Бюджетное Право рф

Бюджет мы рассматриваем категорически в 3-х категориях:

1. экономической;

2. юридической;

3. материальной.

Бюджет является публично-правовой категорией, имеет обязательное нормативное закрепление, служит для выражения исключительно государственных интересов и интересов местного самоуправления, поэтому отношение в бюджетной сфере регулируется императивными нормами. Бюджет является наиболее широкой финансовой категорией и ему присущи всефункции, принадлежащие финансам.

Как экономическая категория, бюджет представляет собой совокупность экономических отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и использования государственного или муниципального централизованного фонда денежных средств. Как правовая категория бюджет – основной финансовый план государства или муниципального образования, роспись его доходов и расходов. Бюджет – всегда правовой акт. По своему материальному содержанию бюджет – сами денежные фонды государства и местного самоуправления.

Отношения по формированию, распределению, использованию, закрепленные в основном финансовом документе. Этот закон необходимо исполнять.

Виды бюджета:

1. самостоятельный;

2. консолидированный;

3. минимальный;

4. чрезвычайный.

Бюджеты, обладающие закрепленными (собственными) источниками дохода, обладающие делегированными им расходными обязательствами, осуществляющие бюджетный процесс и облеченные в форму правового акта, являются самостоятельными.

Как только есть свои функции, полномочия, источники дохода, правовой акт, то бюджетный процесс – самостоятельный акт.

Лекция №4 15.09.09

Консолидированный бюджет – сводный бюджет, состоящий из соответствующего национально-государственного или административно-территориального образования, а также бюджеты нижестоящих территориальных уровней. Например консолидированный бюджет РФ включает в себя федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ. В бюджетном кодексе консолидированный бюджет определяется как свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. Консолидированный бюджет необходим для расчетов и анализа экономической ситуации, однако он не является правовым актом. Чрезвычайный бюджет – бюджет, который вводится на территории РФ только после того, как президент РФ официально объявит о введении на территории всей страны чрезвычайного положения. Это бюджет с более строгой и целенаправленной регламентацией расходов.

Минимальный бюджет – используется для расчета объема доходов соответствующего консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающих расходы гарантируемыми выплатами из вышестоящих бюджетов.

Бюджетная система является одним из важнейших институтов государства. На протяжении тысячелетий существования государств финансовые ресурсы мобилизуемые в бюджетную систему обеспечивают государственным и территориальным органам власти выполнения возложенных на них функций именно бюджетная система позволяет осуществлять регулирование экономических и социальных процессов в интересах членов общества. Бюджет государства – показатель его экономического и социального состояния, а также политического положения. Как бы не доказывали сторонники первенства духовенства и нравственности общества над экономикой, история государств свидетельствует об обратном: с разрушением экономики, крахом финансов, отсутствием средств в бюджетной системе, падают духовность, нравственность и культура в обществе.

Государственные и местные бюджеты являются центральным звеном финансовой системы любого государства. Бюджет – необходимый атрибут государства и основа его суверенитета, инструмент посредством которого образуются фонды денежных средств государства или муниципального образования.

Определение бюджета содержится в Бюджетном Кодексе РФ. Бюджет – форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Таким образом, законодательно определено, что для выполнения своих задач и функций государство и местное самоуправление в лице своих органов власти, призваны успешно формировать, четко распределять и правильно использовать фонды денежных средств, которые находятся в их распоряжении.

Бюджет – основной инструмент, с помощью которого властные органы государства и местного самоуправления способны выполнять свои задачи, которые можно сформулировать предельно лаконично: 1-прежде всего нормальное функционирование финансовой системы, гарантирующее выполнение государством социальных и экономических функций. Поэтому право на соответствующий бюджет это одно из основных материальных прав. Основные проблемы бюджетного права связаны именно с исполнением бюджетных обязательств. С давних времен основным вопросом, требующим решения в бюджетном праве, считается вопрос формирования доходов. И безусловно благосостояние государства и общества определяется размерами доходов и исполнением расходных обязательств.

Бюджет является олицетворением финансовой деятельности государства. В нем необходимо максимально аккумулировать доходы, чтобы целесообразно и рентабельно их впоследствии распределить и использовать.

Бюджетное право представляет собой совокупность финансово-правовых норм, которые регулируют общественные отношения по поводу образования, распределения и использования фондов денежных средств всех бюджетов, входящих в бюджетную систему РФ. Общественные отношения, которые регулируются нормами бюджетного права являются бюджетными правоотношениями. Эти отношения возникают в процессе установления бюджетной системы РФ, распределения доходов и расходов между отдельными видами бюджетов. В процессе составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, процессе составления и утверждения отчетов об их исполнении, а также при осуществлении государственного и муниципального финансового контроля.

Субъект финансового правоотношения либо принимает участие в распределении доходов и расходов между различными видами бюджетов, либо является участником бюджетного процесса, либо является получателем бюджетных средств.

ВЫУЧИТЬ: никогда, ни при каких обстоятельствах не может быть субъектом бюджетного права физическое лицо!

Субъекты бюджетного правоотношения могут обладать одним или одновременно несколькими из вышеперечисленных признаков.

Бюджетное право – основной раздел финансового права. Оно включает в себя: финансово-правовые нормы, устанавливающие структуру бюджетной системы РФ, перечень бюджетных доходов и расходов, порядок их распределения между бюджетами, бюджетные права РФ, субъектов РФ, административно-территориальных образований.

Бюджетное право регламентирует бюджетный процесс, а также регулирует формирование и использование государственных внебюджетных фондов в целях финансового обеспечения социально-экономического развития страны. Нормы бюджетного права по своему содержанию подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные закрепляют структуру бюджетной системы, перечень доходов и расходов, права и обязанности субъектов и т.д. К процессуальным нормам относятся нормы регламентирующие порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов, порядок составления и утверждения отчетов об их исполнении, а также осуществление финансового контроля в области бюджетного права.

К источникам бюджетного права относятся:

1. конституция РФ;

2. Бюджетный кодекс РФ;

3. Налоговый кодекс РФ;

4. Закон о федеральном бюджете;

5. Законы о бюджетах субъектов;

6. Соответствующие правовые акты муниципальных образований.

Бюджетная система определяется как основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами бюджетного права, совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Мы рассматриваем 3 уровня бюджетной системы:

1. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2. Бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3. Местные бюджеты.

Лекция №5 22.09.09

Принципы построения бюджетной системы РФ:

1)принцип единства бюджетной системы: включает в себя единство бюджетного законодательства принципов организации функционирования бюджетной системы, документации и форм бюджетной отчётности, бюджетной классификации и т.д.

2)принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы РФ. Этот принцип означает закрепление в соответствии с законодательством доходов, расходов и источников финансирования дефицитов, определения полномочий органов государственной власти и местного самоуправления. За каждым бюджетом законодательно закрепляются определённые источники доходов и конкретно устанавливаются источники финансирования дефицитов.

3)принцип самостоятельности бюджетов. Каждый бюджет обладает правами и обязанностями, за каждым бюджетом закреплены собственные источники доходов, исполнение расходных обязательств, обязанность по организации и исполнению бюджетного процесса, данный принцип устанавливает недопустимость установления расходных обязательств подлежащих исполнению за счёт доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы РФ.

4)принцип равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований. Согласно этому принципу права и обязанности делегированному каждому бюджету должны быть равны.

5)Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов – это означает что все доходы, расходы и источники финансирования должны быть отражены в соответствующем бюджете в полном объёме.

6)Принцип сбалансированности бюджета. Любой бюджет должен с максимальной степенью минимизировать дефицит;

7)Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. При составлении и исполнении бюджетов органы власти соответствующего образования должны исходить из необходимости достижения результата, используя существующий объем доходов;

8)Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов. Расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджетов и источниками финансирования если иное не предусмотрено законом.

Доходы формируются из налогов (Газпром, РЖД, Мобильные системы, Естественные монополии).

9)Принцип прозрачности или открытости. Все процессы, связанные с бюджетом являются открытыми кроме одного исключения – секретные статьи федерального бюджета. Секретные статьи, существуют только в федеральном бюджете. 60% в бюджете – закрытые секретные статьи;

10)Принцип достоверности бюджета. Означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития государства или соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов данной территории.

Пессимистический, оптимистический, реалистический варианты бюджета.

Достоверность заключается в том, чтобы показатели прогноза в большей степени совпали с бюджетом.

11)Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств. Бюджетные ассигнования должны доводиться до конкретных адресатов и расходоваться на строго определенные цели;

12)Принцип подведомственности расходов бюджетов. Получатели бюджетных средств в праве получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя или распорядителя бюджетных средств в ведении которого они находятся;

13)Принцип единства кассы. Означает что зачисление всех кассовых поступлений и осуществления всех кассовых выплат осуществляется с единого счета бюджета. Такой кассой в РФ является федеральное казначейство и его территориальные подразделения. В РФ Казначейское исполнение бюджета.

Лекция №6 29.09.09

Элементы бюджетов.

Любой бюджет состоит из доходов и расходов.

Доходы – это соответствующие платежи, поступающие в бюджет, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджетов.

Доходы подразделяются:

-по социально – экономическому признаку (источники) и по характеру мобилизации (обязательный, не обязательный).

-на собственные:

а) закреплённые и привлечённые (финансирование, кредитование, трансферты);

б) налоговые и не налоговые. Налоговые обладают высокой степенью императивности и обеспечиваются государством. Не налоговые доходы подразумевают различные платежи за пользование имуществом государства или муниципальных образований. Оплата различных услуг, также возможны безвозмездные или добровольные платежи в бюджет.

Расходы.

Расходы – это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением источника покрытия дефицита бюджета. Расходы напрямую связаны с доходами и направляются они на решение задач и исполнение функций государства или местного самоуправления.

Виды расходов:

1)финансирование народного хозяйства.

2)финансирование социально – культурных мероприятий.

3)финансирование государственных и муниципальных программ и инвестиций.

4)финансирование фундаментальных научно – технических исследований.

5)оборона страны.

6)содержание органов государственной и муниципальной власти, правоохранительных органов, судов и прокуратуры.

7)внешнеэкономическая деятельность.

8)выплата разного рода пособий и компенсаций гражданам.

9)выплата дотаций и т.д.

Разумеется, наибольшая часть расходов приходится на расходы федерального бюджета. Но это связано с тем, что данные расходы направляются на решение общегосударственных задач и из федерального бюджета часто происходит финансирование мероприятий не только федерального, но и регионального уровня.

Дефицит бюджета – превышение расходов бюджета над его доходами.

Профицит бюджета – это естественно, когда наблюдается превышение доходов над расходами.

Сводная бюджетная роспись (ст.6 БК) – это документ, который составляется и ведётся финансовым органом в целях организации исполнения бюджета по расходам и источником покрытия дефицита. Бюджетная роспись ведётся главным распорядителем бюджетных средств, в соответствии со сводной росписью (конкретизация).

Бюджетное ассигнование – предельные объёмы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения бюджетных обязательств.

Бюджетные обязательства – это расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Расходные обязательства – это обусловленные законом обязательства предоставить средства определённому субъекту в соответствующем финансовом году.

Тема: Бюджетный процесс.

Бюджетный процесс – регламентируемая законодательством РФ, деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, по утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учёта, составлению внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчётности.

Принципы бюджетного процесса:

1)законности.

2)самостоятельности.

3)сбалансированности.

4)специализации показателей.

5)достоверности.

6)гласности.

7)последовательности вступления в бюджетный процесс органов исполнительной и законодательной власти.

8)ежегодности бюджетного процесса – это означает, что каждый год в одни и те же сроки, одним и тем же кругом лиц исполняются все стадии бюджетного процесса (демонстрирует процесс как процесс, а не как процедура).

Бюджет разрабатывается снизу вверх, а утверждается сверху вниз. Стадии бюджетного процесса имеют строгую очерёдность, осуществляются последовательно и этот порядок изменению не подлежит. Могут меняться потребности государства, субъектов, муниципальных образований в объёмах финансирования, но стадий это не касается. На каждой стадии бюджетного процесса решаются те вопросы, которые не могут быть решены либо в другое время, либо на другой стадии.

Стадии бюджетного процесса:

Первая стадия бюджетного процесса – это составление проекта бюджета. Организационная работа по составлению проекта. Начинается за 1.5 года до начала бюджетного года, на который составляется проект. Отправной точкой, как правило, начала работы над проектом является бюджетное послание президента РФ федеральному собранию РФ, в котором президент определяет основную концепцию социально – экономической политики государства, а также основные направления расходов. Обычно работа над составлением проекта начинается в марте года предшествующего бюджетному году, на который составляется проект. Эта стадия исполняется правительством РФ.

Лекция №7 06.09.09

Документы, необходимые для составления проекта федерального бюджета:

1. Прогноз социально-экономического развития;

2. Среднесрочный финансовый план, в рамках консолидированных бюджетов;

3. Прогнозирование доходов бюджетов;

4. Планирование бюджетных ассигнований;

5. Сводный финансовый баланс РФ;

6. Долгосрочные целевые программы;

7. Ведомственные целевые программы.

