Учет затрат и исчисление себестоимости услуг вспомогательных производств, расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

1. Виды вспомогательных производств. Задачи и основные принципы учета вспомогательных производств и расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

3. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

4. Учет затрат и исчисление себестоимости услуг энергетических производств

5.Учет затрат и исчисление себестоимости услуг водоснабжения.

6 Учет затрат и исчисление себестоимости услуг гужевого транспорта.

7.Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

1. Производственный процесс в сельскохозяйственных организациях осуществляется в различных отраслях и производствах. Значительный удельный вес в организациях занимают вспомогательные производства, т.е. такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг.

Учет затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомо­гательными производствами ведут на балансовом, активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», к которому могут быть открыты следу­ющие субсчета по видам производств:

23-1 «Ремонтные мастерские»;

23-2 «Ремонт зданий и сооружений»;

23-3 «Автомобильный транспорт»;

23-4 «Энергетические производства (хозяйства)»;

23-5 «Водоснабжение»;

23-6 «Теплоснабжение»;

23-7 «Газоснабжение»;

23-8 «Гужевой транспорт»;

23-9 «Прочие вспомогательные производства».

По дебету счета 23 учитывают все фактические затраты, относящиеся к вспомогательным производствам, а по кредиту — списывают стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счета потребителей в оценке по их фактической себестоимости, а также отражают оприходование полученной продукции.

В силу особенностей в организации учета затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, самоходных машин и прицепной техники и их распределения, эти затраты целесообразно учитывать на отдельном балансовом счёте 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». По дебету этого счета отражают сумму фактических затрат на их содержание (кроме оплаты труда с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов и комбайнеров, а также стоимости израсходованного топлива, на работу техники), а по кредиту - списание затрат по их потребителям.

Синтетический учёт по счёту 24 в сельскохозяйственных организа­циях целесообразно вести в разрезе следующих субсчетов:

1. Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка;

2. Содержание и эксплуатация самоходных машин;

Сельскохозяйственные организации исходя из решения оговоренного в учетной политике предприятия стоимость выполненных работ и оказанных услуг вспомогатель­ными производствами в течение отчётного периода (месяца, квартала) могут относить на затраты основных производств исходя из объёмов вы­полненных работ или оказанных услуг и фактической себестоимости единицы этих работ (услуг). Или же может быть использован такой порядок, при котором стоимость работ и услуг вспомогательных производств будет списываться в течение отчётного пе­риода на затраты основных производств по соответствующим объек­там учёта по нормативно-прогнозной себестоимости единицы этих работ (услуг). В этом случае разница между фактической и норматив­но-прогнозной себестоимостью выполненных работ и оказанных услуг будет списываться на соответствующие объекты учета.

2.Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг ремонтно-механических мастерских.

Затраты ремонтной мастерской по способу их включения в себестоимость ремонтируемого или из­готавливаемого объекта подразделяют на прямые и косвенные или распределяемые (цехо­вые расходы).

Объектами учета прямых затрат в ремонтной мастерской являются виды ремонтируемых сложных машин (тракторов, автомобилей, зерноуборочных комбайнов, картофелеуборочных комбайнов и др.), объединенные по маркам; группы однородных сельскохозяйственных машин (сеялок, зерносушилок, зерноочистительных машин и др.); прицепного инвентаря (борон, культиваторов и др.); оборудования для животноводческих ферм (по видам и техническим группам скота) и объекты других отраслей, а также виды изготавливаемых изделий. Такой учет осуществляется непосредственно в местах проведения ремонта (ремонтной мастерской) В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской

При поступлении сельскохозяйственной техники в ремонтную мастерскую комиссия ее осматривает и составляется Ведомость дефектов в 2 экземплярах. На основании, которой производится выдача запасных частей со склада и составляются наряды на сельную работу.

В Накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской будут учтены прямые затраты по сложным машинам в разрезе каждой ремонтируемой машины,

Затраты по ремонту прочих сельскохозяйствен­ных машин, прицепного и мелкого инвентаря учиты­вают по группе машин (культиваторы, сеялки, бороны и др.), а работы по изготовлению изделий и инвентаря - по каждому виду изготовляемых изделий (за­пасные части к тракторам, скобы дверные и т.п.).

На отдельном аналитическом счете учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской.

В конце месяца по учтенным в накопительной ведомости затратам подсчитывают итоги, которые переносят в Производственный отчет по вспомога­тельным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18-В). В данном отчете для учета прямых затрат и цеховых расходов ремонт­ной мастерской выделяют отдельные графы.

