Облік довгострокових зобов'язань по облігаціях

Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями".

Облігації можуть продаватись:

• за номіналом (у випадку рівності оголошеної та ринкової ставок облігації);

• з премією (якщо оголошена ставка нижче ринкової);

• з дисконтом (якщо оголошена ставка більша за ринкову).

Премія по випущених, облігаціях – сума, на яку ринкова ціна облігації перевищує її номінальну вартість. Премія, отримана при реалізації облігацій, підлягає амортизації.

Амортизація премії –рівномірне розподілення суми премії по періодах платежів.Дисконт на облігації –метод приведення номінальної вартості облігації до ринкової. Наприклад, облігація вартістю 1000 грн. продана на фінансовому ринку за 900 грн., з дисконтом 10 %. У відповідності до цього рахунок 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" є балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел майна і має такісубрахунки:

521 "Зобов'язання за облігаціями";

522 "Премія за випущеними облігаціями";

523 "Дисконт за випущеними облігаціями".

По кредиту субрахунку 521 ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю облігацій, по дебету – погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

По кредиту субрахунку 522 ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, по дебету – погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.

По дебету субрахунку 523 ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, по кредиту – списання нарахованих сум.

Аналітичний облік довгострокових зобов'язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.

Типові проводки по рахунку 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" представлені в таблиці 4.

Таблиця 4

Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових зобов'язань та облігацій

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Випущено облігації з премією на строк більше одного року: – номінальна вартість	31 "Рахунки в банках"	521 "Зобов'язання за облігаціями"
	– премія за облігаціями		522 "Премія за випу­щеними облігаціями"
2	Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з премією: – сума відсотків	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	– сума амортизації премії	522 "Премія за випущеними облігаціями"	952 "Інші фінансові витрати"
3	Випущено облігації з дисконтом на строк більше від одного року: – отримано кошти	31 "Рахунки в банках"	521 "Зобов'язання за облігаціями"
	– дисконт за облігаціями	523 "Дисконт за випущеними облігаціями"
4	Нараховано відсотки за облігаціями, випущеними з дисконтом: – сума відсотків	952 "Інші фінансові витрати"	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
	- сума амортизації дисконту		523 "Дисконт за випу­ще­ними облігаціями"
5	Сплачено відсотки за облігаціями	684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"	31 "Рахунки в банках"
6	Переведена сума облігаційної позики до складу поточної заборгованості	521 "Зобов'язання за облігаціями"	611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"
7	Погашено заборгованість по облігаціях	611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"	31 "Рахунки в банках"