1.3. Синтетичний та аналітичний облік довгострокових зобов'язань Облік довгострокових позик
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших .осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових відстрочених позик до складу довгострокових, по дебету – погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
504 "Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";
506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики) (див. рис. 3.1). При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:
суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";
частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
Рис. 3. Приклад організації аналітичного обліку по рахунку 50 "Довгострокові позики"
Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики" представлені в таблиці 2.
Таблиця 2.
Бухгалтерські проводки з обліку довгострокових позик
|
№ оп. |
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі рахунки | |
|
Дебет |
Кредит | ||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Отримано довгострокову позику: – в національній валюті – в іноземній валюті |
311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" |
50 "Довгострокові позики" |
|
2 |
Здійснено поточні фінансові інвестиції за рахунок довгострокових позик |
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
50 "Довгострокові позики" |
|
3 |
Відображено фактичну собівартість акцій власної емісії, викуплених у його учасників за рахунок довгострокової позики |
45 "Вилучений капітал" |
50 "Довгострокові позики" |
|
4 |
Погашено за рахунок довгострокових позик: – довгострокові векселі видані – довгострокові зобов'язання за облігаціями |
51 "Довгострокові векселі видані" 52 "Довгострокові зобов'язання по облігаціям" |
50 "Довгострокові позики" 50 "Довгострокові позики" |
|
5 |
Переведено короткострокові позики у розряд довгострокових у зв'язку зі зміною умов кредитування |
60 "Короткострокові позики" |
50 "Довгострокові позики" |
|
6 |
Відображено довгострокову позику (частину) у складі поточної заборгованості по довгострокових зобов'язаннях |
50 "Довгострокові позики" |
61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" |
|
7 |
Нараховані відсотки за користування кредитом |
951 "Відсотки за кредит" |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
|
8 |
Перерахування відсотків |
684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" |
311 "Поточні рахунки в національній валюті" |
Інформація про довгострокові кредити банку у і фінансові звітності відображається так.
У формі № 1 "Баланс" на дату балансу вказується:
у рядку 440 "Довгострокові кредити банків" – сальдо субрахунку 501 "Довгострокові кредити банків в національній валюті"
у рядку 510 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" – сальдо субрахунку 611 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями в національній валюті"
у рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" відображається сальдо субрахунків 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками"
У формі 2 "Звіт про фінансові результати" за звітний період у рядку і 140 "Фінансові витрати" відображаються обороти субрахунку 951 "Відсотки за кредит" за відповідний звітний період.
В формі 3 "Звіт про рух грошових коштів сума довгострокових позик відображається в ряд. 320 та 340.
Заповнення розділу "Довгострокові зобов'язання" пасиву балансу вимагає здійснення чітких розрахунків