Затраты по ремонту техники, реставрации и изго­товлению запчастей и приспособлений в ремонтной мастерской организации учитывают на синтетиче­ском счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Ремонтные мастерские».

Прямые затраты ремонтной мастерской, относимые на отдельные объекты аналитического учета в накопи­тельной ведомости учета затрат в ремонтной мастер­ской рекомендовано группировать по следующим статьям затрат:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

работы и услуги;

прочие затраты;

общепроизводственные (цеховые) затраты.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» будет отнесена фактическая стоимость израсходованных на ремонт запасных частей, ремонтных материалов, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки техники после ремонта и промывки деталей. Их отпуск со склада и включение стоимости их в затраты производства подтверждается Ведомостью дефектов на ремонт машин, Требованием-накладной или Лимитно - заборной картой.

По статье «Оплата труда» отражают основную и дополнительную оплату труда работников ремонтной мастерской, занятых непосредственно на ремонте техники: слесарям, токарям, шлифовальщикам и др. На эту статью относят и оплату труда, начисленную шоферам, трактористам, комбайнерам, осуществляющим ремонт техники, начисленную в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда. Основание для отражения по данной статье является Наряд на сдельную работу

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитываются обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от суммы начисленной оплаты труда вышеназванных работников, в размерах установленных законодательством.

По статье «Работы и услуги» от­ражают затраты на оплату услуг сторонних организаций и организаций по техническому обслуживанию и ремонту машин. На основании Акта приема выполненных услуг.

Статья «Прочие затраты» предназначена для учёта различных мелких расходов и расходов разового характера и прочих затрат, не учтенных в предыдущих статьях. Их расход подтверждается Требованием-накладной или Лимитно-заборной картой.

По статье «Общепроизводственные (цеховые) расходы» согласно Ведомости распределения общепроизводственных (цеховых) затрат отражают цеховые затраты ремонтной мастерской, которые предварительно учитывают на отдельном аналитическом счете

Основные бухгалтерские записи по учету прямых затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету прямых затрат в ремонтной мастерской

	Дебет счета 23-1 «Ремонтные мастерские», (в разрезе аналитических счетов открытых по видам ремонта и ремонтируемым объектам, по каждому виду изготовляемых изделий)
	Кредит счета	Содержание операций:
	10-5	Списана стоимость израсходованных: запасных частей,
	07-3	строительных материалов,
	10-3	горючего и смазочных мате­риалов,
	10-9	инвентаря и инструментов.
	70	Начислена оплата работникам, занятым ремонтом техники
	96-1	Произведены отчисления: -в резерв на оплату отпусков
	96-3	-в резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
	69	-в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	23	Отражена стоимость услуг, оказанных: -вспомогательными производ­ствами
	60	-сторонними организация­ми
	23-1	Отнесена доля общепроизводственных (цеховых) затрат в затраты по выполнению конкретного ремонта

На отдельном аналитическом счете в Произ­водственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и обо­рудования учитывают общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской (далее по тексту - цеховые затраты), учет которых ведут в разрезе следую­щих статей затрат:

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

охрана труда и техника безопасности;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

расходы денежных средств.

По статье «Оплата труда» учитывают все виды оплаты труда, в соответствии с разработанным в организации Положением об оплате труда должностных лиц ремонтной мастерской: заведующего мастерской, инженера, механика и др.

Отчисления в фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством РБ, находят отражение по соответствующей статье «Отчисления на социальные нужды». Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учиты­вают затраты по амортизации оборудования, зданий и сооружений ремонтных мастерских, отчисления на образова­ние ремонтного фонда для ремонта указанных основных средств или прямые затраты по ремонту этих основных средств. Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской: электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, услуги автомобильного транспорта, гужевого транспорта, отражают также и услуги сторонних организаций. Основными документами по учету услуг оказанных собственными вспомогательными производствами являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, услуги сторонних организаций включают в затраты производства согласно Акта приемки выполненных работ.

Затраты по устройству вентиляторов, ограждений, на приобретение плакатов, на подготовку и проведение лекций по охране труда учитывают по статье « Охрана труда и техника безопасности».