Работа по составлению проекта в Правительстве РФ должна быть завершена к 15 июля года предшествующего финансовому году на который составляется бюджет. С 15 июля по 15 августа проект рассматривается в комитете по бюджету и налогам Государственной думы РФ. После чего бюджет возвращается на доработку в Правительство РФ и должен быть представлен на рассмотрение в Государственную Думу не позднее 24-х часов 26 августа года, предшествующего финансовому году на который составляется бюджет. Если бы не было прецедентов подобного рода, то это бы не оговаривалось так конкретно.

2-я стадия

Рассмотрение и утверждение проекта Государственной Думой

Одновременно с проектом бюджета в Государственную Думу должны быть направлены:

1. основные направления бюджетной и налоговой политики;

2. прогноз социально-экономического развития;

3. пояснительная записка к проекту;

4. методики и расчеты к распределению межбюджетных трансфертов;

5. верхние пределы Государственного долга;

6. оценка ожидаемого исполнения бюджета на текущий финансовый год;

7. проекты законов о бюджетах Государственных Внебюджетных фондов;

8. иные документы и материалы.

Рассматривается проект закона о Федеральном Бюджете в 3-х чтениях.

В 1-м чтении Государственная Дума рассматривает проект Федерального Закона о Федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период в течении 30-ти дней со дня его внесения в Государственную Думу.

Предмет первого чтения – основные характеристики федерального бюджета к которым относятся:

1. прогнозируемый, общий объем доходов с выделением прогнозируемого объема нефтегазовых доходов ФБ;

2. приложение к ФЗ о ФБ, устанавливающее нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ;

3. общий объем расходов в очередном финансовом году и плановом периоде;

4. объем нефтегазового трансферта;

5. верхний предел государственного внешнего и внутреннего долга РФ;

6. нормативная величина резервного фонда;

7. дефицит или профицит ФБ.

В случае отклонения в 1-м чтении проекта ФЗ о ФБ ГосДума может:

1. передать указанный законопроект в Согласительную комиссию (представители Думы, СФ и правительства);

2. вернуть указанный законопроект в Правительство на доработку;

3. поставить вопрос о доверии Правительству РФ.

2-е чтение

Государственная Дума рассматривает проект закона о ФБ во 2-м чтении в течение 35 дней со дня его принятия в 1-м чтении. Предметом рассмотрения проекта ФЗ во 2-м чтении являются:

1. основные направления расходов бюджетов в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджета. Функциональная классификация расходов – группировка расходов Федерального Бюджета по однородным признакам в соответствии с направлениями расходов согласно уровням функциональной классификации.

1 уровень – раздела

2 уровень – подразделы

3 уровень – целевые статьи

4 уровень – расходы

Разделы – сами функции.

Во 2-м чтении вносятся поправки снова в соответствии с уровнями функциональной классификации.

3-е чтение

В 3-м чтении ГД рассматривает проект ФБ в течении 15-ти дней со дня принятия его во 2-м чтении. В 3-м чтении снова рассматривается функциональная классификация, законопроект выносится на голосование в целом, поправки не вносятся и в случае утверждения проекта закона о ФБ в Думе законопроект становится Законом еще до ратификации его в СФ и до подписания президентом.

Если закон не принят

Устанавливается порядок временного управления бюджетом. Нельзя начинать никаких новых финансирований, существующие программы финансируются по проекту старого бюджета.

3-я стадия бюджетного процесса

Исполнение бюджета

Длится в течение финансового года. Финансовый год в РФ установлен с 1-го января по 31 декабря.

Исполнение бюджета заключается в том, чтобы в полном объеме были исполнены все доходные и расходные статьи бюджета в соответствии с бюджетной росписью главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств на основе принципа единства кассы (казначейское исполнение).

Существуют случаи, разрешающие внесение изменений в закон о Бюджете на стадии его исполнения.

Заключение ФБ происходит с 25 по 31 декабря. Бюджетные счета действуют только в течение финансового года. Правоотношение заканчивается и даже в условиях его продолжения возобновляется как новое правоотношение в следующем финансовом году.

4-я стадия

Отчет об исполнении бюджета и рассмотрение и утверждение отчета об исполнении бюджета

Отчет об исполнении бюджета должен быть представлен в ГосДуму правительством РФ не позднее 1-го июня года, следующего за отчетным. Обязательным к представлению является справка об исполнении бюджета, составленная Счетной Палатой РФ. Рассматривается отчет об исполнении бюджета в течении 45 дней с момента внесения его в ГосДуму.

По итогам рассмотрения выносится одно из 2-х решений: отчет либо одобряется, либо отклоняется.

В БК никаких последствий от отклонения отчета о бюджете не предусмотрено.

Лекция №8 12.10.2009

Правовые основы централизованных внебюджетных и бюджетных фондов.

Внебюджетные фонды являются элементом финансовой системы государства. Через систему внебюджетных фондов РФ реализуется политика государства по осуществлению обязательного социального страхования, которое является частью системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемая в соответствии с ФЗ страхование работающих граждан от возможного изменения материального или социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию последствий, изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в некоторых случаях и других категорий граждан, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступление старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно – курортного лечения и т.д. Одним из принципов осуществления обязательного социального страхования является устойчивость финансовой системы данного вида страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения и страховых взносов. На сегодняшний день система обязательного социального страхования состоит из трёх элементов или фондов – это пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ и федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Именно эти фонды являются субъектами обязательного социального страхования, т.е. страховщиками или участниками отношений по обязательному социальному страхованию.

Страховщики– это не коммерческие организации, создаваемые в соответствии с ФЗ о конкретных видах обязательного страхования для обеспечения прав застрахованных лиц по обязательному социальному страхованию при наступлении страховых случаев.

Бюджетный кодекс РФ даёт подробную правовую регламентацию образованию, распределению, использованию и контролю за использованием средств государственных внебюджетных фондов.

Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности, не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы и изъятию не подлежат.

Пенсионный фонд РФ– самостоятельная финансово – кредитное учреждение, осуществляющее свою деятельность в соответствии с Российским законодательством и положением о самом фонде.Пенсионный фонд– это юридическое лицо, он имеет печать с изображением государственного герба и своим наименованием. Выполняет отдельные банковские операции, однако и сам фонд и его денежные средства находятся в государственной собственности.

Лекция №9 20.10.09

Пенсионный фонд обеспечивает:

1. целевой сбор и аккумуляцию страховых взносов, а также финансирование соответствующих расходов;

2. организацию работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан сумм пенсий по инвалидности в следствии трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;

3. капитализацию средств фонда, а также привлечение в него добровольных взносов;

4. контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в фонд страховых взносов, а также контроль за их правильным расходованием;

5. организацию и ведение персонифицированного учета за страхованных лиц, а также организацию и ведение государственного банка данных по всем категориям плательщиков страховых взносов в фонд;

6. межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящихся к компетенции фонда;

7. изучение и обобщение практики, применение нормативных актов по вопросам уплаты в фонд страховых взносов;

8. проведение научно-исследовательской работы в области государственного пенсионного страхования;

9. разъяснительную работу среди населения и юридических лиц по вопросам, относящимся к компетенции фонда

Доходы пенсионного фонда

1. налоговые доходы (Единый Социальный Доход);

2. неналоговые доходы;

3. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

4. страховые взносы по дополнительному тарифу для работодателей организаций, использующих труд членов летных экипажей;

5. недоимки, пени и штрафы по взносам в ПФР;

6. доходы от размещения средств фонда;

7. штрафы, санкции и суммы, поступающие в результате возмещения ущерба;

8. безвозмездные поступления;

9. межбюджетные трансферты из федерального бюджета;

10. безвозмездные поступления от негосударственных пенсионных фондов;

11. прочие поступления.

Средства фонда направляются исключительно на цели, определенные законодательством РФ, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования. В частности средства пенсионного фонда направляются на

1. выплату в соответствии с законодательством межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы РФ;

2. выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше 1,5 лет;

3. оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

4. финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда и его органов;

5. различные мероприятия, связанные с деятельностью пенсионного фонда

За несвоевременное зачисление или перечисление по вине банков страховых взносов в доход ПФР уплачивается пеня за каждый день просрочки в размере 1%, полагающейся суммы взносов.

Фонд социального страхования (ФСС)

Является специализированным финансово-кредитным учреждением при правительстве РФ. Доходы бюджета фонда формируются за счет

1. Налоговых доходов. Части единого социального налога, налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход

2. Неналоговые доходы. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, недоимки, пени, штрафы, доходы от размещения временно свободных средств фонда, штрафы, санкции, суммы, поступающие в результате возмещения ущерба, межбюджетные трансферты, прочие поступления.

Средства фонда направляются на выплату пособий по:

1. Временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет, а также социального пособия на погребение или возмещения стоимости, гарантированного перечня ритуальных услуг;

2. Оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком инвалидом, или инвалидом с детства до достижения ими возраста 18 лет;

3. Оплату путевок в санаторно-курортные учреждения, расположенные на территории РФ и санаторно-курортные учреждения в СНГ аналогичных которым нет в РФ, частичное содержание, находящихся на балансе санаториев профилакториев, имеющих лицензии на право занятия этим видом деятельности.

4. Частичную оплату путевок в детские загородные оздоровительные лагеря, находящихся на территории РФ для детей работающих граждан;

5. Оплату проездок к месту лечения и обратно;

6. Обеспечение текущей деятельности, содержание аппарата управления фондом;

7. Проведение научно-исследовательской работы по вопросам социального страхования и охраны труда;

8. Осуществление иных мероприятий в соответствии с задачами фонда;

9. Участие в финансировании программ международного сотрудничества по вопросам социального страхования;

Федеральный Фонд Обязательного Медицинского Страхования (ФОМС)

В доходы бюджета ФОМС входят:

1. Налоговые доходы. Часть единого социального налога;

2. Неналоговые доходы;

Целевые бюджетные фонды

Это фонды, аккумулируемые в бюджете с четким определением задач, которые необходимо решить посредством этого фонда и исчерпывающим перечнем источников пополнения данного целевого бюджетного фонда.

Лекция №10 03.11.09

Финансово-правовое регулирование финансов организаций и предприятий

В сегодняшнее время ведущее место занимают финансы предприятий. Реформирование финансовых отношений обусловило и предопределило появление предпринимательской деятельности не только в частном, но и в государственном секторе экономики. Нынешняя экономика РФ в значительной степени основана на государственной и муниципальной формах собственности что предопределяет наличие большого количества муниципальных и государственных предприятий. Например, государственными или муниципальными являются основные предприятия полиграфии, связи, водопользования, природоохраны, атомной энергетики.

Главной целью государственных и муниципальных предприятий служат не только и не столько извлечение прибыли, сколько реализация государственных функций и задач, обеспечение публичных потребностей. Например, федеральное государственное унитарное предприятие Всероссийская государственная телевизионная и радиовещательная кампания создана для осуществления функции государственного производителя и распространителя теле- радиопрограмм.

Основной целью деятельности федерального унитарного предприятия «Центральный депозитарий» - центральный фонд хранения, обработки информации фондового рынка, является обеспечение прав инвесторов и акционеров на ценные бумаги.

Государство создает предприятия и в сфере своей монопольной деятельности. Исключительно казенные предприятия осуществляют эмиссию и хранение официальных денежных знаков, государственных ценных бумаг, предоставление услуг общедоступной электрической и почтовой связи, транспортировку нефти по магистральным нефтепроводам и т.д. Заказчиком, одновременно основным, а иногда и монопольным потребителем продукции выпускаемой казенными предприятиями является общество, в лице государства, поэтому производство данной продукции не должно ставиться в зависимость от самоокупаемости.

Особенность финансов предприятий и организаций заключается в сфере охватываемых отношений и выполняемых функциях. Финансы предприятий являются первичным, исходным элементом финансовой системы, поскольку функционируют в сфере материального производства и органически сочетают в себе все стадии воспроизводственного процесса. Такие как: производство, распределение, обмен и потребление. Данная категория является не только фундаментальной, но и системообразующей, поскольку охватывает важнейшую часть финансовых отношений и создает основные источники финансовых ресурсов страны: общественный продукт, национальное богатство и национальный доход. Характерной особенностью финансов предприятий является сфера деятельности на стадии первичного образования национального дохода и продолжения деятельности во вторичных распределительных и перераспределительных процессах. О децентрализованном характере финансов предприятий свидетельствует и тот факт, что согласно ст.214 ГК РФ финансовые ресурсы унитарных предприятий исключаются из состава государственной казны. От состояния финансовой деятельности государственных и муниципальных предприятий зависит степень удовлетворения тех публичных потребностей общества, которые гарантированы государством. Нужно также иметь в виду, что финансы государственных и муниципальных предприятий имеют важное значение для формирования системы неналоговых доходов бюджета и внебюджетных фондов. Кроме того финансы некоторых государственных и муниципальных предприятий могут использоваться их собственником в качестве временно свободных средств.

Так Московский Метрополитен в качестве временно свободных средств реализуя проездные билеты в короткие сроки. Мобилизует значительные денежные средства пассажиров, которые можно рассматривать как краткосрочные кредиты для Правительства Москвы.

