание тракторов, самоходных, навесных и прицепных сельскохозяйственных машин и орудий, тракторных транспортных тележек, а также затраты на ремонт навесов и площадок для хранения техники и других основных средств. В данную статью вклю­чают также затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.

Основными документами, подтверждающими указанные затраты будут: Ведомость начисления амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Накопительная ведомость учета затрат в ремонтной мастерской, Акты на приемку выполненных работ.

Следует отметить, что учет амортизационных отчислений, затрат на ремонт и других расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственной техники необходимо вести в отдельной накопитель­ной ведомости по видам (группам) основных средств в соответствии с базой их распределения.

Статья «Работы и услуги» предназначена для отражения затрат на работы и услуги вспомогательных производств своей организации (водоснабжение, электроснабжение и др.), обеспечивающих производственные нужды машин­но-тракторного парка. Затраты на данные услуги определяются исходя из объема потребленной воды, энергии и их фактической себестоимости.

На данную статью относят также и услуги сторонних организаций производственного характера исходя из фак­тических затрат на их выполнение. Основными документами по учету услуг, оказан­ных вспомогательными производствами и сторонни­ми организациями, являются: журнал учета работы вспомогательных производств (ф. № 604-АПК), от­чет об использовании продукции вспомогательных производств (ф. № 605-АПК), акты приемки выпол­ненных работ.

Расходы по страхованию основных средств машинно-тракторного парка отражаются по статье « Расходы по страхованию имущества», записи по которой будут сделаны согласно заключенных договоров и платежей по имущественному страхованию.

В статью «Прочие затраты» включают расходы по охране труда и технике безопасности, технической пропаганде и другие расходы, не предусмотренные в перечисленных выше статьях.

На статью «Расходы денежных средств» от­носят налоги, сборы и платежи в бюджет, определен­ные действующим законодательством. Сюда же относят, лизинговые и арендные платежи, а также прочие денежные рас­ходы.

Основными документами, подтверждающими расходы денежных средств, по статье являются: декларации по начисленным налогам, бухгалтерские справки и др.

Основные бухгалтерские записи по дебету счета 24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» и кредиту счетов.

Дебет счета 24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка»
Кредит счетов:	Содержание хозяйственной операции
10-9	Списывается стоимость инвентаря и хозяйственных при­надлежностей;
02	Начислена амортизация по основ­ным средствам, обслуживающим машинно-тракторный парк:
23-1	Отнесена стоимость ремонта, вы­полненного: - в ремонтной мастерской;
60	- сторонними организациями;
70	На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: - начислена заработная плата механизаторам;
69	- произведены отчисления в фонд социальной защиты населения;
76-2	- на сумму платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
10-5	Списана стоимость израсходо­ванных: - запасных частей и резины;
10-9	- инвентаря;
07-3	- строительных материалов
23	На стоимость услуг , оказанных: - электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
60	- сторонними организациями
76-2	Расходы по страхованию основных средств
71	Списаны: - командировочные расходы;
60	- расходы по получению номерных знаков;
10-9	- канцелярские принадлежности;
68	Начислены платежи по налогам и сборам;

В конце отчетного периода затраты, учтенные на субсчете 24-1 «Содержание и эксплуатация машин­но-тракторного парка» списываются следующим образом:

- суммы амортизации, расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов ,площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические группы скота и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего;

Амортизацию и затраты на ремонт:

- почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади об­работки;

-машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади;

- сеялок - пропорционально площади посева;

- машин для внесения в почву удобрений - про­порционально физической массе удобрений, вне­сенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур) и т.п.

Базой для распределения всех остальных затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка является стоимость израсходованного горючего.

Распределенные затраты по эксплуатации ма­шинно-тракторного парка на сельскохозяйственные работы (кроме прямых затрат) включают в объекты аналитического учета основного производства по статье «Содержание основных средств».

Распределенные затраты по эксплуатации ма­шинно-тракторного парка, приходящиеся на транс­портные работы, включаются в состав издержек основного производства по статье «Работы и услуги» или в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов материальных ценностей.

После распределения затрат аналитический счет «Машинно-тракторный парк» закрывается и остатка на конец отчетного периода не имеет.

На субсчете 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» синтетического счета 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных, льноуборочных и других самоходных машин, комбайнов, гаражей, навесов, площадок для хранения данной техники и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией самоходных машин.

Затраты по их содержанию и эксплуатации учитываются по такой же методике как и затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка: прямые затраты по эксплуатации относятся на соответствующие счета основного производства, а все другие расходы отражаются на субсчете 24-2 «Содержа­ние и эксплуатация самоходных машин». Аналитические сче­та к этому субсчету открывают в производственном отчете формы № 18-В на каждый вид самоходных машин (зерноубороч­ные комбайны, картофелеуборочные комбайны, и др.). Внутри их информация группируется по статьям:

- содержание основных средств;

- работы и услуги;

- расходы по страхованию имущества;

- прочие затраты;

-расходы денежных средств.

Основные хозяйственные операции по учету затрат на со­держание и эксплуатацию комбайнов и кор­респонденции счетов по ним приведены в таблице

	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
	дебет	кредит
	20-1	10-3	Списывается с подотчета комбайнеров израсходованное на работу комбайнов топливо, стоимость которого включается в затраты по выращиванию сельскохозяйственных культур
		70	Начислена оплата труда комбайнерам за уборку сельскохозяйственных культур
		69 76-2	Сделаны отчисления от суммы начисленной оплаты труда: -в фонд социальной защиты населения; -на страхование работников от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	24-2	10-9	Списывается стоимость инвентаря и хозяйственных при­надлежностей;
		02	Начислена амортизация по комбайнам и основ­ным средствам, обслуживающим их:
		23-1 60	Отнесена стоимость ремонта, вы­полненного: - в ремонтной мастерской; - сторонними организациями;
		70 69 76-2 10-5	На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: - начислена заработная плата; -произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения; - на сумму платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний Списана стоимость израсходо­ванных: - запасных частей и резины;
		23	На стоимость услуг, оказанных: -собственными вспомогательными производствами;
		60	- сторонними организациями
		76-2	Начислены страховые платежи по страхованию комбайнов;
		71	Списаны командировочные расходы, плакаты;
		10-9	Списана стоимость: - канцелярских принадлежностей;
		10-6	прочих материальных ценностей (каустическая сода, ветошь)
		10-11	- спецодежды и спецобуви в соот­ветствии со сроком ее носки;

На отдельных аналитических счетах субсчета 24-2 учитываются, как было отмечено выше, все затраты, кроме расходов на оплату труда с отчислениями и стоимости израсходованных на их работу нефтепродуктов. В конце отчетного периода затраты, учтенные на аналитических счетах, распределяются и включаются в издержки про­изводства продукции растениеводства.

Расходы по содержанию и эксплуатации зерно­уборочных комбайнов распределяют пропорциональ­но количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена

Расходы по содержанию и эксплуатации специализирован­ных машин (например, льноуборочных комбайнов и т.п.) относят прямо на соответствующие объекты учета затрат в растениеводстве, что будет подтверждаться корреспонденцией счетов:

Дебет счета 20-1(аналитические счета по видам культур) - Кредит счета 24-2 « Содержание и эксплуатация самоходных машин».

После отражения показателей на коррес­пондирующих счетах услуги комбайнового парка будут учте­ны в составе затрат на производство продукции по фактической себестоимости, а субсчет 24-2 закрывается и на начало отчетного