Платежи по страхованию имущества включают в затраты производства согласно Договора страхования и платежей по имущественному и личному страхованию и отражают по соответствующей статье « Расходы по страхованию имущества»

По статье «Прочие затраты» учитывают общие затраты ремонтной мастерской, не вошедшие в предыдущие статьи (стоимость приобретенной справочной литературы, отпущенных для нужд мастерской ветоши, каустической соды, специальной одежды и обуви и т.п.). Основанием для отражения сумм расходов по этой статьи будут являться Расчет распределения расходов будущих периодов, Акт на списание инвентаря, спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений и другие первичные документы.

На статью «Расходы денежных средств» на основании составленных Налоговых деклараций и Бухгалтерских справок - расчетов, относят суммы налогов и сборов которые в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь включаются в издержки производства.

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской представлены в таблице

Таблица Основные корреспонденции счетов по учету общепроизводственных (цеховых) затрат в ремонтной мастерской.

Дебет счета 23-1, аналитический счет «Цеховые затраты ремонтной мастерской»
Кредит счетов:	Содержание операций:
70	Начислена оплата труда должностным лицам ремонтной мастерской и работникам, занятым на ремонте здания ремонтной мастерской
69	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: - в фонд социальной зашиты населения
76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
02	Начислена амортизация по основным средствам ремонтной мастерской
23-2	Списаны затраты по ремонту здания ремонтной мастерской, кузницы
07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания ремонтной мастерской: - строительных материалов
10-3	-нефтепродуктов
10-5	-запасных частей
96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
23	На стоимость услуг, оказанных: - вспомогательными производствами,
60	- сторонними организация­ми,
24	- машинно-тракторным парком
76-2	На сумму начисленных платежей по страхованию имущества
10,07-3	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
71	На стоимость приобретенных плакатов
97	На сумму подписки на специальную или справочную литературу
10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки
68	Начислены платежи по налогам и сборам

В конце месяца общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской распределяются между ремонтируемыми объектами и изготовляемыми изделиями. Цеховые расходы распределяются между ремонтируемыми объектами или изготовленными изделиями пропорционально прямой заработной плате рабочих, занятых ремонтными работами, что оформляется Ведомостью распределения общепроизводственных (цеховых) затрат ремонтной мастерской. Данный вариант распределения затрат нашел широкое применение в сельскохозяйственных организациях республики.

Согласно ведомости распределения цеховые затраты ремонтной мастерской списываются в дебет аналитических счетов, учитывающих фактические затраты на ремонт по видам машин, оборудования, изготовления изделий счета 23-1 с кредита аналитического счета «Общепроизводственные (цеховые) затраты ремонтной мастерской» счета 23-1.

Себестоимость выполненных работ или изготов­ленных изделий в ремонтной мастерской определяет­ся по каждому заказу или группе заказов, по которым открыты аналитические счета. Для исчисления факти­ческой себестоимости законченного ремонта тракто­ров, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа необходимо к учтенной сумме прямых затрат прибавить сумму цеховых затрат, в доле, приходя­щейся на данный отремонтированный объект.

В бух­галтерском учете хозяйственные операции, связанные с ремонтом основных средств, будут отражаться по кредиту счета 23-1 «Ремонтные мастерские» и дебету счетов учета затрат по содержанию ремонтируемых объектов (на сумму затрат по законченным ремонтам):

-23-3 «Автомобильный транспорт» - грузовых, легковых, специальных машин транспортного и нетранспортного назначения, автобусов;

-24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка» – тракторов и сельскохозяйственных машин (прицепных);

-24-2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин» - комбайнов и других самоходных машин;

-10 «Материалы» – на стоимость изготовленных материальных ценностей;

-08 « Вложения в долгосрочные активы» - на сумму затрат по изготовлению основных средств.

На конец года по счету 23-1 «Ремонтные ма­стерские» может быть остаток, характеризующий фактическую сумму затрат по незавершенному (не­законченному) ремонту техники или оборудования, а также по незавершенному изготовлению запасных частей или инвентаря.

\

3.Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.

В сельскохозяйственных организациях широкое применение находит автотранспорт, который используется на внутрихозяйственных перевозках, вывозке произведенной продукции, для завоза необходимых для производства материальных ценностей и т.п.

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкцией по его применению, для учета затрат по содержанию и экс­плуатации автомобильного транспорта предназначен субсчет 3 «Автомобильный транспорт» синтетического счета 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет при журнально-ордерной форме учета ведут в Производственном отчете по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машин и оборудования (ф. № 18в), а синтетический - в журнале-ордере формы № 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации учет затрат по содержанию и эксплуатации грузового, легкового, пассажирского автотранспорта и машин специального назначения могут осуществлять на одном аналитическом счете, открытом на субсчете 3 счета 23.