По своей сущности финансы предприятий – экономическая категория, связанная с производством, отражающая закономерности развития экономики и входящая в состав экономического базиса, однако, публичный интерес относительной финансов государственных и муниципальных предприятий обуславливает необходимость государственного установления правил в этой сфере общественных отношений.

Финансы государственных и муниципальных предприятий– совокупность экономических отношений, возникающих в процессе производства, распределения, использования совокупного общественного продукта, национального дохода, национального богатства и направленных на формирование основного и оборотного капитала, фондов денежных средств предприятия в целях реализации функций и задач государства или муниципального образования. Отношения, складывающиеся в процессе финансовой деятельности предприятия, опосредуются в денежной форме. Однако не все отношения, складывающиеся в процессе деятельности предприятий, являются финансовыми. Так не относятся к финансовым денежные отношения по оплате кредиторской

задолженности, по выплате заработной платы и т.д.

Сущность финансов заключается в их функциях:

Включение финансов предприятий в финансовую систему государства наделяет их распределительной и контрольной функциями. Распределительная функция позволяет формировать первоначальный капитал, обеспечивать оптимальное сочетание финансовых интересов предприятия и государства, получать денежную выручку и использовать ее на дальнейшее производство.

Контрольная функция обусловлена возможностью стоимостного учета затрат на производство и реализацию продукции, формирования доходов, денежных фондов предприятия и необходимостью их использования.

Лекция №11 10.11.09

В системе финансового права финансы государственных и муниципальных предприятий представляют комплексный институт, нормы которого находятся в различных финансово-правовых подотраслях и институтах. Например, отношения по налогообложению регулируются налоговым правом. Порядок предоставления бюджетных ссуд или кредитов, поступление прибыли унитарных предприятий в качестве доходного источника бюджета – бюджетным правом. Вопросы организации и проведения финансового контроля за деятельностью предприятий – институтом финансового контроля. Организация расчетов – институтом денежного обращения и т.д.

Кроме того существует ряд правоотношений с участием предприятий, регулируемых только институтом финансов предприятий. Это правовые основы планирования, использования финансовых ресурсов, порядок распределения прибыли, осуществление текущих и капитальных расходов и т.д.

Финансовые ресурсы государственного или муниципального предприятия – децентрализованная часть финансовых ресурсов государства, представляющая собой совокупность собственных денежных доходов и внешних поступлений, предназначенная для финансирования государственных заказов, программ, расширения производства и выполнения финансовых обязательств.

В зависимости от источников образования финансовые ресурсы предприятия можно подразделить на собственные и привлеченные.

Собственные финансовые ресурсы состоят из доходов, прибыли от основной и иной деятельности, выручки от реализации выбывшего имущества, амортизационных отчислений. Привлеченные источники финансовых ресурсов предприятия состоят из заемных средств, средств, поступающих в порядке перераспределения и бюджетных ассигнований.

Предприятия коммерческие.

Финансы предприятий– основной, ресурсовый, доходный, внутренний источник всех централизованных и децентрализованных фондов государства, что обуславливает их прямую связь с финансовой деятельностью государства. Специфика финансов предприятий заключается в их распределительном характере, ибо основная часть финансовых отношений предприятий возникает в результате распределения выручки от реализации продукции работ, услуг. Созданная в производстве стоимость после ее реализации подвергается распределению, прежде всего внутри самого предприятия.

Государство влияет на финансовые отношения предприятий, определяя единый порядок формирования ресурсов предприятия, организации фондов предприятия, учета хозяйственной деятельности и осуществляет финансовый контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в целом.

Материальным выражением финансов предприятия является его денежные фонды, а их совокупность составляет финансовые ресурсы предприятия, т.е. денежные доходы и накопления. Здесь также используются собственные и заемные средства.

Финансовые ресурсы предприятий являются их имуществом. Правовая регламентация денежной оценки имущества предприятий необходима для нормального развития финансовой системы государства в целом.

Согласно бухгалтерскому балансу имущество предприятия составляют внеоборотные, оборотные средства и финансовые активы в денежном выражении.

Внеоборотные средства– совокупность основных средств предприятия, нематериальных активов, вложений средств в незавершенное капитальное строительство, долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги и уставный капитал других предприятий, иных внеоборотных активов. Наиболее значимой частью внеоборотных активов являются основные средства предприятия. Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев.

По натурально-вещественному признаку основные средства подразделяются на здания, сооружения, оборудование, рабочие и силовые машины, транспортные средства, инструментарий и производственный инвентарь, их оценка в денежном выражении.

Стоимость объектов основных средств исчисляется посредством начисления амортизации.

Оборотные средства– совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения для обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции. Оборотные средства включают производственные запасы, незавершенное производство, полуфабрикаты собственного изготовления, расходы будущих периодов.

В зависимости от места в процессе кругооборота оборотные средства делятся на оборотные и производственные фонды и фонды-обращения.

В зависимости от источников формирования: на собственные и заемные.

В качестве оборотных средств предприятием используются устойчивые пассивы. Они приравниваются к собственным источникам доходов, но постоянно находятся в обороте предприятия, используются для финансирования хозяйственной деятельности, но в некоторых случаях ему не принадлежат. К устойчивым пассивам относятся:

1. Переходящая задолженность по заработной плате;

2. Минимальная задолженность по резервам на покрытие предстоящих расходов и платежей;

3. Задолженность поставщика по неотфактурированным поставкам и акцептованным расчетным документам.

Существуют внутренние и внешние источники формирования финансовых ресурсов предприятия.

Внутренние источники – амортизационные отчисления, прибыль и выручка от реализации выбывшего имущества.

Внешние источники – кредиты банков, заемные средства других предприятий, кредиторская задолженность другим предприятиям, долевое участие средств бюджетов и внебюджетных фондов, прочие законно установленные возможности привлечения средств извне.

Особым внешним источником является рынок ценных бумаг.

В рыночной экономике предприятие любой формы собственности образуется для получения прибыли. Исключения: оборонная промышленность и предприятия, обеспечивающие нужды государства.

Практически прибыль является тем денежным ресурсом, откуда государство стабильно получает денежные средства в виде налога на прибыль организаций и предприятий. Поэтому государство заинтересовано в том, чтобы предприятия работали с большей прибылью. Увеличение объема прибыли зависит от многих факторов, в том числе это спрос и предложение на рынке, т.е. влияние конъюнктуры рынка, для которой очень большое значение имеет цена. В цене товара серьезную долю занимает себестоимость продукции. Для того чтобы получить большую прибыль не увеличивая цену товара, идущего потребителю, и не снижая качества товара предприятие всегда должно стремиться к снижению себестоимости. Это должно регулироваться нормами финансового права.

Лекция №12 от 17 ноября 2009г.

Для однозначного определения прибыли как важнейшего источника финансовых ресурсов предприятия и финансовой системы в целом должны действовать единые для всех предприятий нормы прибыли, налога на прибыль, и себестоимости. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство и реализацию продукции, работ, услуг. Выраженные в денежной форме эти затраты составляют себестоимость. Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции, работ, услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств трудовых ресурсов а также других затрат на производство и реализацию.

Все затраты на производство и реализацию продукцию составляют полную себестоимость продукции.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем работы предприятия. Он необходим для определения прибыли, рентабельности, объема реализуемой продукции и т.д.

Именно от затрат на себестоимость зависит цена товара. Списание затрат на себестоимость делает работу предприятий рентабельной. Анализ затрат на себестоимость дает возможность перейти на безотходное производство и получать большую прибыль не повышая цену товара. В процессе производства продукции создается стоимость, выраженная ценой реализуемого товара, которая принимает форму выручки от реализации продукции.

Выручкой называют денежные средства, поступившие на расчетный счет или в кассу предприятия за отгруженную и проданную покупателю продукцию.

Валовая прибыльпредставляет собой сумму прибыли или убытка от реализации продукции, работ, услуг, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по этим операциям. Валовая прибыль является объектом распределения. На основании объемов валовой прибыли устанавливаются размеры обязательных платежей предприятия в бюджеты и внебюджетные фонды.

На самом предприятии распределению подлежит только чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее же взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и внебюджетные фонды. Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия подразделяется на 2 части:

1. Увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления;

2. Характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопления, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие периоды для покрытия возможных убытков и финансирования различных затрат, т.е. из чистой прибыли могут формироваться специализированные фонды денежных средств. Это фонд накопления и фонд потребления. Фонд накопления – средства, отчисляемые из чистой прибыли предприятия и направляемые на развитие производства. Фонд потребления также создается за счет отчислений от чистой прибыли и направляется на выплату единовременных поощрений, материальной помощи, дивидендов (в акционерных обществах), на оплату дополнительных отпусков и иные цели. Целевые внутрихозяйственные фонды.

Правовое регулирование государственных и муниципальных доходов

Государственные доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемую в процессе его распределения и перераспределения через различные виды денежных поступлений в собственность и распоряжение государства с целью создания финансовой базы для выполнения задач государства по осуществлению социально-экономической политики, обеспечению обороны и безопасности страны, а также для функционирования государственных органов.

Муниципальные доходытакже представляют часть национального дохода, служат созданию финансовой основы местного самоуправления и используются для решения вопросов местного значения.

Государственные доходы зачисляются в различные государственные и денежные фонды, т.е. бюджеты всех уровней бюджетной системы и внебюджетные государственные фонды. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоговые и другие обязательные платежи, установленные и взимаемые государством, вознаграждения за оказанные государством услуги, эмиссии, использование государственной собственности, бюджетные инвестиции, доходы от деятельности государственных организаций.

Институт правового регулирования государственных доходов – совокупность правовых норм, регулирующий однородные отношения, связанные с формированием финансовых ресурсов государства, муниципальных образований, государственных и муниципальных предприятий в целях выполнения функций и задач государства или муниципального образования.

По экономическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются: на внутренние и внешние.

К внутренним доходам относятся национальный доход и национальное богатство, создаваемые внутри страны.

К внешним - национальный доход, а в исключительных случаях и национальное богатство другой страны, если они заимствуются в форме государственных займов или поступают в виде репарационных платежей.

По юридическому признаку государственные и муниципальные доходы подразделяются на налоговые и неналоговые, обязательные и добровольные платежи и поступления.

По праву собственности государственные и муниципальные доходы подразделяются на собственные и заемные (кредитные).

В зависимости от порядка образования государственные и муниципальные доходы подразделяются на централизованные и децентрализованные.

По территориальному уровню государственные и муниципальные доходы подразделяются на федеральные, региональные и местные.

По характеру мобилизации государственные и муниципальные доходы подразделяются на обязательные и добровольные. Большая часть доходов поступает в доход государства или муниципальных образований в обязательном порядке, это налоги, сборы, пошлины, штрафы, финансовые санкции и т.д. Добровольным способом привлекаются денежные средства путем проведения лотерей, выпуска акций, пожертвований и т.п.

Среди государственных и муниципальных доходов определенное место занимают неналоговые доходы.

Неналоговые доходы– поступающие в распоряжение государства и муниципальных образований доходы от использования продажи или иного возмездного отчуждения государственной или муниципальной собственности от оказания государственными органами или органами местного самоуправления платных услуг, платежи эквивалентного и штрафного характера, доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, а также средства, привлеченные на добровольных началах. Неналоговые доходы, как и налоговые, устанавливаются законодательными органами государственной власти и представительными органами местного самоуправления, однако по остальным юридическим признакам неналоговые доходы существенно отличаются от налоговых.

Налоговые доходы могут иметь форму как обязательных так и добровольных платежей, например, на добровольных началах размещаются государственные и муниципальные ценные бумаги, привлекаются благотворительная помощь и т.д. Значительная же часть неналоговых доходов формируется за счет обязательных платежей. В НА устанавливается и возможность принудительного взыскания определенных платежей в случае их неуплаты. Например, принудительно взыскиваются компенсации за ущерб, причиненный государству или муниципальному образованию.

Для неналоговых доходов характерно большая целевая направленность расходования поступивших средств. Кроме названного неналоговые доходы отличаются от налоговых субъектным составом, содержанием прав и обязанностей участников правоотношений, складывающихся в сфере установления, взимания и перечисления в бюджетную систему неналоговых доходов.

У неналоговых доходов, как правило, не определяются конкретные ставки, сроки уплаты, льготы и другие элементы налогообложения.

Поскольку большинство неналоговых доходов не имеют фискально-систематического характера, они твердо не планируются в доходной части бюджета и, как правило, зачисляются в соответствующие бюджеты в полном объеме и являются их собственностью.

Лекция 13 № от 24 ноября 2009г.

Под налогомпонимается обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Уплата налога обеспечивается мерами государственного принуждения.

1. Первый сущностный признак налога – императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения.

2. Второй – смена собственника. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью.

В своем труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» великий шотландский экономист Адам Смит определил, что для решения общегосударственных задач налоговая система должна подчиняться четким принципам:

• Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу каким они пользуются под покровительством и защитой государства;

• Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, сумма платежа и способ платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица;

• Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его;

• Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того что он приносит казначейству государства.

Основная роль налогов заключается в том, что с их помощью возможно регулирование потребления. Кроме того налог может быть элементом механизма, который регулирует ряд социальных явлений и демографические процессы. Следует заметить, что налогом свойственна функция контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, за получением доходов физических лиц и т.д.

