- •Тема № 7. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність План
- •Облік та відображення інвестицій у мсбо
- •Оцінка довгострокових інвестицій в прості акції
- •1. Метод собівартості
- •2. Метод участі в капіталі
- •3. Метод консолідації Консолідація фінансової звітності
- •3. Методика і техніка складання консолідованої фінансової звітності
- •Метод придбання
- •Консолідований баланс
- •Баланс батьківської компанії на 1 січня 2005 р., тис. Дол.
- •Баланс дочірньої компанії на 1 січня 2005 р., тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Робоча таблиця консолідації балансів батьківської та дочірньої компаній, тис. Дол.
- •Консолідований звіт про фінансові результати
- •Баланс, тис. Дол.
- •Таблиця 7.6 Звіт про фінансові результати, тис. Дол.
- •Робоча таблиця для складання консолідованого балансу, тис. Дол.
- •Таблиця 7.8 Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати, тне. Дол.
- •Облік злиття підприємств (об’єднання інтересів)
- •Консолідація балансів при різних методах обліку об’єднання компаній, тис. Дол.
- •Гармонізація принципів та методів консолідації фінансових звітів
- •Ключові поняття (глосарій)
- •Контрольні питання
- •Навчальні завдання
Баланс, тис. Дол.
|
Стаття |
Компанія | |
|
А |
Б | |
|
Актив | ||
|
Основні засоби |
2000 |
280 |
|
Інвестиції у компанію Б |
400 |
Х |
|
Оборотні кошти |
1760 |
348 |
|
Всього |
4160 |
628 |
|
Пасив | ||
|
Статутний капітал |
2000 |
240 |
|
Нерозподілений прибуток |
1160 |
228 |
|
Кредиторська заборгованість |
1000 |
160 |
|
Всього |
4160 |
628 |
Таблиця 7.6 Звіт про фінансові результати, тис. Дол.
|
Стаття
|
Компанія
| |
|
А
|
Б
| |
|
Доход від реалізації
|
8800
|
2200 |
|
Собівартість реалізованої продукції
|
8104
|
1936
|
|
Прибуток від реалізації
|
696
|
264
|
|
Прибуток від інвестицій у компанію Б |
40 |
X |
|
Всього прибуток до оподаткування |
736 |
264 |
|
Податок на прибуток |
296 |
96 |
|
Чистий прибуток |
440 |
168 |
|
Нараховані дивіденди |
80 |
60 |
|
Нерозподілений прибуток |
360 |
108 |
Примітка. Дочірня компанія придбала товари вартістю 160000 дол. і продала їх холдинговій компанії за 280000 дол. На дату консолідації 1/4 частка цих товарів залишилась нереалізованою і зберігається на складі компанії А.
Для складання консолідованої звітності використовуємо робочі таблиці 7.7. та 7.8.
Таблиця 7.7
Робоча таблиця для складання консолідованого балансу, тис. Дол.
|
Стаття
|
Компанія |
Корективи |
Консолідована сума | ||
|
А |
Б |
Дебет |
Кредит | ||
|
Актив | |||||
|
Основні засоби |
2000 |
280 |
|
|
2280 |
|
Інвестиції у компанію Б |
400 |
X |
|
а) 400 |
- |
|
Гудвіл |
- |
- |
а) 160 |
|
160 |
|
Оборотні кошти |
1760 |
348 |
|
б) 30 |
2078 |
|
Всього |
4160 |
628 |
|
|
4518 |
|
Пасив | |||||
|
Статутний капітал
|
2000 |
240 |
а) 160; в) 80 |
|
2000 |
|
Прибуток |
1160 |
228 |
а) 80; б) 30; в) 76 |
|
1202
|
|
Кредитори |
1000 |
160 |
|
|
1160 |
|
Частка меншості |
- |
- |
- |
в) 156 |
156 |
|
Всього |
4160 |
628 |
586 |
586 |
4518 |
Примітка:
а) гудвіл = 400 – (240 + 120) × 2/3) = 160; б) прибуток у нереалізованих запасах = 1/4 х (280 – 160) = 30; в) частка меншості = (240 + 228) х 1/3 = 156.
Таблиця 7.8 Робоча таблиця для складання консолідованого звіту про фінансові результати, тне. Дол.
|
Стаття |
Компанія |
Корективи |
Консолідована сума | |
|
А |
Б | |||
|
Доход від реалізації (без ПДВ) |
8800 |
2200 |
-280 |
10720 |
|
Собівартість реалізованої продукції |
(8104) |
(1936) |
-280; +30 |
(9790) |
|
Прибуток під реалізації |
696 |
264 |
|
810 |
|
Прибуток від інвестицій у компанію Б |
40 |
Х |
-40 |
- |
|
Прибуток до сплати податків |
736 |
264 |
|
810 |
|
Податок на прибуток |
(296) |
(96) |
|
(392) |
|
Чистий прибуток |
440 |
168 |
|
418 |
|
Частка меншості |
|
|
|
(56) |
|
Нараховані дивіденди |
(80) |
(60) |
-60 |
(80) |
|
Нерозподілений прибуток |
360 |
108 |
|
402 |
Примітка. Частка меншості = 168 × 1/3 = 56.
Консолідована звітність поряд з цим новіша містити ще іі додаткову інформацію:
назву батьківської компанії, якщо вона не входить у назву груші;
назву основних дочірніх підприємств із зазначенням частки участі п них та їхнього географічного розташування;
причини невключення дочірньої компанії у консолідовану звітність;
метод обліку, який застосовується батьківською компанією для відображення інвестицій у дочірні компанії.