Однако, в целях более правильного формирования затрат на эксплуатацию автотранспорта и себестоимости оказываемых им услуг, сельскохозяйственные организации могут в развитие субсчета 23-3 открывать следующие аналитические счета:

-23-3-1 «Грузовой автотранспорт»» (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы и т.д.);

-23-3-2 «Пассажирский транспорт» (автомобили разных модификаций);

-23-3-3 «Легковой автотранспорт» (легковые автомобили разных модификаций);

-23-3-4 «Специальные автомашины» (пожарные автомашины, тягачи, краны и т.д.)

-23-3.5 « Общегаражные расходы»

Затраты по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта рекомендовано

учитывать в соответствии с Типовой номенклатурой калькуляционных статей производственных затрат в сельскохозяйственных организациях:

материальные ресурсы, используемые в производстве;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

содержание основных средств;

работы и услуги;

расходы по страхованию имущества;

прочие затраты;

общепроизводственные затраты;

расходы денежных средств.

На статью «Материальные ресурсы, используемые в производстве» относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо и др.), материалов, авторезины, инструментов, мелкого инвентаря, по фактической стоимости их приобретения. Основанием для включения стоимости израсходованного топлива в затраты производства являются Путевые листы грузового автомобиля. Используют две формы путевого листа грузового автомобиля:

- типовая форма № 3(с)- предназначена для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма № 3(п) – используется для учета работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам.

Данные путевых листов переносят в Накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта.

На отпуск топлива со склада на заправку автомашин используют Лимитно-заборные карты.

По статье «Оплата труда» учитывают суммы основной и дополнительной оплаты труда водителей за время их работы на линии, надбавки и доплаты за классность, работу в сверхурочное время и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда. По этой же статье также отражают выплаты водителям по итогам работы за год, выплаты за непрерывный стаж работы в данной организации, премии за производственные результаты, сумму начисленного резерва на отпуска и т.п.

Для учета отработанного времени и начисления заработной платы шоферам организации применяют Путевые листы грузового автомобиля форм № 3 (с) и № 3 (п), данные которых отражают в Накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размерах, установленных законодательством Республики Беларуси от оплаты труда водителей. Основанием для записей по данной статье затрат являются Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов или же Бухгалтерская справка-расчет.

По статье «Содержание основных средств» учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений по грузовым автомобилям, прицепам, автобусам и прочим специальным машинам, автогаражу, площадкам для хранения техники. На эту же статью относят затраты на ежедневный уход, техническое обслуживание и ремонт автомобилей, выполненные в ремонтной мастерской водителями, вне ремонтной мастерской и сторонними организациями. В состав данной статьи включают также и расходы, связанные с восстановлением износа автомобиль­ных шин (расходы по вулканизации авторезины, на­ложению протектора и прочим работам по ее ремонту и восстановлению). Основанием для отражения суммы начисленной амортизации являются Ведомость начисления амортизации основных средств по автотранспорту, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств, Ведомость амортизационных отчислений по основным средствам и резерва на ремонт основных средств.

Затраты по работам и услугам для автомобильного транспорта выполненными своими вспомогательными производствами, а также услуги, оказываемые сторонними организациями отражают по статье «Работы и услуги». При ежемесячном распределении услуг собственных вспомогательных производств по потребителям, в затраты по содержанию автомобильного транспорта они включаются в фактической их оценке. Если же в организации предусмотрено определение фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не ежемесячно , то в течение отчетного периода они будут отнесены в затраты по содержанию автотранспорта в нормативно-прогнозной их оценке, с доведением ее в конце года до фактической (по очередности закрытия субсчетов счета 23 данный субсчет закрывается предпоследним, после него закрывают только холодильные установки). Основными документами для записей по данной статье затрат являются: Журнал учета работы вспомогательных производств, Отчет об использовании продукции вспомогательных производств, Накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта, Накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, Акты приемки выполненных работ.

Платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражают по статье « Расходы по страхованию имущества». При этом составляется Договор имущественного страхования и Бухгалтерская справка.

Расходы по охране труда и технике без­опасности, другие расходы, не вошедшие в предыдущие статьи, относят на статью «Прочие затраты».

Статья «Общепроизводственные расходы» выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала и других общецеховых затрат, которые предварительно накапливаются постатейно на аналитическом счете «Общепроизводственные (общегаражные) затраты» (описание см. ниже).