Налоги являются важнейшим средством воздействия на экономику государства. Поскольку налог всегда означает принудительное отчуждение чужой собственности, постольку чтобы обеспечить собираемость налогов государство выстраивает мощный механизм принуждения, который включает в себя:

1. Создание такой системы налогообложения, при которой плательщику было бы как можно труднее уклониться от уплаты налогов;

2. Формирование мощного контрольного аппарата;

3. Установление мер юридической ответственности, включая меры финансово-правового и уголовного характера.

Лекция №14 от 24 ноября 2009г.

Основные направления налоговой политики, разрабатываемые и реализуемые правительством вбирают в себя общие принципы и нормы государственного управления финансами, которые содержатся в соответствующих нормативных актах. Эти акты практически устанавливают основы правового регулирования налоговой политики и государственной политики по координации финансовой деятельности.

Основная задача заключается в повышении собираемости налогов. Усилении налогового контроля. Регулирование бухгалтерского учета. Защита прав налогоплательщиков. Совершенствование системы органов налогового регулирования.

Функции налогов.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли и выполняют фискальную функцию, т.е. изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов.

Однако, важное значение в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, имеет регулирующая функция налогов. Рыночная экономика в развитых странах – регулируемая экономика и представить себе эффективно функционирующую экономику, не регулируемую государством не возможно.

Центральное место в системе регулирования принадлежит именно налогам. Любая рыночная экономика регулируется финансово-экономическими методами. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Также налогам свойственно социальная или перераспределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые за тем на решение народно-хозяйственных задач как производственных, так и социальных. На финансирование крупных межотраслевых комплексных целевых программ.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры на инвестиции в капитало- и фондоёмкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат. А также на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на состоянии экономики и жизни населения. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет предать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, Норвегии и ряде других стран.

Следующая функция налогов – стимулирующая функция

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и т.д. Действительно грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление, а средства, вкладываемые в развитие, должны освобождаться от налогообложения полностью или частично. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направляемая на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудования для такого производства должна освобождаться от налогообложения.

Одна из основных функций налогов – контрольная функция.

На сегодняшний день налоги – основной источник информации для государства по поводу объемов прибыли и доходов предприятий и граждан.

Элементы налога

1. Субъект налога (налогоплательщик)

2. Носитель налога

3. Объект налога

4. Источник налога

5. Ставка налога

6. Налоговый период

7. Порядок исчисления налога

8. Порядок и сроки уплаты налога

9. Налоговые льготы

Носитель налога – лицо, которое реально уплачивает налог.

Объект налога – то имущество/доход, с которого этот налог и начисляется.

Источник налога – то с чего мы платим налог.

Ставка налога (знать обязательно!) –

Налоговый период – то время, за которое уплачивается налог.

Порядок и сроки уплаты налога – когда за период необходимо заплатить налог.

Налоговые льготы –

Виды налоговых ставок

1. Твердые; Ставка налога в твердой сумме вне зависимости от размера дохода (ЕНВД). Вменяется определенный доход и уплачивается определенная сумма.

2. Пропорциональные; Одинаковое процентное отношения. Без учета дифференциации величины дохода. Также называют «плоским» или «горизонтальным». Налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

3. Прогрессивные; Повышается по мере возрастания дохода. В наибольшей мере страдают люди с большими доходами.

4. Регрессивные. Понижается по мере роста.

Существуют налоги общего значения, целевые налоги, прямые налоги, косвенные налоги, федеральные налоги, региональные и местные налоги. Следует особо обратить внимание на то что право устанавливать налоги и другие платежи, которые входят в налоговую систему РФ независимо от их уровня является компетенцией органов государственной власти.

Налогам одновременно должны быть присущи стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем уверенней чувствует себя налогоплательщик, который может заранее и достаточно точно рассчитать свои обязательные платежи. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какую получит налогоплательщик. Однако, раз и навсегда установленной системы налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения на момент введения ее в действие отражает характер общественного строя, состояния экономики страны, стабильность социально-политической ситуации, степень доверия населения к власти. По мере изменения этих и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему в целом или в ее отдельные элементы вносятся необходимые изменения.

Одновременное сочетание стабильности и подвижности достигается тем, что в течение финансового года никакие изменения за исключением устранения очевидных ошибок в нее не вносятся. Состав налоговой системы, т.е. перечень налогов и платежей должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и благоприятной, если в течение ряда лет неизменными остаются основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, значимые льготы и санкции, при этом ставки налогов не должны выходить за пределы экономической целесообразности.

Понятие «налоговая система» значительно шире понятия «система налогов и сборов». Она характеризуется не только системой налогов и сборов, но и принципами ее построения. Налоговую систему определяют порядок установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней, права и обязанности налогоплательщика, права и обязанности налоговых органов, организация отчетности и налогового контроля, ответственность субъектов налоговых правоотношений.

Лекция №15 от 01 декабря 2009г.

Отношения и общественные связи, возникающие между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства и местного самоуправления носят многоаспектный, комплексный характер и по своему социальному, политическому и правовому содержанию изначально конфликтны. Вместе с тем налоговые отношения исключительно важны для жизнедеятельности всего государства, поэтому должны всесторонне регулироваться правовыми нормами.

Общественные отношения, входящие в сферу регулирования налогового права можно сгруппировать следующим образом:

1. Отношения по установлению налогов и сборов;

2. Отношения по введению налогов и сборов;

3. Отношения по взиманию налогов;

4. Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

5. Отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц;

6. Отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, предмет налогового права – совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства или муниципального образования, осуществление налогового контроля и привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вторым критерием для определения сущности налогового права служит метод правового регулирования. Способы воздействия обусловлены публичным характером финансовой деятельности государства.

Образование публичных денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов.

Образования публичных денежных фондов осуществляется посредствам налогообложения частных субъектов, поэтому и методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоотношений различны. В большинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях условная диспозитивность(оказавшись за пределами оффшора вы тут же лишаетесь особого режима).

Одним из основных критериев налогов является Власть и подчинение

Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения - это урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечение к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые правоотношения имеют двусторонне-волевой характер, с одной стороны норма налогового права появляется в ходе реализации воли государства, а с другой правоотношения осуществляется через поведение конкретного участника налогового правоотношения.

Особенностиналоговых правоотношений

1. Возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей

2. Имеют целевую системность, т.е. вся система налоговых правоотношений подчинена определенной цели, установлению и взиманию налогов в доход государства или муниципального образования.

3. Данные правоотношения формально определены, т.е. регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами.

4. Обеспечены государственным принуждением, т.е. в случае нарушения налогового законодательства однозначно возникает ответная реакция государственного охранительного механизма

Объектомналоговых правоотношений является все то, по поводу чего между субъектами данных отношений формируется определенная правовая связь. Объектами могут быть: имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров либо иной объект имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики с наличием которого(объекта) у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Субъектомналогового правоотношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права, и которое может выступать участником налоговых правоотношений носителем субъективных прав и обязанностей. При характеристике участников налоговых правоотношений следует отличать субъектов налогового права и субъектов налоговых правоотношений.

Законодательство выделяет 4 группы субъектов налогового права:

1. Государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения

2. Налогоплательщики – организации, физические лица, а так же другие категории плательщиков на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги.

3. Лица, содействующие уплате налогов, т.е. обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов. А так же лица располагающие информацией о плательщике необходимы для исчисления налогов

4. Налоговые представители, т.е. уполномоченные или взаимозависимые лица, выступающие в налоговых правоотношениях от имени плательщика.

Налоговая обязанностьпредставляет собой одну из важнейших категорий налогового права, относительно которой складывается большинство налоговых правоотношений. В широком смысле налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика. В узком смысле налоговая обязанность представляет собой реализацию конституционно установленной меры должного поведения, по уплате законно установленных налогов и сборов.

(Обязанность и обязательство)

Юридические признаки Налога

1. Обязательность

2. Безвозвратность и Индивидуальная безвозмездность (никогда в жизни этот же налог не будет возвращен налогоплательщику, переходят в счет государства)

3. Денежный характер

4. Публичное предназначение

Налоги взимаются исключительно в денежном эквиваленте. Но, налоги следует отличать от сборов пошлин и взносов. Юридическое содержание налогов и сборов не является тождественным. Одно из существенных различий между ними как раз и заключается в принципе возмездности. Налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого либо встречного, личного удовлетворения(т.е безвозмездный характер), в отличие от налогов сборы взимаются так же в обязательном порядке, но за оказание частному субъекту определенных услуг.

Сбор – это обязательный взнос взимаемый с организации и физических лиц уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика сборов , юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений

Пошлина – это обязательный и действующий на всей территории платеж взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

К общим чертам налога и сбора относятся:

1. Обязательность уплаты

2. Адресность поступлений

3. Изъятие на основе закона

4. Возможность принудительного изъятия

5. Осуществление контроля единой системой налоговых органов

Различаются налоги и сборы:

1. По значению, т.е налоги это наиболее значимые платежи

2. По цели, т.е налоги удовлетворяют публичный интерес, сборы только определенные потребности

3. По обстоятельствам, т.е налоги это безусловные платежи, сборы уплачиваются в обмен на услугу

4. По характеру, т.е уплата налогов это обязанность, сбор характеризуется определенной добровольностью, часто не имеет государственного императива

5. По периодичности, т.е налоги это регулярные платежи, сборы носят разовый характер

Лекция №16 от 08.12.09

Нормативно-Правовые Акты о налогах и сборах

Несмотря на их разнообразие, НПА о налогах и сборах должны соответствовать положениям, установленным Кодексом. В нем предусмотрены правила, которые применяются при определении несоответствия НПА-а о налогах и сборах положениям НК или при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу. Так, НПА о налогах и сборах признается не соответствующим кодексу или акту более высокой юридической силы при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. Издан несоответствующим органом, либо с нарушением установленного порядка издания такого акта;

2. Отменяет или ограничивает права налогоплательщиков и плательщиков сборов, либо полномочия налоговых органов;

3. Изменяет, определенное НК, содержание обязанностей участников отношений;

4. Запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, разрешенные НК;

5. Запрещает действия налоговых органов, разрешенные или предписанные НК;

6. Разрешает или допускает действия, запрещенные НК;

7. Изменяет, установленные НК, основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, обязанности которых установлены кодексом;

8. Изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК;

9. Иным образом противоречит общим началам или буквальному смыслу конкретных положений кодекса.

В соответствии с НК существует специфика действия актов законодательства о налогах и сборах во времени:

1. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу;

2. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования;

3. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ по установлению новых налогов и сборов (а также в субъектах и местных муниципальных образованиях, вводящие налоги и сборы) вступают в силу не ранее первого января года следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их образования;

4. В налоговых правоотношения важным источником налогового права являются международные договоры (во избежание двойного налогообложения)

Субъекты налоговых правоотношений

Основными группами субъектов налоговых правоотношений являются:

1. Налогоплательщик, плательщик сборов;

2. Налоговые органы.

Налогоплательщиками и плательщиками сборовпризнаются организации и физические лица на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы. Кроме того в Кодексе дается понятие налогового агента, который также может быть субъектом налогового правоотношения.

Налоговый агент– лицо, на которого в соответствии с Кодексом возложены в том числе обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов. К налоговым агентам относятся, в частности, работодатели.

НК, учитывая особенности развития гражданского оборота в условиях рынка, предусматривает возможность привлечения к уплате налогов и сборов не только налогоплательщиков, но и иных лиц. Для этого вводится понятие взаимозависимые лица, которыми признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1. Одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

2. Одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3. Лица состоят в брачных, родственных отношениях, отношениях свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

По этим же основаниям в НК, с учетом норм ГК, предусмотрена возможность использования института представительства в налоговых правоотношениях, т.е. налогоплательщик может в них участвовать через законного или уполномоченного представителя.

Законным представителем налогоплательщика организации признаются лица, уполномоченные представлять указную организацию на основании закона или учредительных документов. Уполномоченным представителем налогоплательщика организации признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы. Уполномоченный представитель налогоплательщика организации осуществляет свои полномочия на основе доверенности.

Законными представителями налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. Уполномоченный представитель налогоплательщика физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариальной.

Не могут быть уполномоченными представителями тех и других должностные лица налоговых и таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, судьи, следователи и прокуроры.

В налоговом правоотношении помимо налогоплательщиков участвуют налоговые органы к которым относятся федеральная налоговая служба и федеральная таможенная служба.

Лекция №17 от 15 декабря 2009г.

Налоговые правонарушения

Это противоправное виновное деяние, действие или бездействие, выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового правоотношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства за которое установлена юридическая ответственность.

К налоговым относятся правонарушения, которые касаются налоговой системы непосредственно. Те правонарушения, которые имеют косвенное влияние на налоговые отношения, но охватываются более широкими составами к налоговым не относятся.

Если должностное лицо незаконно выдает налогоплательщику документ, дающий право на налоговую льготу, то действия такого лица должно рассматриваться как должностное, а не налоговое правонарушение.

Действия налогоплательщика, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налога должны квалифицироваться как соответствующее налоговое правонарушение, а не как уголовное (мошенничество).

Налоговые правонарушения не могут быть сведены только к нарушениям, допускаемыми налогоплательщиками, т.е. незаконному уклонению от уплаты налога, хотя это и основной вид налоговых правонарушений.

Можно выделить следующие группы налоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:

1. Правонарушение против системы налогов;

2. Правонарушение против прав и свобод налогоплательщиков;

3. Правонарушение против исполнения доходной части бюджета;

4. Правонарушение против контрольных функций налоговых органов;

5. Правонарушение против порядка ведения бухгалтерского учета, составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности;

6. Правонарушение против обязанностей по уплате налогов.

Налоговое правонарушение подобно другим видам правонарушений имеет свои признаки и состав

Признаки:

1. Противоправность. В данном случае речь идет о неисполнении норм налогового законодательства;

2. Виновность;

3. Вред. Нарушение материальных интересов государства;

4. Наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившим в результате него вредным последствием;

5. Юридическая ответственность (наказуемость деяния).

Виды налоговых правонарушений:

1. Правонарушения против материальных интересов государства:

   1. Неуплата (неполная или несвоевременная уплата) налогов;

   2. Неудержание налога либо неперечисление удержанного налога;

   3. Неперечисление или несвоевременное перечисление банками сумм налогов в бюджет;

   4. Незаконное освобождение от уплаты налогов.

2. Правонарушения против прав и законных интересов налогоплательщиков:

   1. Незаконное установление налогов;

   2. Незаконное взимание налогов либо незаконное удержание налогов;

   3. Незаконный отказ в возврате излишне выплаченного налога;

   4. Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика;

   5. Разглашение налоговой тайны.

3. Правонарушения, препятствующие нормальному функционированию налоговой системы:

   1. Непостановка или несвоевременная постановка налогоплательщика на налоговый учет;

   2. Открытие налогоплательщику банковского счета без предъявления им документа, выданного органом налоговой службы и подтверждающего факт постановки на налоговый учет;

   3. Ведение налогового учета с нарушением установленных правил, но без цели уклонения от уплаты налогов;

   4. Непредставление или несвоевременное представление налоговой декларации без цели уклонения от уплаты налога.

4. Правонарушения, препятствующие осуществлению функций налоговой службы:

   1. Невыполнение законных требований органов налоговой службы;

   2. Несообщение банкам в органы налоговой службы об открытии налогоплательщику банковского счета;

   3. Неисполнение банком в первоочередном порядке распоряжений органов налоговой службы по поводу взимания с налогоплательщика суммы налогов, штрафов, пени не внесенных в установленные сроки;

   4. Неисполнение банком распоряжения органов налоговой службы по приостановлению всех операций по банковским счетам налогоплательщиков;

   5. Отказ в допуске работникам налоговой службы к проверкам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, непредставление данных документов или создание иного препятствия в осуществлении этих проверок;

   6. Невыполнение требований органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

   7. Оскорбление, насилие или угроза применения насилия в отношении должностного лица органа налоговой службы;

   8. Незаконное воздействие или вмешательство в деятельность органов налоговой службы.

Второе полугодие 2010г.

Тема. Правовые основы государственного кредита.

Государственный кредит как экономическая категория– представляет собой систему денежных отношений, возникающих в связи с привлечением государства на добровольной основе, временно свободных денежных средств, граждан и хозяйствующих субъектов.

Как правовая категория государственный кредит– это самостоятельный институт финансового права, представляющий собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения, складывающиеся в процессе привлечения государством временно свободных денежных средств юридических и физических лиц на условиях добровольности, возвратности, срочности и возмездности в целях покрытия бюджетного дефицита и регулирования денежного обращения. Полученные в результате государственного кредита средства поступают в распоряжение органов государственной, представительной и исполнительной власти, превращаясь в дополнительные финансовые ресурсы, обеспечивая постоянный процесс финансирования различных потребностей государства. Специфика финансовых правоотношений складывающихся в области государственного кредита заключается в том, что в названных отношениях государство выступает в роли должника, заёмщика и гаранта.

Именно государство в одностороннем порядке определяет условия проведения государственных займов, что обусловлено властным характером финансово-правовых норм. Государственный кредит находится на стыке двух видов денежных отношений: финансов и кредита и как следствие несёт в себе основные черты и финансов и кредита.

Специфические черты государственного кредита:

1)добровольный характер этих отношений.

2)возвратный и платный характер.

3)в отличие от банковского кредита, где в качестве его обеспечения выступают материальные ценности, при заимствовании средств государством, обеспечением кредита служит всё имущество, находящееся в его собственности, как в России, так и за рубежом.

4)привлекаемые в результате государственного кредита средства имеют специфический целевой характер – они направляются на погашение бюджетного дефицита.

5)государственный кредит носит срочный характер, и только государственный кредит может достигать 30 лет, муниципальный – не более 10 лет.

Государственный кредит как финансовая категория выполняет 3 функции:

1)распределительная, которая обеспечивает формирование централизованных денежных фондов государства и их использование на основе принципов срочности, платности, возвратности.

2)регулирующая, которая заключается в том, что государство вступая в кредитные отношения прямо или косвенно воздействует на состояние денежного обращения, процесс производства, занятость населения, уровень процентных ставок и в конечном счёте на финансовую политику.

3)специфика контрольной функции в государственном кредите проявляется в том, что с её помощью контролируется целевое использование средств, сроки их возврата и своевременность уплаты процентов.

Понятие государственного долга.

Функционирование государственного кредита ведёт к образованию государственного долга, который можно определить, как совокупность долговых обязательств РФ перед физическими и юридическими лицами, иностранными государствами, международными организациями и иными субъектами международного права по государственным гарантиям, предоставленным РФ.

Государственный долгподразделяется на: капитальный и текущий.

Капитальный государственный долгпредставляет собой всю сумму, выпущенных и не погашенных долговых обязательств государства, включая проценты, которые должны быть уплачены по этим обязательствам.

Текущий долгсоставляют расходы по выплате доходов кредиторам по все долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.

В зависимости от валюты обязательств государственный долг подразделяется на внутренний, который выражает обязательство в рублях, т.е. в национальной валюте ивнешний, выраженный в иностранной валюте.

Государственный долгпредставляет собой комплексное экономико-правовое образование, особый механизм финансовых отношений, требующий регулированиясистемой различных методов:

1)Управление государственным долгом – это совокупность финансовых операций государства по обеспечению единства планирования и учёта всех операций по привлечению, погашению и обслуживанию внешних и внутренних государственных заимствований, а также относительно предоставления государственных гарантий.

2)Реструктуризация долга – означает основанная на соглашении сторон прекращение долговых обязательств, составляющих государственный долг с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения долга. В процессе реструктуризации может быть осуществлено частичное списание суммы основного долга.

Условие проведения реструктуризации внутреннего долга – определены БК РФ и заключаются в погашении долговых обязательств путём новых долговых обязательств в объёме погашаемых с одновременным установлением новых условий обслуживания и сроком погашения размещаемого долга.

3)Конверсия государственного долга – означает совокупность финансово-правовых механизмов, направленных на сокращение долга. В результате конверсии происходит замена внешнего долга другими видами обязательств менее обременительными для экономики государства-должника. Например: конверсия долга в инвестиции, погашение его товарными поставками, обратный выкуп долга самим заёмщиком на особых условиях, обмен на долговые обязательства третьих стран, выпуск облигаций и т.д. Существует также практика обмена долга на собственность.

В отличие от реструктуризации конверсия направлена не на отсрочку платежей, а на сокращение денежного объёма государственного долга.

4)Новация государственного долга – означает прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального кредитного договора другим обязательством. При новации, в отличие от реструктуризации новое обязательство предусматривает иной предмет и способ исполнения. Главным условием новации является сохранение субъектного состава обязательств.

5)Пролонгация государственного долга – обозначающая продление срока действия долгового обязательства.

6)Уступка права требования – представляет собой замену одного кредитного договора, одного кредитора другим. Данный метод может выражаться в продаже государством своей дебиторской (кредиторской?) задолженности третьим лицам.

Отличие государственных денежных, вещевых лотерей от государственного займа.

Финансово правовое регулирование государственного имущественного и личного страхования в РФ.

Сущность страхования как звена финансовой системы заключается в его относительной самостоятельности и одновременно в невозможности функционирования без взаимодействия с другими финансово-правовыми институтами. В частности аккумулирование страховых фондов происходит посредством движения денежных средств от финансов предприятий или бюджетной системы. Распределение же страховых выплат означает обратное движение денежных средств из бюджетной системы или специальных страховых фондов. Страхование тесно связано и имеет общие черты с кредитом, поскольку также временно мобилизует часть денежных средств физических или юридических лиц. Неотъемлемым элементов финансовой системы страхования является только для государственного уровня федерального или субъектов РФ. На муниципальном уровне обязательного страхования нет.

Страхование– это один из видов публичной финансовой деятельности обусловленный необходимостью вмешательства государства в процесс перераспределения потерь, падающих на отдельные категории физических, юридических лиц или на само государство. Посредством страхования риски отдельных лиц ложатся на группу лиц, действующих в этой же сфере производства и подверженных подобным опасностям. Иными словами страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определённых событий или страховых случаев за счёт денежных доходов, формируемых из уплаченных ими страховых взносов. Какие-либо непредвиденные ситуации, выступающие объектом страхования, имеют вероятностный характер, т.е. наступают далеко не всегда и затрагивают не всех участников страховых отношений, поэтому особенность страхования заключается в несомненной финансовой выгоде, получаемой от создания на солидарной основе общего фонда предназначенного для покрытия непредвиденных потерь и расходов.

Страхование – это разноплановая категория, которую можно рассматривать в экономическом, материальном и юридическом аспектах. Как экономическая категория страхование представляет собой отношение по формированию целевых денежных фондов за счёт страховых взносов и их использование на возмещение непредвиденного ущерба. В материальном аспекте страхование выражается в наличии денежных фондов, образованных за счёт страховых взносов и предназначенных для финансирования непредвиденных или неблагоприятных явлений различного рода.

Страхование как юридическая категория– это урегулированные нормами права отношения по защите имущественных и связанных с ними не имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении страховых случаев.

Юридические признаки страхования:

1)наличие у одного из участников страховых отношений имущественного или не имущественного интереса, который необходимо охранять.

2)нарушение охраняемого интереса должно иметь случайный, непредвиденный характер.

3)защита охраняемого интереса осуществляется на платной основе.

4)при наступлении страхового случая выплачивается денежная сумма.

5)формирование специального денежного фонда, за счёт которого производится денежная выплата.

Основные черты страхования:

1)вероятностный характер.

2)возвратность средств.

3)строго очередной характер перераспределительных отношений.

4)целевое использование создаваемого фонда.

В предмет финансового права входят те отношения по страхованию, в которых государство выступает в качестве участника. Участие государства в определённых страховых отношениях необходимо в силу реализации им социальных функций, поэтому как следствие возникает необходимость пенсионного и медицинского страхования, страхование военнослужащих, работников правоохранительных органов и некоторых других специальностей.

В современном обществе страхованиеявляется необходимым условием государственной финансовой деятельности.

Во-первых, повышение уровня развития производства влияет на степень безопасности общества и обуславливает рост всевозможных рисков: пожаров, финансовых потерь, техногенных катастроф, природных катаклизмов, негативных социальных обстоятельств и т.д.

Во-вторых, страхование служит стабильным источником долговременных накоплений государства. Привлекая денежные средства физических и юридических лиц, в качестве страховых взносов государство не полностью расходует фонды страховых резервов, поскольку не всегда наступают юридические факты, влекущих необходимость выплаты страховки.

В-третьих, страхование позволяет рационально осуществлять расходование бюджетных денежных средств. Страховые фонды являются гарантами компенсации государству, его непредвиденных потерь, а с другой стороны гарантируют материальную компенсацию физическим и юридическим лицам в тех сферах деятельности, которые отнесены к общественно-значимым. В обоих случаях фонды страховых резервов принимают на себя обязательство по финансированию непредвиденных потерь или неблагоприятных последствий, освобождая, таким образом, бюджетную систему от бремени дополнительных расходов.

Страховые фонды могут создаваться в трёх формах:

1)самострахование.

2)государственный централизованный страховой фонд.

3)собственно страхование.

Функции страхования:

1)предупредительная функция, которая связана с проведением профилактических мер, направленных на предупреждение наступления возможных убытков страхователей.

2)восстановительная или защитная функция, которая заключается в том, что в случае наступления страхового случая и выплаты определённой обусловленной договором суммы происходит полное или частичное погашение материальных убытков, понесённых страхователем.

3)сберегательная функция страхования – направлена на сохранение страховых взносов в течение длительного периода времени.

4)контрольная функция страхования – проявляется в том, что страховые платежи поступают в страховые фонды на заранее определённые цели, на которые и должны быть использованы.

Объектами страхованиямогут быть имущественные и не имущественные субъективные интересы, возможность страхования которых юридически признана.

Формы страхования:

1)добровольная.

2)обязательная – это страхование, осуществляемое в силу закона. Подразделяется на обязательное личное страхование пассажиров. На бесплатное обязательное страхование, которое осуществляется без заключения специального договора страхования.