Статья «Расходы денежных средств» предназначена для отражения сумм налогов, сборов и платежей в бюджет. Основанием для записей по данной статье являются Налоговые декларации и бухгалтерские справки-расчеты.

Фактическая сумма затрат по содержанию и эксплуатации автотранспорта организации (Дебет счета 23-3) отражается в первом разделе Производственного отчета (ф.№ 18В).

По кредиту счета 23-3 «Автомобильный транспорт» отражают объем выполненных работ, а также стоимость возвратных материалов (отработанного масла, снятой резины), эти данные отражаются во второй разделе указанного производственного отчета.

Рассмотрим основные бухгалтерские записи по дебету счета 23-3 «Автомобильный транспорт»:

	Дебет счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
	Кредит счетов:	Содержание хозяйственной операции
	10-3		Списана стоимость израсходованных: - нефтепродуктов;
	10-5		- запасных частей и резины;
	10-10		- инвентаря;
	07-3		- строительных материалов
	02		Начислена амортизация по автотранспорту и основным средствам, обслуживающим автомобильный транспорт
	23-1		Отнесена стоимость ремонта, выполненного: - в ремонтной мастерской;
	70		На стоимость ремонта, выполнен­ного вне ремонтной мастерской: - начислена заработная плата шоферам;
	69		- произведены отчисления: в Фонд социальной защиты населения;
	76-2		- платежей по страхо­ванию персонала от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний
	23		Отражена стоимость услуг, оказанных: - электро-,- водо-, тепло-, газос­набжением, автомобильным и гужевым транспортом
	24-1		- машинно-тракторным парком;
	71		Списаны: - командировочные расходы;
	10-11		- спецодежда и спецобувь в соот­ветствии со сроком ее носки
	23-3		Распределены и списаны гаражные расходы
	68		Начислены платежи по налогам и сборам

По кредиту субсчета 23-3 «Автомобильный транспорт» учитывают объем выполненных работ и стоимость отработанного масла, снятой резины и других возвратных материалов, что отражается бухгалтерскими записями:

Кредит счета 23-3 «Автомобильный транспорт»
Дебет счетов:		Содержание хозяйственной операций
10		На стоимость оказанных услуг по доставке: - всех видов материалов;
41		- товаров;
43		-готовой продукции;
11		- молодняка;
07	- оборудования, строительных материалов;
20 23 24 29	На стоимость услуг, оказанных: -основному производству организации; -вспомогательным производствам; -машинно-тракторному парку; -обслуживающим производствам;
25 26	Списание услуг на: -общепроизводственные нужды, - общехозяйственные нужды;
90 91	На стоимость услуг по: - реализации продукции и оказанных услуг на сторону; - выбытию основных средств;
08	На стоимость услуг: - выполненных по строительству объектов, по доставке основных средств и скота для формирования основного стада
10-5	На стоимость оприходованных: - шин, запасных частей;
10-3	- отработанного масла

В течение отчетного периода работы, выполненные грузовым автотранспортом, списывают на счета потребителей услуг по себестоимости одного тонно-километра, а затраты по работам специальных машин и по перевозке людей (рабочей силы) относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанным машино-дням и фактической себестоимости одного машино-дня работы автомобилей. Однако затраты по перевозке людей (рабочей силы) организации могут относить на соответствующие объекты учета пропорционально километрам пробега и фактической себестоимости 1 км пробега - согласно учетной политике организации.

Как было отмечено выше, сельскохозяйственные организации по своему усмотрению, могут открывать один аналитический счет для учета затрат на эксплуатацию автотранспорта или же, для правильного формирования затрат для их учета могут открывать несколько аналитических счетов, на которых будут сформированы затраты по видам автомобильного транспорта.

Если учет затрат по содержанию автомобильного транспорта и объемы выполненных им работ ведут на одном аналитическом счете, то калькуляционной единицей по автотранспорту будут являться 1 тонно-километр и 1 машино-день (1 километр пробега).

Для исчисления фактической себестоимости тонно-километров, выполненных грузовым автотранспортом нужно прежде всего определить фактическую себестоимость работ по перевозке людей (рабочей силы) и работ специальных автомобилей . Для этого определяют фактическую себестоимость одного машино-дня (или 1 км пробега), отработанного всеми автомобилями, делением суммы учтенных затрат на эксплуатацию автотранспорта, за исключением стоимости опри­ходованных ценностей (отработанных масел, из­ношенной авторезины и т.п.), на общее количество учтенных машино-дней (км пробега) за отчетный период.