К обязательному заключению договора страхования законодательство относит:

1)страхование определённых видов деятельности (деятельность частных нотариусов).

2)обязательное заключение договоров страхования в пользу третьих лиц на случай причинения ущерба самим страхователем или же третьими лицами (страхование за счёт средств крови в пользу донора).

3)обязательное страхование некоторых культурных ценностей и другого имущества.

Действующее законодательство устанавливает и обязательное имущественное страхование. Страховым случаемв данном виде страхования является причинение ущерба путём уничтожения и повреждения имущества, которое принадлежало застрахованному лицу или членам его семьи в связи с выполнением им служебной деятельности. Следует заметить, что абсолютно все виды обязательного страхования, в том числе и государственного, проводятся без соглашения сторон на условиях, которые установлены государством. Посредством обязательного страхования производится оказание значительной материальной помощи при довольно-таки небольших по размеру страховых взносов, что возможно из-за широкого круга лиц, которые участвуют в правоотношениях по обязательному страхованию.

Критериально-страховые отношения подразделяются на:

Имущественные, личные и страхование ответственности.

Имущественное страхование в свою очередь подразделяют по роду опасности на следующие виды:

1)страхование от огня.

2)страхование от других стихийных бедствий, таких объектов как строение, оборудование, сооружение, домашнее имущество.

3)страхование на случай падежа или вынужденного забоя животных.

4)страхование средств транспорта.

5)сельхоз культура от засухи.

Обязанность страховать свою жизнь или здоровье не может возлагаться на гражданина по закону, поэтому государство устанавливает обязательную форму страхования в том случае, если защита тех или иных объектов связана с интересами не только отдельных страхователей, но и всего общества и в том случае, когда осуществление определённых видов деятельности (трудовой) или совершение определённых действий содержит элементы реального риска.

Государственное регулирование страхования осуществляется следующими методами:

1)прямое участие государства в страховой деятельности.

2)законодательное обеспечение функционирования национального страхования.

3)государственный надзор за страховой деятельностью.

4)прямое участие государства в страховой деятельности осуществляется посредством определения основ страхования некоммерческих рисков по защите инвестиции, а также в страховании экспортных кредитов.

За счёт средств федерального бюджета финансируются программы обязательного государственного страхования, оказывается поддержка государственным страховым кампаниям, предоставляются дополнительные гарантии при размещении средств страховщиков, привлекаемых в рамках приоритетных видов страхования в форме не рыночных государственных ценных бумаг с гарантированным доходом (особый вид поощрения).

Страховой надзор осуществляется министерством финансов РФ во взаимодействии с правоохранительными и налоговыми органами.

Федеральной антимонопольной службой в отношении поддержки предпринимательства и недопущения монополии на рынке страховых услуг.

Профессиональными объединениями страховщиков в частности Всероссийским союзом страховщиков.

В настоящее время функции государственного страхового надзора возложены на департамент страхового надзора Минфина РФ. Основными сферами его деятельности являются:

1)лицензирование страховой деятельности.

2)ведение единого государственного реестра страховщиков, их объединений и страховых брокеров.

3)осуществление контроля за обоснованностью страховых тарифов и обеспечение платёжеспособности страховщиков.

4)определение правил формирования и размещения страховых резервов, показатели и форм учёта и отчётности страховых операций.

5)разработка нормативных документов и методических материалов, регулирующих отношения в сфере страхования.

6)выдача разрешений на участие иностранных инвесторов в российских страховых организациях на совершение сделок с участием иностранных инвесторов по отчуждению, акций или долей в уставном капитале российских страховых организаций, а также на открытие филиалов страховыми организациями с иностранными инвестициями.

7)обобщение практики страховой деятельности, разработка и представление предложений по развитию и совершенствованию законодательства о страховании. Страховщики обязаны регулярно предоставлять в департамент страхового надзора различные отчёты по установленным формам, в частности информацию о своём финансовом состоянии.

Страховые правоотношения.

Возникают между страховщиком и страхователем в целях защиты имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определённых событий за счёт денежных фондов, формируемых из уплаченных страховых взносов.

Страховые отношения складываются не только относительно защиты каких-либо интересов, но и в процессе осуществления страховой деятельности, поэтому объектами страховых отношений также являются:

1)страховой риск, т.е. предполагаемое событие на случай наступления которого проводится страхование.

2)страховой случай, совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицом.

3)страховая выплата, т.е. страховое возмещение или страховое обеспечение, которое обязан произвести страховщик в пользу страхователя застрахованного лица, выгодоприобретателя или иного третьего лица.

4)субъектами страховых правоотношений являются страхователи, страховщики, страховые агенты и страховые брокеры.

Страхователи– это юридические лица и дееспособные физические лица, заключившие со страховщиками договоры о страховании в свою пользу, пользу застрахованных лиц.

Страховщики– это юридические лица, любой организационно правовой формы, предусмотренной законодательством РФ, созданные для осуществления страховой деятельности. В качестве страховщиков могут выступать страховые организации и общества взаимного страхования. Законодательством установлено правовое ограничение, относительно видов деятельности страховщиков. Предметом их непосредственной деятельности не могут быть производственная, торгово-посредническая и банковская деятельность. Относительно создания иностранными юридическими лицами и иностранными гражданами страховых организаций на территории России могут быть установлены дополнительные законодательные ограничения.

Страховые агенты– это физические или юридические лица, действующие от имени страховщика и по его поручению в соответствии с предоставленными полномочиями.

Страховые брокеры– это юридические или физические лица, зарегистрированные в установленном порядке в качестве предпринимателей, осуществляющие посредническую деятельность по страхованию от своего имени на основании поручения страхователя либо страховщика.

Правовые формы взаимодействия страховщиков.

На основании закона в настоящее время объект страхования может быть застрахован по одному договору совместно с несколькими страховщиками. Этот вид взаимодействия называется сострахование. В таком договоре должны содержаться условия, определяющие права и обязанности каждого состраховщика. Их доля участия возмещения ущерба при наступлении страхового случая могут быть не равными.

Законодательством предусмотрена и такая форма взаимодействия страховщиков, как перестрахование, т.е. страхование одним страховщиком, который в данном случае выступает в роли перестрахователя на определённых договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика в данном случае перестраховщика.

Перестраховочный договор– это юридический документ, содержащий соглашение сторон о том, что риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы приняты на себя страховщиком по договору страхования может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика по заключённому с последним договору перестрахования. На основании данного договора между страховыми в данном случае перестраховочными кампаниями возникают обязательства, согласно которым кампания-перестрахователь обязуется передавать, а кампания перестраховщик обязуется принимать риски перестрахования. В данном договоре должно быть указано метод перестрахования, лимиты ответственности перестраховщика, доли его участия в договоре, формы расчёта по прибыли и убытка, другие условия.

По способу передачи рисков перестраховочные договоры делятся на факультативные и облигаторные, т.е. обязательные. По факультативному договору оригинальный страховщик, т.е. перестрахователь имеет право передавать застрахованные им риски, а другой страховщик, т.е. перестраховщик имеет право принять или отказаться от принятия предложенных рисков. По облигаторному же договору оригинальный страховщик, т.е. перестрахователь обязан передавать обусловленные доли рисков принимаемых им на страхование в установленный период времени другому конкретному страховщику, перестраховщику, а последний обязан их принимать.

Тема. Ответственность за нарушения налогового законодательства.

Налоговая ответственность, наступающая в результате совершения налогового правонарушения, обладает рядом общих признаков характерных для любого вида юридической ответственности:

1)она является средством охраны порядка.

2)состоит в применении мер государственного принуждения.

3)наступает за нарушение правовых норм.

4)наступает на основе норм права.

5)является следствием виновного деяния.

6)заключается в применении санкций.

7)реализуется в соответствующих процессуальных формах.

По общему принципу срок давности у налоговых правонарушений составляет 3 года, однако по некоторым налогам применяются другие сроки давности.

Ответственность за нарушение налогового законодательства– это комплекс принудительных мер воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке.

Некоторые авторы выделяют налоговую ответственность, как самостоятельный вид ответственности наряду с гражданской, дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности. Другие говорят о налоговой ответственности, как комплексном институте, объединяющем нормы различных отраслей права, направленных на защиту налоговых правоотношений.

Помимо налоговой ответственности за правонарушения и преступления в налоговой сфере предусмотрена административная и уголовная ответственность. Составы налоговых преступлений и административных правонарушений определены в соответствующем законодательстве. Ответственность за налоговые правонарушения, установленные налоговым кодексом РФ, проявляются в виде применении к нарушителям мер государственного принуждения, именуемых налоговыми санкциями.

Налоговая санкция– это установленная налоговым законодательством мера государственного принуждения в виде денежного взыскания в доход государства, применяемая на основании решения налогового органа в добровольном или судебном порядке к лицу виновному в совершении налогового правонарушения.

Единственным видом налоговой санкции является денежное взыскание или штраф.

Размеры и способы установления штрафовпо НК РФ различны и в значительной мере определяются характером тех нарушений, за которые штраф устанавливается.

В числе налоговых санкций можно выделить штрафы, установленные в твёрдой денежной сумме и денежные взыскания, установленные в процентном отношении к определённым суммам. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пенни. Те же особенности установлены и в отношении налогового агента. При наличии хотя бы одного из указанных в ст.112 НК РФ смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй 16 главы НК.

При наличии отягчающего обстоятельства, такого как совершение налогового правонарушения, лицо ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщика в судебном порядке. При нарушении прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов законодательство предусматривает возможность их защиты. В зависимости от характера нарушенного права налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент могут использовать предусмотренный теми или иными отраслями законодательства конкретные способы защиты своего права.

Под способом защиты субъективного праваследует понимать совокупность правовых средств, применяемых в связи с совершённым против этого права правонарушением и направленных на восстановление и защиту права его обладателя. Например, в налоговых правонарушениях, налогоплательщики могут использовать такие способы защиты своих прав, как признание недействительным решение налогового органа о взыскании недоимок и пени по налогу, возврат из бюджета денежных средств списанных налоговыми органами в бесспорном порядке с нарушением требований налогового законодательства. От способа защиты права следует отличать порядок защиты права, который определяет процедуру применения того или иного правового средства в целях восстановления и защиты нарушенного права.

НК РФ традиционно различают административный и судебный порядки защиты нарушенного права налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Административный порядок обжалования действий, бездействий налогового органа широко используется как более оперативный. К тому же в этом случае, т.е. используя административный порядок защиты своих прав налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент не лишается права обратиться в суд.

Жалоба на акт действия или бездействия налогового органа или его должностного лица подаётся соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа в течение трёх месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Этот срок может быть восстановлен при наличии уважительной причины его пропуска. Если лицо, подавшее жалобу, отзовёт её до принятия решения, то оно лишается права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному (налоговому) лицу.

Жалоба должна быть рассмотрена в срок не позднее одного месяца со дня её получения. О принятом решении налогоплательщику должно быть сообщено в письменной форме в течение трёх дней. Подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действия, но налоговый орган или должностное лицо вправе приостановить полностью или частично их исполнение, если имеются достаточные основания считать данные акты или действия не соответствующими законодательству.

Судебный порядок обжалования действий или бездействия налоговых органов и их должностных лиц основывается на Конституции РФ гарантирующей судебную защиту прав граждан.

Сущность судебной защиты прав налогоплательщиков ни чем не отличается от сущности судебной защиты всех остальных. Существенной стороной защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов являются предусмотренные законодательством гарантии возмещения убытков причинённых неправомерными действиями или бездействием работников налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Эти убытки должны возмещаться за счёт средств федерального бюджета.

НК РФ закрепляет основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Данная статья не носит исчерпывающий характер.

В частности в отношении налогов и сборов, подлежащих уплате, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ могут применяться иные меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством РФ. Закрепляя, основные способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов НК использует, как гражданско-правовые способы обеспечения, так и специфические способы обеспечения характерные для властных отношений, которыми являются налоговые отношения. Например, приостановление операций по счетам кредитных организаций и арест на имущество налогоплательщика.

Тема. Характеристика взимания отдельных налогов в РФ.

По территориальному признаку налоги делятся:

1. Федеральные.

2. Региональные.

3. Местные

По основному субъекту налоги делятся:

1. Прямые.

2. Косвенные.

Косвенные налоги.

Налог на добавленную стоимость– это косвенный федеральный налог, взимающийся на всей территории РФ, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

Косвенным НДС является потому, что представляет собой надбавку к цене товара. Это многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей потребителю.

Объектом налога является добавленная стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, фермер и т.д. Добавляют к стоимости сырья материала или к стоимости тех товаров и продуктов, которые были приобретены для создания нового изделия или оказания услуги.

НДС охватывает все стадии производства и продажи продукции, включая стадию розничной торговли.

Первое предприятие => ндс1 => бюджет

Второе (идёт к ндс1) =>ндс2

Третье (идёт к ндс2) =>ндс3

Четвёртое (идёт к ндс3) =>ндс4

Пятое (идёт к ндс4) =>ндс5

Потребителю (идёт к ндс5)

Все ндс идут в бюджет.