Фактические затраты по эксплу­атации автотранспортных средств, приходящиеся на работу машин, занятых перевозкой людей (рабочей силы) и работы выполненные специальным транспортом определяют умножением фактической себестоимости 1 машино-дня (1 км пробега) на коли­чество машино-дней (км пробега) работы грузовых и работ специальных автомобилей по перевозке рабочей силы..

После этого определяют фактическую себестоимость 1 тонно-километра - делением общей суммы учтен­ных затрат на эксплуатацию автотранспортных средств, за исключением фактических затрат, при­ходящихся на работу грузовых машин по перевозке людей (рабочей силы) и специальных машин, стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины и т.п.), на количество вы­полненных тонно-километров.

После списания калькуляционных разниц аналитический счет «Автомобильный транспорт» закрывается.

В настоящее время сельскохозяйственные организации имеют специа­лизированные автомобили (молоковозы, бензово­зы, техпомощь и др.). По ряду причин (длительный простой под погрузкой и разгрузкой и т.д.) в тече­ние года эти автомобили выполняют значительно меньший объем работ, чем бортовые самосвалы, и себестоимость одного тонно-километра первых, как правило, выше. И поэтому, как было отмечено выше, для определения реальных расходов на экс­плуатацию грузового автотранспорта с учетом спе­цифических условий работы транспортных средств специального назначения учет затрат целесообраз­но вести по видам автомобилей. Затраты на экс­плуатацию этих транспортных средств списывают на счета потребителей услуг или распределяют между отдельными объектами учета пропорци­онально машино-дням, километрам пробега или тонно-километрам.

Общепроизводственные (цеховые, общегаражные) затраты (далее - общегаражные затраты) являются общими для всего автопарка, их учитывают на отдельном аналитическом счете в разрезе предусмотренных статей затрат. Эти расходы состоят из заработной платы автомеханика, заведующего автогаражом, дис­петчера, бухгалтера по автотранспорту и другого инженерно-технического и обслуживающего персо­нала, также из отчислений, производимых в Фонд социальной защиты населения и по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизационных отчислений и затрат на ремонт основных средств, обслуживающих автотранспорт, услуг вспомогательных производств и сторонних организаций, страховых платежей и прочих рас­ходов на работы в автопарке (отопление, уборку автогаража и т.д.).

Основные бухгалтерские записи по учету общепроизводственных (цеховых, гаражных) затрат приведены в таблице 5.2..

	Дебет счета 23-3, аналитический счет «Общегаражные затраты»
	Кредит счетов:	Содержание операций:
	70	Начислена оплата труда должностным лицам (заведующего автопарком, диспетчера, бухгалтера по автопарку и др. инженерно-технического и обслуживающего персонала автопарка) и работникам, занятым на ремонте здания автогаража
	69	На сумму начисленной оплаты труда вышеназванных рабочих произведены отчисления: - в фонд социальной зашиты населения
	76-2	-по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
	02	Начислена амортизация по основным средствам гаража
	23-2	Списаны затраты по ремонту здания гаража
	07-3	Включена в затраты стоимость израсходованных на ремонт здания гаража: - строительных материалов
	10-5	-запасных частей
	96-3	Произведены отчисления в резерв на ремонт основных средств
	23	На стоимость услуг, оказанных: - вспомогательными производ­ствами (отопление, освещение, водоснабжение),
	60	- сторонними организация­ми,
	24	- машинно-тракторным парком
	76-2	На сумму платежей по страхованию имущества
	10	На стоимость списанных материальных ценностей, израсходованных на устройство ограждений, вентиляторов (расходы по охране труда на производстве)
	71	На стоимость приобретенных плакатов
	97	На сумму подписки на специальную или справочную литературу
	10-11	Списана стоимость спецодежды, спецобуви в соответствии со сроком ее носки

Поскольку данные расходы являются общими для всего автотранспорта, то они должны быть включены в себестоимость работ, выполненных грузовыми автомобилями и автомобилями специального назначения. Поэтому данный аналитический счет счета 23-3 закрывается первым, т.е. перед исчислением себестоимости выполненных работ производится распределение ­гаражных расходов. Распределение их производится пропорционально автомобиле-дням пребывания их в организации или машино-дням (база распределения расходов оговаривается в учетной политике организации)

Далее закрытие аналитических счетов будет производиться в любой очередности, по усмотрению бухгалтера.