Плательщиками налога по закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ. Но НДС – это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактически плательщиками налога являются покупатели.

Реализация товаров, работ и услуг населения производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке. Из суммы НДС, исчисленной на определённой стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог, на приобретённые изделия вычитаются из налога на изготовленную продукцию. В бюджет вносится разница между суммами налога, полученных от покупателей, за реализованные ими работы, товары и услуги и суммами налога фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы, работы и услуги. Уплата производится раз в квартал. Исходя из фактических оборотов по реализации товаров, работ и услуг.

Ставки. Основная ставка налога 18%. Заниженная 10%. Нулевая ставка.

Акцизы.

Были введены в России ФЗ от 6 декабря 1991г. Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателями. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих акцизному обложению. Акцизами облагаются: изделия из этилового спирта, сам этиловый спирт из различного сырья, вино-водочные изделия, пиво и табачные изделия, продукты нефтепереработки (бензин), легковые автомобили, ювелирные изделия, природный газ (отдельная категория).

Особенность уплаты акцизов в бюджет. Акцизы уплачиваются в бюджет не позднее 30 числа месяца следующего за отчётным по подакцизным товарам, реализованным с 1 по 15 число включительно отчётного месяца. И не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчётным по подакцизным товарам. Датой или моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки или передачи подакцизных товаров, включая товары, произведённые из давальческого сырья. А вот датой или моментом реализации природного газа считается день поступления денежных средств за природный газ.

Таможенная пошлина.

Представляет собой обязательный взнос, взимаемый таможенными органами, по ставкам, дифференцированным для отдельных видов товаров при их транспортировке (ввозе-вывозе) через таможенную территорию РФ. Данный взнос является неотъемлемым элементом такого ввоза или вывоза. Таможенная пошлина очень схожа с налогом, но имеет свои отличительные признаки. В отличие от налога, имеющего индивидуально-безвозмездный характер, взимание таможенной пошлины связано с получением конкретным лицом, уплатившим пошлину права на ввоз или вывоз товара, перемещение его через таможенную границу. Таким образом, пошлина имеет индивидуально возмездный, но не регулярный характер.

Плательщиками пошлины являются декларанты, т.е. лица, заявляющие от собственного имени, перемещаемые через границу товары и транспортные средства. Объектом обложения является таможенная стоимость товаров и их количественные показатели. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории России и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары, видов сделок и других факторов. Они утверждаются правительством РФ и изменяются и уточняются в зависимости от экономической ситуации.

Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:

1)адвалорные – т.е. начисляемые в процентах таможенной стоимости.

2)специфические – т.е. начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров.

3)комбинированные – т.е., сочетающие в себе оба этих вида.

Также различаются виды ввозных и вывозных пошлин.

Таможенные льготы называются тарифными льготами. Они не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, установленных законом.

Таможенные платежи уплачиваются таможенному органу, а в отношении товаров пересылаемых посредством почты государственному предприятию связи.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В исключительных случаях плательщику может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей.

Прямые налоги:

1. Налог на прибыль организации и предприятия. Ввёден 27 декабря 1991г. Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, в том числе, бюджетные, имеющие статус юридического лица по законодательству РФ, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющих предпринимательскую деятельность, международные объединения и организации, банки различных видов, не банковские кредитные организации, страховые организации. Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации ими сельскохозяйственной продукции, а также произведённой и переработанной на данных предприятиях собственной сельхоз продукции, за исключением сельхоз предприятий индустриального типа. Объектом налогообложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции, работ и услуг, имущества предприятия, доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. С 2009г ставка налога на прибыль составляет 20%. Налог распределяется между федеральным бюджетом и бюджетом субъектов РФ.

2. Налог на доходы физических лиц – это самый значительный налог, уплачиваемый физическими лицами, является прямым, введён в действие с января 1992г. Плательщиками налога являются граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. Закон различает налогообложение лиц, имеющих постоянное место жительства и не имеющих такового. Объектом налогообложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году. Но в случае наличия постоянного места работы лица налог перечисляется ежемесячно. Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложениям.

Не включаются в совокупный доход:

-Государственные пособия кроме больничных листов.

-Пенсии.

-Алименты физическим лицам.

-Стипендии студентам и аспирантам.

-Суммы материальной помощи, оказываемой физическим лицам, в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами.

-Проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях находящихся на территории РФ по государственным казначейским обязательствам и другим ценным бумагам.

-Стоимость натурального довольствия, если таковое выплачивается.

-Суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, земельных участков, вычет и возврат налога.

Кроме того закон устанавливает перечень доходов не подлежащих налогообложению. В нём предусматриваются виды доходов, которые вычитаются из совокупного годового дохода, т.е. совокупный годовой доход уменьшается на определённую сумму, установленного законодательством налогооблагаемого минимума доходов.

-Ставки. Основная ставка 13%. Ставка обложения иностранных граждан 20%, но прежде чем начать уплачивать налог на доходы физических лиц иностранный гражданин должен получать стабильный доход не менее 183 дней. Есть специальная ставка 9% (фермеры) и специальная ставка 35% с выигрыша в лотерею и от участия в различных коммерческих мероприятиях.

Тема. Налоговое право зарубежных стран.

Великобритания.

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, но особенности обложения населения того периода характерны и для сегодняшнего дня. В 1973г в Британии прошла налоговая реформа, которая внесла существенные изменения в структуры налоговой системы государства, приблизив её к структуре налоговых систем стран-членов общего рынка. Налоговые мероприятия издавна занимают важное место в комплексе финансово-экономических мер, как лейбористов, так и консерваторов. В относительно недавний период в Британии было проведено значительное число налоговых мероприятий, в том числе поэтапное снижение ставок подоходного налога с 33 до 20% для населения и с 52 до 33% для корпораций. Изменены условия предоставления налоговых льгот, отменены некоторые виды налогов и введён ряд новых.

Два основных направления Британской налоговой реформы:

1)совершенствование системы личного подоходного обложения.

2)изменение в области подоходного обложения корпорации.

Основные мероприятия, составляющие налоговую реформу Британии:

1)Снижение нижней ставки личного подоходного налога.

2)устранение многоступенчатого деления налогов населения и прогрессивных ставок применяемых к ним.

Вместо ранее действовавшей шкалы оставлены 3 ставки подоходного налога (20,24 и 40%).

3)введение раздельного налогообложения доходов супруга.

4)увеличение личных налоговых ставок. Однако по оценке английских экономистов Британская налоговая система не является самой справедливой. В результате налоговых мероприятий среднестатистический Британский налогоплательщик платит в виде налога и взносов на соц. страх приблизительно такую же долю своего дохода, как и раньше.

И в то же время средняя ставка для рабочего со средним доходом возросла с 14 до 16%. А средняя ставка налоговых изъятий у лица, доходы которого в 5 раз превышают средний уровень снизилась с 52 до 32%. В итоге высокооплачиваемые британцы – самые низкооблагаемые среди населения ведущих промышленно-развитых стран, а низкооплачиваемые наоборот.

США.

В США подоходный налог является частью и федеральных налогов и налогов штатов и местных налогов, т.е. распределяется по все уровням государственного устройства.

Федеральный подоходный налог взимается с суммы дохода, с учётом его деления на 3 вида:

1. Валовый, т.е. всё из всех источников.

2. Очищенный, т.е. валовый доход за вычетом расходов и стандартной скидки.

3. Облагаемый доход, т.е. очищенный доход, за вычетом ряда расходов и необлагаемого минимума (2тыс.$).

При подоходном налоге штатов ставке значительно ниже федеральных, однако исчисляется в прогрессии.

Особенностью местного налогообложения является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные в бюджет штата, вычитаются при расчёте местного налога.

Федеральный налог на социальное страхование.

В США существуют 2 системы страхования:

1)по безработице.

2)страхование престарелых.

Эти взносы уплачивают и предприниматели и трудящиеся.

Налоги на наследство и дарение, а также поимущественный налог отчисляются только в бюджеты штатов и местные бюджеты.

Франция.

Среди ведущих развитых стран, именно Францию отличает высокая доля обязательных отчислений. В налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18%. Он стоит на втором месте после НДС. Во Франции функционирует 4 ставки НДС от 5,5 до 22%. Налоги на социальное страхование во Франции уплачивают только трудящиеся (в США и трудящиеся, и предприниматели, у нас в России только работодатели). К тому же во Франции присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачивают лица, работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. Очень высока во Франции доля взносов в фонды социального назначения. Во Франции низкий уровень прямого налогообложения и в то же время высокий уровень косвенного налога. Во Франции косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.

Германия.

Налоговая система Германии насчитывает примерно 50 видов налога, которые значительно различаются по кругу плательщиков в базе обложения и ставки. Наряду с множественностью налогов следует отметить тенденцию к их концентрации. На более крупные налоги приходится большая часть совокупных поступлений. Современная система распределения налогов сложилась в ходе крупнейшей финансовой реформы Германии 1969г. Все налоги, поступающие в сводный бюджет государства можно разделить на две группы:

1)закреплённые или собственные.

2)распределяемые по установленным нормам между Федерацией, землями и общинами и поступающие одновременно в бюджеты различных уровней.

В Германии главным источником доходов бюджетов всех уровней является подоходный налог. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет; 42,5% в бюджет земли и 15% в местные бюджеты.

В Германии выравнивание и поддержание бюджетной обеспеченности территорий является обязанностью федерального центра.

Правовое регулирование государственных расходов.

Государственные расходы представляют собой затраты государства, возникающие в процессе экономических отношений и урегулированные правовыми нормами с целью использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств для бесперебойного функционирования самого государства.

Совокупность всех видов расходов государства составляет систему его расходов. Эта система напрямую зависит от политического и социально-экономического характера всей деятельности государства. Правоотношение в сфере расходов государства обладают первенством, суть которого заключается в том, что в односторонне порядке государство устанавливает виды расходов, которые финансируются из бюджета, а также нормы расходов, объёмы финансирования, взыскивая за любые нарушения государственных предписаний. Сам финансовый орган являясь участником данных правоотношений лишён оперативной самостоятельности также как и другие субъекты этих отношений. Естественно, что все расходы государства финансируются исключительно из доходов общества, концентрируемых в федеральном бюджете.

Государственные расходы – это прямые затраты государства, связанные непосредственно с его функционированием.

Принципы:

1. Целевое направление средств.

2. Максимальная эффективность их использования.

3. Соблюдение режима экономии для запланированного результата.

4. Финансовый контроль для обеспечения соблюдения государственной финансовой дисциплины.

Источники:

1. Собственные финансовые ресурсы и внутрихозяйственные резервы инвестора.

2. Заёмные финансовые средства инвестора.

3. Привлечённые финансовые средства.

4. Денежные средства, централизуемые объединениями предприятий в установленном порядке.

5. Ассигнование из бюджетной системы и внебюджетных фондов.

6. Иностранные инвестиции.

Способы обеспечения государственных расходов:

1. Финансирование – т.е. безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных формах для осуществления соответствующей деятельности. Безвозвратность и безвозмездность финансирования отличает его от кредитования осуществляемого на основах возвратности и возмездности.

2. Кредитование. Финансирование осуществляется в различных формах, которые зависят от субъекта, которому предназначаются расходы и объекта финансирования.

Внебюджетные средства бюджетных организаций.

В условиях рыночной экономики бюджетные организации получили право осуществлять деятельность приносящую доход. Безусловно, направления такой деятельности абсолютно чётко определены и урегулированы. Доходы, полученные бюджетной организацией от результатов дополнительной деятельности можно разделить на: заработанные и не заработанные.

К заработанным доходам относятся специальные средства, полученные от неосновной деятельности данной организации, но связанные с её основной деятельностью.

Не заработанные доходы– это средства бюджетного учреждения не связанные с результатами его труда и не подлежащие возвращению (спонсорская помощь, дивиденды по ценным бумагам, благотворительные отчисления от общественных организаций, передача от юридического лица материально-технических средств во временное пользование другой организации).

Тема. Финансово-правовые основы банковского кредита.

С давних времён банки занимались кроме хранения сокровищ и обслуживания расчётов предоставлением ссуд, т.е. кредитования. Банковский кредит как экономическая категория является одной из форм движения ссудного капитала.

При банковском кредитовании возникают экономические денежные отношения, в процессе которых временно-свободные денежные средства государства юридических и физических лиц аккумулированные кредитными организациями предоставляются хозяйствующим субъектам на основе возвратности. Банковской кредитование создаёт необходимые условия, при которых имеется возможность восполнить за счёт средств других субъектов недостаток собственных денежных средств для различных потребностей требующих дополнительных вложений.

Современная кредитная система представляет собой совокупность различных кредитно-финансовых институтов функционирующих на рынке ссудных капиталов. Через кредитную систему реализуются сущность и функции кредита.

Кредит выполняет 3 основные функции:

1. Распределительная, т.е. распределение денежных средств на возвратной основе.

2. Эмиссионная функция, т.е. создание кредитных средств обращения и замещения наличных денег.

3. Контрольная, т.е. контроль за эффективностью деятельности экономических субъектов.

Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования. Выделяют 5 основных принципов кредитования:

1. Срочность.

2. Возвратность.

3. Платность.

4. Дифференцируемость.

5. Обеспеченность ссуд.

Срочность кредитования означает, что кредит должен быть возвращён в строго определённый срок. Это необходимое условие возвратности кредита. Определённый договором срок кредитования является предельным временем нахождения денежных средств у заёмщика. Нарушение срока искажает сущность кредита, он утрачивает своё подлинное назначение.

Возвратность означает, что осле окончания срока кредита средства должны быть возвращены. Кредит, как экономическая категория отличается от других категорий товарно-денежных отношений тем, что движение денег здесь происходит на условиях возвратности.

Платность кредита означает, что заёмщик должен внести банку определённую плату за временное пользование заимствованными у банка денежными средствами. На практике этот принцип реализуется с помощью механизма банковского процента. Банковский процент представляет собой плату, получаемую кредитором от заёмщика за пользование заёмными средствами. Величина процента зависит от следующих факторов:

1. Спроса на кредит.

2. Ставки, уплачиваемой банком своим клиентам, по депозитным счетам различного вида.

3. Срока займа, т.е. чем выше срок, тем выше риск, а следовательно выше процент.

4. Степени обеспеченности ссуды, т.е. чем ниже обеспеченность, тем выше процент.

5. От уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

Дифференцированность кредитования означает, что банки недолжны одинаково подходить к решению вопроса о выдаче кредита претендующим на его получение клиентам. На основе предварительно проведённой работы по оценке кредитоспособности предполагаемых (предлагаемых) заёмщику банк отбирает из их числа наиболее надёжных и только с ними ведёт дальнейшую работу по заключению кредитного договора.

Обеспеченность ссуд означает, что имеющееся у заёмщика имущество, ценности и гарантии позволяют кредитору быть уверенным в том, что возврат выданных средств будет осуществлён в срок. В качестве обеспечения своевременного возврата ссуды кредиторы по договору назначают залог поручительства и банковскую гарантию, а также обязательства в других формах, предусмотренных законодательством.

Банковский кредит– это кредит, предоставляемый в виде денежных ссуд коммерческими банками и другими кредитными учреждениями юридическим и физическим лицам, а также государству и иностранным клиентам.

Классифицируют банковский кредит в зависимости от срока и типа заёмщика.

Банк– это такая кредитная организация, которая имеет исключительное право в совокупности осуществлять следующие банковские операции:

1. Привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц.

2. Размещение указанных средств от своего имени и за свой счёт на условиях возвратности, срочности и платности.

3. Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

В современных условиях банк – это универсальное предприятие, основой которого является организация денежно-кредитного процесса и эмитирование денежных знаков. Денежно-кредитное регулирование экономики России осуществляется Центральным Банком России. Он определяет нормы обязательных резервов, учётных ставок по кредитам, устанавливает обязательные экономические нормативы для коммерческих банков, проводит операции с ценными бумагами.

Основные цели деятельности Банка России:

1. Защита и обеспечение устойчивости рубля, в том числе его покупательной способности и курса по отношению к иностранным валютам.

2. Развитие и укрепление банковской системы РФ.

3. Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчёта.

Получение прибыли не является цель деятельности Банка России.

Функции банка России:

1. Во взаимодействии с правительством разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику, направленную на защиту и обеспечение устойчивости рубля.

2. Монопольно осуществляет эмиссию наличных денег и организует их обращение.

3. Является кредитором последней инстанции для кредитных организаций, осуществляет систему рефинансирования.

4. Устанавливает правило осуществления расчётов в РФ.

5. Устанавливает правило проведения банковских операций, бухгалтерского учёта и отчётности для банковской системы.

6. Осуществляет государственную регистрацию кредитных организаций, выдаёт и отзывает лицензии кредитных организаций и организаций, занимающихся их аудитом.

7. Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций.

8. Регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитными организациями.

9. Осуществляет самостоятельно или по поручению правительства РФ все виды банковских операций, необходимых для выполнения основных задач банка России.

10. Осуществляет валютное регулирование, включая операции по покупке и продаже иностранной валюты, определяет порядок осуществления расчётов с иностранными государствами.

11. Организует и осуществляет валютный контроль.

12. Принимает участие в разработке прогнозов платёжного баланса и организует составление платёжного баланса РФ.

13. Проводит анализ и прогнозирование состояния экономики РФ в целом и по регионам.

14. Осуществляет иные функции в соответствии с ФЗ.

Обратить внимание на обязательные нормативы!

Особенность субъектных составов в банке.

Тема Денежная система. Финансово-правовое регулирование денежного обращения.

Деньги – это реальная или символическая ценность, которая в данных исторических обстоятельствах обладает наибольшим диапазоном и максимальной степенью ликвидности, т.е. превращением в товары и услуги. Эта экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

Деньги – это особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров.

В своей эволюции деньги прошли этапы:

1. Металлические.

2. Бумажные.

3. Кредитные.

4. Электронные.

Роль денег проявляется в их функциях:

1. Мера стоимости.

2. Средство обращения.

3. Средство платежа.

4. Средство накопления и сбережения.

5. Мировые деньги.

Мера стоимости. Деньги, как всеобщий эквивалент измеряют стоимость всех товаров. Это означает, что цену любого товара достаточно выразить только через денежную единицу, поэтому стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой.

Средство обращения. Как средство обращения или обмена деньги позволяют обществу избежать неудобств бартерного обмена, поскольку деньги везде и легко принимаются в качестве платежа. Деньги – это социальное изобретение, которое позволяет использовать деньги при приобретении любого товара, при чём при этом деньги должны присутствовать реально.

Средство платежа. Эта функция возникла в связи с развитием кредитных отношений.

Средство накопления и сбережения. Деньги, обеспечивая их владельцу, право получения любого товара или услуги становятся воплощением общественного богатства, поэтому очевидно, что у людей возникает стремление к их накоплению и сбережению, т.е. людям свойственно создавать запасы.

Мировые деньги. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнёру вызвали появление мировых денег. Они функционируют как всеобщее платёжное, покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства.

Все 5 функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг. Логические и исторические, каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущего. Благодаря выполнению всех функций деньги играют ключевую роль в развитии производства. Общественная роль денег в экономической системе состоит в том, что они являются связующим звеном между независимыми товаропроизводителями. Денежное обращение – это движение денег во внутреннем экономическом обороте страны в системе внешнеэкономических связей в наличной и безналичной форме обслуживающая реализацию товаров и услуг, а также нетоварные платежи в хозяйстве. Объективной основой денежного обращения является товарное производство, где товарный мир разделяется на два вида товаров: собственно товары и товар-деньги. С помощью денег, наличной и безналичной формах, осуществляется процесс обращения товара, а также движением денежной массы внутри страны. Из процесса денежного обращения, таким образом, возможно вычленение понятия денежного оборота. В денежный оборот есть проявление сущности денег, в их движении. Он охватывает процессы распределения и обмена. На объём и структуру денежного оборота оказывают влияние стадии производства и потребления. Роль денежного обращения, его правильная организация проявляются в следующих моментах:

1. Отлаженность хозяйственного оборота и платёжно-расчётной системы.

2. Способность обеспечить сбалансированность спроса и предложения на товарном рынке, не допускать дефицита товара.

3. Характер и степень влияния денежной массы на рост цен и инфляции.

4. Хронический недостаток денежных средств субъектов рынка для своевременной выплаты заработной платы и финансирование оборотных средств.

Денежная система – это форма организации денежного обращения в стране, сложившаяся исторически и закреплённая национальным законодательством. В зависимости от того в какой форме функционируют деньги, как товар всеобщий эквивалент или как мера стоимости, различают 2 типа денежных систем:

1. Система металлического обращения при которой денежный товар непосредственно обращается и выполняет все функции денег, аккредитные деньги размена на золото.

2. Система обращения денежных знаков когда золото и серебро вытеснены из обращения неразменными на них кредитными и бумажными деньгами.

В зависимости от металла который в данной стране принят в качестве всеобщего эквивалента, различают биметаллизм и монометаллизм.

Биметаллизм – это денежная система, при которой роль всеобщего эквивалента законодательно закреплена за двумя благородными металлами. Предусматривая свободную чеканку монет из обоих металлов и их неограниченное обращение. Биметаллизм был распространён в 16-17вв.

Монометаллизм – денежная система, при которой один денежный металл (золото или серебро) служат всеобщим эквивалентом и основой денежно обращения, а функционирующие монеты и знаки стоимости размены на один металл.

Современные деньги выпускаются в обращение непосредственно государством, но чаще от его имени уполномоченным банком. Денежные знаки являются таким же символом государства, как герб, флаг и гимн. Национальная валюта является олицетворением независимости и суверенитета государств. Официальные денежные знаки предусмотрены законодательными актами государств.

Денежные суррогаты – т.е. либо такие денежные знаки, которые не предусмотрены законодательством, либо денежный эквивалент также не закреплён законодательно.

Денежная система РФ включает в себя официальную денежную единицу (рубль), порядок эмиссии наличных денег, организацию и регулирование денежного обращения. Денежная единица, т.е. рубль имеет одинаковую платёжную силу на всей территории РФ, выпуск и обращение других денежных единиц и денежных суррогатов законом запрещается. В связи с переходом России к рыночной экономике и потерей рублём покупательной способности соответствующей его золотому содержанию с 1992г золотое содержание рубля было утрачено, золото перестало быть основой российской денежной системы, но сохранилось как стратегический металл, имеющийся у каждой страны в золотовалютных запасах на который можно купить иностранную валюту и получить в иностранных банках кредит под залог золота.

Официальный курс рубля к денежным единицам других государств устанавливается по результатам торговли по ММВБ и публикуется Центральным Банком (ЦБ).

В зависимости от изменения курса валюты различают процессы ревальвации и девальвации.

Ревальвация – повышение курса валюты по отношению к валютам других стран.

Девальвация – обесценение национальной валюты, выражается в снижении её курса по отношению к иностранной валюте.

Эмиссия денежных средств.

В сфере регулирования денежного обращения в России только банк России наделён правом осуществления эмиссии наличных денег, т.е. дополнительного выпуска в обращении денежных знаков.

ЦБ имеет оборотную кассу и резервные фонды.

Регулирование денежного обращения осуществляется с помощью таких операций как денежная реформа и деноминация.

Денежная реформа – полное или частичное преобразование денежной системы, проводимое государством с целью стабилизации и укрепления денежного обращения.

Деноминация в отличие от денежной реформы является технической операцией выражающейся в замене старых денег новыми с приравниванием одной денежной единицы новым знаком к большему количеству рублей старых знаков.

В России различают движение денежной массы внутри страны в наличной и безналичных формах. Для государства наиболее удобен безналичный оборот денежных средств.

В России принято использовать следующие виды расчётных документов:

1. Платёжные поручения (90% платежей).

2. Платёжные требования.

3. Аккредитивы.

4. Чеки.

5. Векселя.

6. Инкассо.

Тема. Финансово-правовые основы валютного регулирования в РФ.

Валютная система представляет собой совокупность двух основных элементов валютного механизма и валютных отношений.

Под валютным механизмом понимаются правовые нормы и институты, представляющих на национальном и международном уровнях.

Валютные отношения включают повседневные связи, в которые вступают юридические и физические лица, банки на валютных и денежных рынках, с целью осуществления международных расчётов кредитных и валютных операций.

Различают национальную, региональную и мировую валютные системы:

1. Первая мировая валютная система – это парижская, закрепившая в 1867г золотомонетный стандарт.

2. Вторая мировая валютная система – Генуэзская 1922г., закреплён золотодевизный стандарт. В качестве девиза выступала иностранная валюта в любой форме. Вне гласно – это были две денежные единицы (фунт стерлингов и доллар США).

3. Третья мировая валютная система – Бреттон-Вудская 1944г, на которой золото признано основой мировой валютной системы, основные валюты: фунт и доллар, но уже официально установлены твёрдые паритеты к доллару США всех валют, создан международный валютный фонд.

4. Четвёртая мировая валютная система, Ямайская 1976г., в Кингстоне была отменена официальная цена золота, произведена демонетизация золота, установлен режим плавающих валютных курсов.

Существует 3 типа валютных режимов:

1. Свободный.

2. Ограничительный.

3. Запретительный.

Термин валюта используется в двух смыслах:

1. Национальная валюта, т.е. денежная единица государства.

2. Иностранная валюта, т.е. денежные знаки иностранных государств, а также кредитные и платёжные документы,, выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчётах.

Для характеристики соотношения внутренней и иностранной валют используются понятия: необратимая или неконвертируемая валюта, обратимая конвертируемая валюта и частично конвертируемая валюта.

Валютные ценности – это ценности, в отношении которых валютным законодательством установлен особый режим обращения на территории страны.

В России к валютным ценностям отнесены: иностранная валюта, драгоценные металлы, золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий и ридий, родий, рутений и осмий). В любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких металлов. Природные драгоценные камни: алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты – в сыром и обработанном виде, а также природный жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий и ломы таких камней.

+ читать закон «о валютном регулировании и валютном контроле» (валютные операции, налоговые органы и агенты, резиденты и не резиденты).

Вопросов по ценным бумагам не будет!